Вопросы уплаты подоходного налога отдельными категориями граждан (Чикишева О.В., "Российский налоговый курьер" N 3, март 1999 г.)

Вопросы уплаты подоходного налога отдельными категориями граждан


Порядок уплаты налога в бюджет


Вопрос. Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации имеет в районах своих уполномоченных представителей. Каков порядок перечисления подоходного налога, удержанного с их заработной платы?


Ответ. Гражданско-правовой статус филиалов и других обособленных подразделений определяется ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), в соответствии с которой представительствами и филиалами являются обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами, они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Уплата подоходного налога, удержанного с заработной платы уполномоченных представителей Пенсионного фонда, должна производиться по месту их нахождения только в случае соответствия их статуса положениям ст.55 ГК РФ.


Вопрос. В каком порядке производится уплата подоходного налога, удержанного прокуратурами субъектов Российской Федерации с заработной платы работников прокуратур городов и районов?


Ответ. Деятельность прокуратуры Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 17.01.92 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", ст.11 которого предусмотрено, что систему прокуратуры Российской Федерации составляют Генеральная прокуратура Российской Федерации, прокуратуры субъектов Российской Федерации, приравненные к ним военные и другие специализированные прокуратуры, научные и образовательные учреждения, являющиеся юридическими лицами, а также прокуратуры городов и районов, другие территориальные, военные и иные специализированные прокуратуры.

Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет удержанных сумм подоходного налога выполняет прокуратура соответствующего субъекта Российской Федерации, поскольку прокуратуры городов и районов не являются обособленными подразделениями, определяемыми в соответствии со ст.55 ГК РФ.


Вопрос. В каком порядке перечисляется подоходный налог, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца? Средства на оплату труда предприятие получает в банке.


Ответ. Если предприятия, учреждения, организации и иные работодатели производят оплату труда только в виде авансовых платежей, то согласно части первой п.31 Инструкции N 35 с таких сумм должно производиться перечисление подоходного налога в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств.

В случаях когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца. С авансовых выплат удержание и перечисление налога в таком случае не производится.


Вопрос. Гражданин в 1998 г. обменял двухкомнатную квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, на трехкомнатную по договору мены с доплатой. Доплата составила 120 000 руб. Вправе ли гражданин в целях налогообложения уменьшить свой совокупный доход на суммы доплаты, направленные на приобретение жилья по такому договору?


Ответ. Решением Верховного Суда от 29.10.98 N ГКПИ 98-372 признан недействительным абзац 22 пп."в" п.14 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция N 35), запрещающий производить перерасчет по подоходному налогу физическим лицам, приобретающим в собственность жилье на основании договоров мены.

Учитывая решение Верховного Суда, совокупный доход, полученный физическим лицом за трехлетний период, начиная с 1998 г., подлежит уменьшению в целях налогообложения на суммы доплаты в пределах пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, направленные на приобретение квартиры по договору мены с доплатой. Перерасчет должен быть произведен в порядке, предусмотренном пп."в" п.14 Инструкции N 35.

Одновременно следует иметь в виду, что в случае имевшего место неэквивалентного обмена между физическим и юридическим лицами, когда цена передаваемой организацией физическому лицу квартиры превышает цену квартиры, получаемой от такого лица, и доплата не производилась или не покрывает образующуюся разницу, списываемую за счет прибыли или другого источника, сумма такой не оплаченной физическим лицом разницы подлежит включению в его совокупный налогооблагаемый доход отчетного периода, в котором была осуществлена передача квартиры физическому лицу.


Вопрос. В каком порядке в 1999 г. производится расчет налогооблагаемой материальной выгоды по рублевым заемным средствам, выданным физическим лицам до 19 мая 1998 г.?


Ответ. Письма Госналогслужбы России от 22.06.98 N СШ-6-08/367 и от 19.08.98 N СШ-6-08/534, определяющие порядок расчета материальной выгоды по заемным средствам, выданным физическим лицам организациями, включая банки, распространялись на отношения по определению совокупного дохода, полученного в 1998 г.

По рублевым займам и кредитам, выданным до 19 мая 1998 г., в расчет принималась ставка рефинансирования Банка России, действовавшая по состоянию на 18 мая 1998 г. в размере 30% годовых, то есть материальная выгода определялась, если плата за пользование средствами не взималась или была установлена в размере менее 20% годовых (30% x 2) : 3.

По займам, выданным после 18 мая 1998 г., расчет производился исходя из учетной ставки, действовавшей за соответствующий период.

При определении совокупного дохода начиная с 1 января 1999 г. исчисление материальной выгоды по заемным средствам, выданным как до 19 мая 1998 г., так и позже, следует производить без учета названных писем в общеустановленном порядке, предусмотренном пп."я13" п.8 Инструкции N 35.

Например, при действовавшей в декабре 1998 г. ставке рефинансирования 60% годовых материальная выгода по рублевым займам за январь определяется как разница между помесячной процентной платой, исчисленной исходя из двух третьих от 60% или 40% годовых, и суммой фактически уплаченных процентов.


Налогообложение иностранных граждан


Вопрос. Иностранный гражданин, намеревающийся находиться на территории России свыше 183 дней в календарном году, подал декларацию о предполагаемом доходе. Фактическое время пребывания на территории Российской Федерации составило менее этого срока, в связи с чем гражданин обратился в налоговый орган с просьбой о возврате уплаченных авансовых платежей. В каком порядке производится перерасчет по таким авансовым платежам?


Ответ. Пунктом 54 Инструкции N 35 предусмотрено, что при прекращении в течение календарного года деятельности иностранного гражданина на территории Российской Федерации и выезде его за пределы Российской Федерации декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

Перерасчет суммы налога по уплаченным авансовым платежам производится налоговым органом на основании декларации о фактически полученных иностранным гражданином доходах в течение периода пребывания в России, за который были уплачены авансовые платежи. В декларации указываются доходы, полученные от российских источников.


Вопрос. Производится ли удержание подоходного налога российской организацией - источником разовой выплаты, производимой иностранному физическому лицу, имеющему постоянное местожительство в Российской Федерации, оказавшему такой организации консультационные услуги?


Ответ. В соответствии со ст.16 Закона N 1998-1 с доходов иностранных физических лиц, имеющих место постоянного жительства в Российской Федерации, налог исчисляется налоговым органом на основании декларации о доходах по месту осуществления деятельности или проживания плательщика в Российской Федерации.

Пунктом 49 Инструкции N 35 предусмотрено, что для исключения повторного налогообложения доходов лиц, состоящих на учете в качестве плательщиков налога и вносящих авансовые платежи, при предъявлении такими лицами документа, свидетельствующего о постановке на налоговый учет, подоходный налог у источника выплаты не удерживается.

Для иностранных физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, таким документом может являться справка налогового органа о его постановке на налоговый учет, выдаваемая на основании декларации о доходах иностранного физического лица (предварительной или окончательной), представляемой в налоговый орган в порядке, установленном названным Законом.

При отсутствии справки налог с выплачиваемых сумм должен удерживаться соответствующей организацией, являющейся источником дохода.

Поэтому российское предприятие, производившее оплату консультационных услуг, оказанных иностранным физическим лицом, имеющим постоянное местожительство на территории Российской Федерации, в случае непредставления таким лицом справки налогового органа о постановке на учет обязано произвести удержание подоходного налога у источника выплаты дохода. О сумме произведенной выплаты и удержанном налоге, если такое удержание производилось, организация представляет сведения по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции N 35, в порядке, изложенном в п.66 названной Инструкции.


Вопрос. В каком порядке иностранный гражданин, получающий доходы из российского источника (например при совершении операций купли-продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности), подтверждает статус плательщика подоходного налога, имеющего постоянное местожительство в России?


Ответ. Статьей 1 Закона N 1998-1 установлено, что к физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

В соответствии с положениями ст.16 данного Закона иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, то есть намеревающиеся находиться на территории России свыше 183 дней в календарном году, в течение месяца со дня приезда подают в налоговую инспекцию по месту проживания или осуществления деятельности в Российской Федерации декларацию о предполагаемом доходе.

На основании поданной декларации налоговый орган вправе выдать такому физическому лицу справку о его постановке на налоговый учет как лица, имеющего постоянное местожительство в Российской Федерации в отчетном календарном году.

При заключении таким иностранным лицом договоров купли-продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, и представлении справки о постановке на налоговый учет налогообложение полученных доходов производится с применением положений, предусмотренных пп."т" п.8 Инструкции N 35.

В аналогичном порядке подтверждается право на льготу по процентам на банковские вклады, открываемые иностранному физическому лицу, имеющему место постоянного жительства в Российской Федерации.


Вопрос. Распространяются ли требования п.66 Инструкции N 35 в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет платежей по подоходному налогу с физических лиц в соответствии с Законом N 1998-1 на филиалы и представительства иностранных юридических лиц в Российской Федерации?


Ответ. Предусмотренные п.66 названной Инструкции обязанности предприятий, учреждений и организаций, являющихся источниками дохода физических лиц, по исчислению, удержанию и перечислению налоговых платежей на филиалы и представительства иностранных юридических лиц не распространяются. Согласно п.1 ст.20 Закона N 1998-1 представительства (филиалы) иностранных юридических лиц осуществляют только представление сведений в порядке, предусмотренном данным Законом.

Уплата подоходного налога физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, получающими доходы от зарубежных источников, в данном случае - через представительство инофирмы, производится на основании декларации.


Советник налоговой службы I ранга

О.В. Чикишева


"Российский налоговый курьер" N 3, март 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.