Составление счетов-фактур: стандартные и нестандартные ситуации (Топольская Е.Б., "Российский налоговый курьер" N 3, март 1999 г.)

Составление счетов-фактур: стандартные и нестандартные ситуации


В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 (далее - Порядок), все плательщики налога на добавленную стоимость (являющиеся таковыми согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость") при совершении операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям NN 1, 2, 3 к Порядку (с 1 января 1997 г.).

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг).

Счет-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации-покупателя (потребителя, заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) предоставляется поставщиком покупателю и дает право последнему на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном Законом N 1992-1.

При направлении покупателю счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту (п.1 Порядка).

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) (п.2 Порядка).

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п.7 Порядка)*(1).

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в порядке, установленном Законом N 1992-1 (п.8 Порядка).


Составление счетов-фактур при различных вариантах учетной политики


Порядок регистрации выписанных счетов-фактур в книге продаж организацией-поставщиком зависит от принятой учетной политики (способа определения момента реализации для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате"). Рассмотрим это на конкретном примере.

Ситуация 1. Организация заключила договор купли-продажи продукции на сумму 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). Условиями заключенного договора предусмотрена предварительная оплата в размере 3000 руб. (20% общей стоимости, в том числе НДС - 500 руб.).

9 февраля 1999 г. организация получила аванс в размере 3000 руб. (в том числе НДС).

16 февраля 1999 г. организация отгрузила продукцию на сумму 15 000 руб., в том числе НДС (право собственности на продукцию перешло к покупателю).

25 февраля 1999 г. организация получила частичную доплату за отгруженную продукцию в сумме 7800 руб. (в том числе НДС - 1300 руб.).

3 марта 1999 г. организация получила окончательную доплату за отгруженную продукцию в сумме 4200 руб. (в том числе НДС - 700 руб.).

Отчетным периодом по НДС для организации-поставщика является месяц.


Вариант 1. Организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по отгрузке".


Документ 1

Счет-фактура N 11 от 09.02.99 (1)


Поставщик ОАО "Надежда" (2)

Адрес 127515, г.Москва, ул.Березовая, д.7 (2а) Телефон 258-43-71 (2б)

Идентификационный номер поставщика (ИНН) 8822124085 (2в)

Грузоотправитель и его адрес Он же (3)

Грузополучатель и его адрес ООО "Посредник" 131216, г.Москва, Нахимовский

просп., д.3/1 (4)

К платежно-расчетному документу N 17 от 09.02.99 (5)

Покупатель ООО "Посредник" (6)

Адрес 131216, г.Москва, Нахимовский просп., д.3/1 (6а)

Телефон 158-62-42 (6б)

Идентификационный номер покупателя (ИНН) 7751193024 (6в)

Дополнение (условия  оплаты по договору (контракту), способ отправления и
т.п.) расчеты в безналичном  порядке,  предоплата  в  размере  20%  общей
стоимости (в том числе НДС) (7)
Наименова-
ние това-
ра*
Ед-
ин-
ица
из-
ме-
ре-
ния
Ко-
ли-
че-
ст-
во
Це-
на
В
т.
ч.
ак-
циз
Сумма В
т.
ч.
ак-
циз
Ста-
вка
НДС
Сумма НДС Всего с
НДС
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Предоплата - - - - 2500 руб. - 20% 500 руб. 3000 руб.
- - - - - - - - - -
Всего
к оплате (8)
X X X X 2500 руб. Х X 500 руб. 3000 руб.

Руководитель организации (предприятия)
подпись (Самохвалов Б.Ф.)

Гл. бухгалтер
подпись (Рачков А.С.)


                                  М.П.

Выдал

(подпись ответственного лица от поставщика)


Примечание.

Без печати недействительно. Первый экземпляр (оригинал) - покупателю. Второй экземпляр (копия) - продавцу.


----------------------

* Обратите внимание: один счет-фактура может быть выписан сразу на несколько видов товаров (работ, услуг), при этом у них должен быть один грузоотправитель (а также грузополучатель), и расчет за них должен производиться по одному платежно-расчетному документу.



Действие 1. 9 февраля 1999 г. поступила предоплата.

Дебет счета 51 Кредит счета 64 - 3000 руб. - отражена полученная частичная предоплата, в том числе НДС;

Дебет счета 64 Кредит счета 68 - 500 руб. - отражен НДС по поступившей предоплате.

Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счета-фактуры и соответствующей записью в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят (п.13 Порядка).

В соответствии с этим положением 9 февраля 1999 г.*(2) организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступившей предоплаты (2500 руб. + НДС 500 руб.) (см. документ 1).

Счет-фактура, выписанный на сумму полученной предоплаты, регистрируется в книге продаж (см. документ 3 запись 1).

Согласно п.12 Порядка отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного п.1 Порядка 10-дневного срока. Таким образом, счет-фактура по поступившему авансу оформляется и регистрируется в книге продаж поставщиком в отчетном периоде получения аванса (то есть в феврале для приведенного примера), так как согласно п.9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу. А налоговая декларация по НДС по окончании отчетного периода составляется в том числе и на основании счетов-фактур и записей в книге продаж.


Действие 2. 16 февраля 1999 г. организация-поставщик отгрузила продукцию (право собственности на нее в соответствии с условиями заключенного договора перешло к покупателю).

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 15 000 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 2500 руб. - отражен НДС по реализованной продукции;

Дебет счета 68 Кредит счета 64 - 500 руб. - восстановлен НДС по полученному ранее авансу;

Дебет счета 64 Кредит счета 62 - 3000 руб. - зачтен авансовый платеж.

Ранее нами уже была приведена полная форма счета-фактуры, поэтому здесь и далее мы позволим себе опускать те реквизиты, которые остаются неизменными, останавливаясь только на изменившихся показателях счета-фактуры (см. документ 2).

Согласно п.13 Порядка при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного НДС по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).

В рассматриваемой нами ситуации в книге продаж будут сделаны записи 2 и 3 (см. документ 3).

По каждой поступившей впоследствии доплате за отгруженную продукцию регистрация в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке, уже не производится.

По окончании отчетного периода по НДС (февраля для нашего примера) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8 и заполняется строка Всего книги продаж. Кроме того, книга продаж должна быть подписана главным бухгалтером организации-поставщика. Примем в нашем примере, что в феврале организация-поставщик не регистрировала никаких других счетов-фактур в книге продаж.

Если книга продаж ведется вручную и при ее закрытии в ней все еще остаются пустые строки, в них необходимо проставить прочерки.


Вариант 2. Организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по оплате".

Действие 1. 9 февраля 1999 г. поступила предоплата.

Дебет счета 51 Кредит счета 64 - 3000 руб. - отражена полученная частичная предоплата, в том числе НДС;

Дебет счета 64 Кредит счета 68 - 500 руб. - отражен НДС по поступившей предоплате.

9 февраля 1999 г. организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступившей предоплаты (2500 руб. + НДС 500 руб.) и регистрирует его в книге продаж. Заполненная форма составляемого счета-фактуры приведена ранее (см. действие 1 при рассмотрении варианта, когда организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по отгрузке"). Порядок регистрации выписанного по полученному авансовому платежу счета-фактуры в книге продаж также не отличается от варианта "по отгрузке", поэтому мы не будем на нем специально останавливаться (см. документ 4 запись 1).

Действие 2. 16 февраля 1999 г. организация-поставщик отгрузила продукцию (право собственности на нее в соответствии с условиями заключенного договора перешло к покупателю).

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 15 000 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет счета 46 Кредит счета 76 - 2500 руб. - отражен НДС по реализованной продукции;

Дебет счета 68 Кредит счета 64 - 500 руб. - восстановлен НДС по полученному ранее авансу;

Дебет счета 64 Кредит счета 62 - 3000 руб. - зачтен авансовый платеж;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 500 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.


Документ 2


Счет-фактура N 12 от 16.02.99*
К платежно-расчетному документу N ______ от ______ (5)


Наименова-
ние това-
ра*
Ед-
ин-
ица
из-
ме-
ре-
ния
Ко-
ли-
че-
ст-
во
Цена В
т.
ч.
ак-
циз
Сумма В
т.
ч.
ак-
циз
Ста-
вка
НДС
Сумма НДС Всего с
НДС
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Столик жур-
нальный
шт. 10 1250
руб.
- 1250 руб. - 20% 2500 руб. 15 000
руб.
- - - - - - - - - -
Всего
к оплате (8)
X X X X 1250 руб. Х X 500 руб. 3000 руб.

Руководитель организации (предприятия)
подпись (Самохвалов Б.Ф.)

Гл. бухгалтер
подпись (Рачков А.С.)


М.П.

Выдал

(подпись ответственного лица от поставщика)

подпись (Осокина Р.А.)


--------------------

* В этой графе указываются не только наименования товаров (работ, услуг), но и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.


Документ 3


Книга продаж


Налогоплательщик-продавец ОАО "Надежда"

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085

Продажа за период с 1 февраля 1999 г. по 1 марта 1999 г.

Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика
Всего
про-
даж,
вклю-
чая
НДС
В том числе
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом
20 процентов
(5)
10 процентов
(6)
вс-
его
из
них
на
эк-
сп-
орт
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
(1) (2) (3) (3а) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
1.*(1)
09.02.
99.
N 11
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
09.02.99
г.
3000
руб.
2500
руб.
500
руб.
- - - -
2.*(2)
09.02.
99
N 11
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
09.02.99
г.
3000
руб.
2500
руб.
500
руб.
- - - -
3.
16.02.
99.
N 12
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
09.02.99,
25.02.99,
03.03.99*
(3)
15 000
руб.
12500
руб.
2500
руб.
- - - -
4.Все-
го*(4)
Х Х Х 15 000
руб.
12500
руб.
2500
руб.
- - - -

Главный бухгалтер

подпись (Рачков А.С.)


------------------------

*(1) На самом деле, такая нумерация строк в книге продаж не производится, она введена автором исключительно для удобства отсылки читателя в процессе рассуждений к той или иной записи в книге продаж.

*(2) Этой записью поставщик производит корректировку (зачет) красным на сумму полученной ранее предоплаты.

*(3) В данной графе перечисляются даты поступления денежных средств (до момента закрытия книги продаж по окончании отчетного периода) на расчетный счет (либо в кассу) организации-поставщика за продукцию, отгрузка которой оформлена этим счетом-фактурой.

*(4) Записи 1 и 2 в книге продаж, регистрирующие поступление авансового платежа и его последующий зачет (красным) при отгрузке продукции, взаимоисключают друг друга и не влияют на общий итог.


16 февраля 1999 г. организация-поставщик составляет счет-фактуру в двух экземплярах сразу на всю сумму отгруженной продукции (заполненную форму счета-фактуры см. в действии 2 варианта "по отгрузке"), один из которых (оригинал) в период с 16 февраля 1999 г. по 25 февраля 1999 г. должен быть направлен организации-покупателю, а другой (копия) остается у поставщика и отражается в книге продаж. При этом, так как организация-поставщик определяет момент реализации для целей налогообложения "по оплате", порядок регистрации этого счета-фактуры в книге продаж отличен от указанного при рассмотрении варианта "по отгрузке". Каждый раз по мере поступления оплаты счет-фактура, выписанный сразу на всю сумму отгруженной продукции, отражается в книге продаж частично - только на сумму уже полученной от покупателя оплаты (п.6 совместного письма Госналогслужбы России N ВЗ-6-03/890 и Минфина России N 109 от 25.12.96).

Итак, 16 февраля 1999 г. (или не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции) в книге продаж будут сделаны записи 2 и 3 (см. документ 4).

Действие 3. 25 февраля 1999 г. организация-поставщик получила частичную доплату за отгруженную продукцию.

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 7800 руб. - отражена поступившая частичная доплата за отгруженную продукцию;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 1300 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.

25 февраля 1999 г. (или не позднее 10 дней с даты поступления частичной доплаты за отгруженную продукцию, но в текущем отчетном периоде) поставщик снова зарегистрирует счет-фактуру N 12 в книге продаж (см. документ 4 запись 4).

По окончании отчетного периода по НДС (февраля для нашего примера) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8 и заполняется строка Всего книги продаж. Кроме того, книга продаж должна быть подписана главным бухгалтером организации-поставщика. Примем в нашем примере, что в феврале организация-поставщик не регистрировала никаких других счетов-фактур в книге продаж.


Документ 4

Книга продаж


Налогоплательщик-продавец ОАО "Надежда"

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085

Продажа за период с 1 февраля 1999 г. по 1 марта 1999 г.

Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика
Всего
продаж,
включая
НДС
В том числе
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом
20 процентов
(5)
10 процентов
(6)
вс-
его
из
них
на
эк-
сп-
орт
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
(1) (2) (3) (3а) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
1.*(1)
09.02.
99.
N 11
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
09.02.99 3000
руб.
2500
руб.
500
руб.
- - - -
2.
09.02.
99
N 11
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
09.02.99 3000
руб.
2500
руб.
500
руб.
- - - -
3.
16.02.
99
N 12
частич-
ная оп-
лата
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
09.02.99 3000
руб.
2500
руб.
500
руб.
- - - -
4.
16.02.
99
N 12
частич-
ная оп-
лата
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
25.02.99 7800
руб.
6500
руб.
1300
руб.
- - - -
5.Всего Х Х Х 10 800
руб.
9000
руб.
1800
руб.
- - - -

Главный бухгалтер

подпись (Рачков А.С.)


------------------------

(1) На самом деле такая нумерация строк в книге продаж не производится, она введена автором исключительно для удобства отсылки читателя в процессе рассуждений к той или иной записи в книге продаж.


Действие 4. 3 марта 1999 г. организация-поставщик получила окончательную доплату за отгруженную в феврале продукцию.

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 4200 руб. - отражена поступившая окончательная доплата за отгруженную продукцию;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 700 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.

3 марта 1999 г. (уже в следующем отчетном периоде по НДС) счет-фактура N 12 последний раз регистрируется поставщиком в книге продаж на сумму окончательной доплаты за отгруженную в феврале продукцию (документ 5).


Документ 5


Книга продаж


Налогоплательщик-продавец ОАО "Надежда"

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца 8822124085

Продажа за период с 1 марта 1999 г. по 1 апреля 1999 г.

Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика
Всего
продаж,
включая
НДС
В том числе
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом
20 процентов
(5)
10 процентов
(6)
вс-
его
из
них
на
эк-
сп-
орт
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
(1) (2) (3) (3а) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
4.
16.02.
99
N 12
частич-
ная оп-
лата
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
03.03.99 4200
руб.
3500
руб.
7300
руб.
- - - -

Составление счетов-фактур при расчете НДС исходя из рыночных цен


В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 23.05.97 N ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах" при реализации организациями товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или по ценам фактической себестоимости (за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 06.12.94 N 57-ФЗ) счет-фактура выписывается по цене фактической цены реализации товаров (работ, услуг). При этом одновременно для целей налогообложения на сумму разницы между рыночной ценой данного товара (работ, услуг) и фактической ценой реализации выписывается счет-фактура в единственном экземпляре с отражением сумм недополученного НДС и регистрируется в книге продаж с указанием по графе 1 "Доплата за реализацию ниже себестоимости".

С введением в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения перестало существовать понятие "реализация по ценам ниже себестоимости или по ценам фактической себестоимости". Теперь согласно ст.40 НК РФ в особо оговоренных случаях*(3) для целей налогообложения принимается рыночная цена идентичных (однородных) товаров, работ или услуг. Поэтому вышеприведенное положение письма Госналогслужбы России N ПВ-6-03/393, определяющее порядок составления счетов-фактур, когда цена реализации для целей налогообложения отличается от фактической цены реализации, нуждается в дополнительном комментарии.

По аналогии с рекомендациями письма Госналогслужбы России N ПВ-6-03/393 поставщик (обязанность которого использовать для целей налогообложения рыночную цену доказана налоговыми органами) выписывает два счета-фактуры: один (в двух экземплярах) - по цене фактической реализации товаров, работ, услуг; второй (уже в одном экземпляре) - на сумму разницы между рыночной ценой, принимаемой для целей налогообложения, и фактической ценой реализации с указанием подлежащего доплате НДС.


Ситуация 2. Организация реализовала продукцию по цене 1080 руб. (в том числе НДС 180 руб.). При этом рыночная цена на аналогичную продукцию в тот же период составила 1680 руб. (в том числе НДС 280 руб.). Занижение фактической цены реализации по сравнению с рыночной составило примерно 35,7%

(1680 руб. - 1080 руб.):1680 руб. * 100.

то есть больше 30%. Таким образом, для целей налогообложения организация-поставщик принимает рыночную цену - 1680 руб. Условно примем, что поставщик отгружает сразу всю продукцию по договору, а момент реализации для целей налогообложения определяет "по отгрузке".


Документ 6


Счет-фактура N 15 от 11.02.99


Наименова-
ние това-
ра
Ед-
ин-
ица
из-
ме-
ре-
ния
Ко-
ли-
че-
ст-
во
Цена В
т.
ч.
ак-
циз
Сумма В
т.
ч.
ак-
циз
Ста-
вка
НДС
Сумма НДС Всего с
НДС
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Секретер шт. 1 900
руб.
- 900 руб. - 20% 180 руб. 1080
руб.
Всего
к оплате (8)
Х X X X 900 руб. Х X 180 руб. 1080
руб.

Документ 7


Счет-фактура N 16 от 11.02.99*


Наименова-
ние това-
ра
Ед-
ин-
ица
из-
ме-
ре-
ния
Ко-
ли-
че-
ст-
во
Цена В
т.
ч.
ак-
циз
Сумма В
т.
ч.
ак-
циз
Ста-
вка
НДС
Сумма НДС Всего с
НДС
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Доплата за
реализацию
по цене ниже
рыночной бо-
лее чем на
30%
- - - - 500 руб. - 20% 100 руб. 600
руб.
Всего
к оплате (8)
Х X X X 500 руб. Х X 100 руб. 600
руб.

* В общем случае дата выписки счета-фактуры, отражающего доначисление требуемой суммы НДС, зависит от момента обнаружения необходимости такого доначисления. Счет-фактура не обязательно может быть составлен в том отчетном периоде по НДС, в котором наступил момент реализации для целей налогообложения (если, например, необходимость доначисления установлена в результате проверки, проводимой налоговыми органами уже по результатам сданного расчета по НДС). В нашем примере условно принимаем, что поставщик сам заранее просчитал величину отклонения от рыночной цены и выявил необходимость доначисления НДС.


Действие 1. Организация-поставщик отгрузила продукцию (право собственности на нее в соответствии с условиями заключенного договора перешло к покупателю).

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 1080 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 180 руб. - отражен НДС по реализованной продукции.

При отгрузке продукции составляется счет-фактура в двух экземплярах, один из которых (оригинал) направляется покупателю в соответствии с Порядком. Так как ранее полная форма счета-фактуры и книги продаж уже была рассмотрена нами полностью, позволим себе приводить их в сокращенном виде (документ 6)

В книге продаж для регистрации этого счета-фактуры будет сделана запись 1 (документ 8).


Действие 2. Организация-поставщик производит корректировку цены реализации для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете при этом никаких дополнительных записей и исправлений на счетах учета реализации не делается, а доначисление подлежащего уплате в бюджет НДС в связи с занижением цены реализации по сравнению с рыночной более чем на 30% отражается проводкой:

Дебет счета 81 Кредит счета 68 - 100 руб. - доначислен к уплате в бюджет НДС (280 руб. - 180 руб.).

Организация-поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре (покупателю он не предоставляется) (документ 7) на сумму разницы между рыночной ценой и фактической ценой реализации продукции и регистрирует его в книге продаж.

В книге продаж для регистрации дополнительного счета-фактуры будет сделана запись 2 (документ 8).


Документ 8


Продажа за период с 1 февраля 1999 г. по 1 марта 1999 г.


Дата и
номер
счета-
фактуры
постав-
щика
Наиме-
нова-
ние
поку-
пателя
Иден-
тифи-
каци-
онный
номер
поку-
пате-
ля
Дата оп-
латы
счета-
фактуры
постав-
щика
Всего
продаж,
включая
НДС
В том числе
продажи, облагаемые нало-
гом по ставке
прода-
жи, не
облага-
емые
налогом
20 процентов
(5)
10 процентов
(6)
вс-
его
из
них
на
эк-
сп-
орт
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
стоимо-
сть
продаж
без НДС
сум-
ма
НДС
(1) (2) (3) (3а) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
1.
11.02.
99
N 15
ООО
"Пос-
ред-
ник"
77511
93024
16.02.99 1080
руб.
900
руб.
180
руб.
- - - -
2.
11.02.
99
N 16
доплата
за реа-
лизацию
по цене
ниже
рыноч-
ной бо-
лее чем
на 30%
- - - 600
руб.
500
руб.
100
руб.
- - - -
3.Все
го*
Х Х Х 1680
руб.
1400
руб.
280
руб.
- - - -

* Строка Всего заполнена при условии, что никакие другие счета-фактуры в отчетном месяце не регистрировались.


* * *


При определении организацией-поставщиком момента реализации для целей налогообложения "по оплате" порядок составления дополнительного счета-фактуры на сумму доначисления и регистрации его в книге продаж несколько отличается от рассмотренного. Такой счет-фактура при отгрузке выписывается сразу на всю сумму, подлежащую доначислению по отгруженной продукции, но при этом регистрируется в книге продаж по мере наступления момента реализации для целей налогообложения (то есть по мере оплаты отгруженной продукции) каждый раз на сумму, пропорциональную оплаченной стоимости отгруженной продукции (если оплата производится частями). Основная трудность, по всей видимости, будет заключаться в расчете пропорциональной суммы доначисления.

Рассмотрим порядок расчета дополнительной суммы налога, подлежащей отражению в книге продаж, на конкретном примере.

Допустим, продукция отгружена 17 февраля 1999 г. на сумму 1080 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Для целей налогообложения выручка увеличивается на 600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.).

В бухгалтерском учете 17 февраля 1999 г. делаются записи:

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 1080 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет счета 46 Кредит счета 76 - 180 руб. - отражен НДС по реализованной продукции.

Оплата производится в следующем порядке:

1) 19 февраля 1999 г. оплачено 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.).

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 240 руб. - отражена поступившая частичная оплата за отгруженную продукцию;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 40 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.

Дополнительный счет-фактура (на сумму 500 руб. плюс 100 руб. НДС) регистрируется в книге продаж: 111 руб.

(240 руб. - 40 руб.) * 500 руб.:900 руб. плюс 22 руб. НДС 111 руб. * 20%;

2) 23 февраля 1999 г. оплачено 480 руб. (в том числе НДС - 80 руб.).

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 480 руб. - отражена поступившая частичная оплата за отгруженную продукцию;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 80 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.

Дополнительный счет-фактура (на сумму 500 руб. плюс 100 руб. НДС) регистрируется в книге продаж: 222 руб.

(480 руб. - 80 руб.) * 500 руб.:900 руб. плюс 44 руб. НДС 222 руб. * 20%.

3) 25 февраля 1999 г. оплачено 360 руб. (в том числе НДС - 60 руб.).

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - 360 руб. - отражена поступившая окончательная доплата за отгруженную продукцию;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 - 60 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по реализованной и оплаченной продукции.

Дополнительный счет-фактура (на сумму 500 руб. плюс 100 руб. НДС) регистрируется в книге продаж: 167 руб.

(500 руб. - 111 руб. - 222 руб.) *(4) плюс 34 руб. НДС 100 руб. - 22 руб. - 44 руб.

Приведенный алгоритм используется в том случае, когда поставщик сам заранее выявил необходимость доначисления НДС исходя из рыночных цен. Если же необходимость доначисления установлена налогоплательщиком позднее или выявлена в результате налоговой проверки, то дополнительный счет-фактура отражается в книге продаж сразу на всю сумму, подлежащую доначислению (так как момент реализации для целей налогообложения уже наступил раньше).


Эксперт-консультант по вопросам

методологии налогообложения

и бухгалтерского учета

Издательско-консультационной компании

"Статус-Кво 97"

Е.Б. Топольская



----------------------

*(1) Банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым НДС, счета-фактуры не составляются.

*(2) Поставщик не обязан составлять счет-фактуру именно в день получения авансового платежа, как в нашем примере, однако при этом следует помнить, что счет-фактура выписывается не позднее 10 дней с даты поступления сумм авансовых платежей на счета поставщика в учреждениях банков (либо в его кассу, если расчеты производятся наличными деньгами). То есть в нашем примере счет-фактура должен быть выписан в период с 09.02.99 по 18.02.99.

*(3) Об использовании рыночной цены для целей налогообложения в 1999 г. вы можете прочитать в газете "Советы налогоплательщику" N 4 за 1999 г.

*(4) Последний способ расчета отличается ввиду того, что при предыдущих расчетах величины округлялись, и поэтому, если производить и последний расчет по той же схеме, общая сумма может не совпасть с подлежащей доначислению по дополнительному счету-фактуре из-за нарастания погрешности округления.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение