Отражение транспортных расходов в цене товара и налогооблагаемой базе (Л.В.Милославская, "Российский налоговый курьер" N 7, июль 1999 г.)

Отражение транспортных расходов в цене товара и налогооблагаемой базе


Вопрос. Учетной политикой предприятия, осуществляющего розничную торговлю, предусмотрено вести учет товаров по покупным ценам, при этом затраты на приобретение товаров (в том числе затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента передачи их в продажу) включаются в покупную стоимость товаров.

Включаются ли в целях налогообложения налогом на пользователей автодорог в покупную цену товара расходы, связанные с приобретением товаров? Уменьшается ли налогооблагаемая база, если учетной политикой предусмотрено включать в состав издержек обращения стоимость транспортных расходов организации?

Просим рассмотреть начисление налога на конкретном примере.

Ответ. Согласно п.16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 30) объектом обложения налогом на пользователей автодорог для торговой деятельности является сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров. При этом п.24 Инструкции N 30 предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, материально-производственные запасы, частью которых являются товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на приобретение товаров (п.6 ПБУ 5/98). Таким образом, фактическая себестоимость товаров (стоимость приобретения или покупная цена) складывается из следующих сумм:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы товара;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затрат по заготовке и доставке товаров до места их использования;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров.

Отметим, что указанные расходы включаются в покупную цену (стоимость) товаров независимо от учетной политики, за исключением затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. Эти затраты организации торговли могут включать в состав издержек обращения (п.12 ПБУ 5/98), что должно быть оговорено в учетной политике. В данном случае покупная цена товара, отражаемая по дебету счета 41 "Товары", меньше на сумму указанных расходов, соответственно налог на пользователей автодорог при этом больше, поскольку больше разница между покупной и продажной ценой. Однако необходимо помнить, что в состав затрат по заготовке и доставке товаров (которые можно отнести на издержки обращения) могут быть отнесены следующие расходы (п.6 ПБУ 5/98):

- затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты их оприходования на складах организации;

- затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит);

- расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

- другие подобные затраты.

Пример

Магазин приобрел для последующей продажи товар на сумму 24 000 руб. с учетом НДС. Затраты по доставке товара специализированной организацией составили 1800 руб. Весь товар реализован в розницу в отчетном периоде на сумму 30 000 руб.

Если транспортные расходы включаются в покупную цену товара, то в бухгалтерии предприятия надо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 24 000 руб. - оприходован товар по цене, согласованной с поставщиком, с учетом НДС;

Дебет счета 41 Кредит счета 76 - 1800 руб. - включены в покупную цену транспортные расходы по доставке товара, с учетом НДС;

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 30 000 руб. - отражена реализация товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 700 руб. - начислен НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью по ставке 16,67% [(30000 руб. - 25 800 руб.) x 16,67% : 100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 87,5 руб. - начислен налог на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной стоимостью (без НДС) по ставке 2,5% [(30 000 руб. - 25 800 руб. - 700 руб.)] x 2,5% : 100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 25 800 руб. - отражена стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 87,5 руб. - списаны издержки производства;

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 3412,5 руб. - определен финансовый результат от реализации товара [30 000 руб. - 700 руб. - 25 800 руб. - 87,5 руб.].

В том случае, если транспортные расходы включатся в издержки обращения, в бухгалтерии предприятия надо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 24 000 руб. - оприходован товар по цене, согласованной с поставщиком, с учетом НДС;

Дебет счета 44 Кредит счета 76 - 1500 руб. - включены в издержки обращения транспортные расходы по доставке товара, без учета НДС [1800 руб. - 300 руб.];

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - 300 руб. - отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 30 000 руб. - отражена реализация товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 1000 руб. - начислен НДС с разницы между покупной и продажной стоимостью по ставке 16,67% [(30 000 руб. - 24 000 руб.) x 16,67% : 100%];

Дебет счета 44 Кредит счета 67 - 125 руб. - начислен налог на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной стоимостью по ставке 2,5% [(30 000 руб. - 24 000 руб. - 1000 руб.) x 2,5% : 100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 24 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 1625 руб. - списаны издержки производства [1800 руб. - 300 руб. + 125 руб.];

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 3375 руб. - определен финансовый результат от реализации товара [30 000 руб. - 1000 руб. - 2000 руб. - 1625 руб.].


Государственный советник
налоговой службы II ранга

Л.В. Милославская


"Российский налоговый курьер" N 7, июль 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.