Вопрос: Предприятие, реализующее свою продукцию в многооборотной таре, приобретает ее у завода-изготовителя по цене 90 коп. за шт. При реализации продукции покупателям применяется залоговая цена в размере 1 руб. за шт. Облагается ли налогом на добавленную стоимость разница между залоговой ценой и ценой приобретения бутылок, если они в том же количестве возвращены поставщику предприятием-покупателем?

Предприятие, реализующее свою продукцию в многооборотной таре, приобретает ее у завода-изготовителя по цене 90 коп. за шт. При реализации продукции покупателям применяется залоговая цена в размере 1 руб. за шт. Облагается ли налогом на добавленную стоимость разница между залоговой ценой и ценой приобретения бутылок, если они в том же количестве возвращены поставщику предприятием-покупателем?

В соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях и организациях, доведенными Письмом Минфина СССР от 30.09.85 N 166 на многооборотную тару (в т.ч. на стеклянную посуду), могут устанавливаться залоговые цены. Такая тара подлежит обязательному возврату поставщику.

В связи с отменой Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 239 государственного регулирования цен на большинство видов продукции производственно - технического назначения, в т.ч. и многооборотную тару, взимание залоговых сумм может предусматриваться условиями, оговоренными в договорах поставки продукции.

Порядок расчетов и уровень цен на возвратную тару оговариваются при заключении договоров на поставку продукции в такой таре между предприятиями - изготовителями продукции и покупателями.

Поступившая на предприятия покупная тара для затаривания продукции оценивается по залоговым ценам, а разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары зачисляется на счет 80 "Прибыли и убытки" (статья "Прибыль по операциям с тарой").

При отгрузке продукции (товаров) в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары показывается в счете - платежном требовании отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости продукции (товаров). Поставщиком отгруженная тара отражается на счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", а после оплаты ее залоговой стоимости полученные суммы зачисляются с указанного счета на счет 51 "Расчетный счет" без отражения по счету 46 "Реализация".

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям. На всех последующих этапах реализации многооборотной тары, имеющей залоговые цены, налог на добавленную стоимость не взимается. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в стоимости приобретения.

Таким образом, если многооборотная тара в полном объеме возвращена покупателем предприятию-поставщику, суммы налога на добавленную стоимость с разницы между залоговой ценой и ценой ее приобретения, отраженной на счете 80 "Прибыли и убытки", налогом на добавленную стоимость не облагается.

Советник налоговой службы I ранга

М.Н.Охлопкова

25 мая 1999 г.