Порядок покрытия убытка ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 1999 г.)

Порядок покрытия убытка


Пунктом 5 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 16.07, 22.12.92 г., 27.08.93 г., 27.10, 11.11, 3.12.94 г., 25.04, 23, 26.06, 30.11, 27, 31.12.95 г., 14.12.96 г., 10.01, 28.06.97 г., 31.07, 29.12.98 г., 6.01, 10.02, 3, 31.03, 4.05.99 г.) установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 данного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Согласно п. 4.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Рассмотрим это на примере.

I вариант - убыток составил 2000 руб.;

каждый год из последующих пяти может быть покрыто 400 руб.;

II вариант - убыток составил 3500 руб.;

каждый год из последующих пяти может быть покрыто 700 руб.

Согласно п. 4.7 Инструкции N 37 данная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.


руб.


  I вариант II вариант Контрольный
вариант
1. Налогооблагаемая прибыль 1000 1000 1000
2. Льгота согласно п. 4.5 Инструкции
N 37
400 700 -
3. Налогооблагаемая прибыль за
вычетом льгот
600 300 1000
4. Налог 35% 210 105 350
5. 50% фактической суммы налога,
исчисленной без учета льгот
- - 175
6. Сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет
210 175 -

Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть менее 50%. Из контрольного варианта следует, что эта сумма составляет 175 руб. Поскольку в I варианте сумма налога с учетом льгот превышает 175 руб., то в бюджет подлежит взносу налог в сумме 210 руб. Во II варианте сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без учета льгот, т.е. 175 руб., а не 105 руб., как получается, если учесть всю сумму льгот.

Данную льготу организация показывает по строке 5 Расчета налога от фактической прибыли (приложение N 8 к Инструкции N 37). Согласно п. 5.2 Инструкции N 37 одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению N 11, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с покрытием убытков прошлых лет, следует руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91г. N 56 (в редакции от 17.02.97 г.). При этом списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение оставить на бухгалтерском балансе непокрытый убыток (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Кроме того, возможно погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год за счет средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Однако в случае направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, производятся дебетовые записи в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".


Экспертная группа

Международного еженедельника

"Финансовая газета"


"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 35, август 1999 г.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.