Вопрос: Следует ли вносить изменения в отчетность по налогу на имущество за 1998 г. и представлять в налоговую инспекцию исправленный отчет, если в апреле 1999 г. (то есть уже после сдачи годового отчета) предприятием была обнаружена ошибка при начислении амортизации за декабрь 1998 г.? Какие проводки надо сделать в бухгалтерском учете, если была начислена излишняя сумма амортизации? ("Российский налоговый курьер", N 7, июль 1999 г.)

Следует ли вносить изменения в отчетность по налогу на имущество за 1998 г. и представлять в налоговую инспекцию исправленный отчет, если в апреле 1999 г. (то есть уже после сдачи годового отчета) предприятием была обнаружена ошибка при начислении амортизации за декабрь 1998 г.? Какие проводки надо сделать в бухгалтерском учете, если была начислена излишняя сумма амортизации?


В соответствии с п.1.8 приказа Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. При этом исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет (с отражением на счете 80 "Прибыли и убытки"), выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

Поскольку для целей налогообложения учет объектов налогообложения ведется в налоговых декларациях и расчетах по конкретному виду налога по установленной форме, которые плательщики налога в установленные для уплаты налога сроки представляют налоговым органам, то при исправлении ошибки предприятию надо представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по соответствующему налогу за тот период, в котором обнаружена ошибка. При обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п.1 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации).

Предположим, что предприятием в последнем квартале 1998 г. излишне была начислена амортизация на сумму 16 000 руб., что обнаружено в 1999 г. после сдачи годового баланса. В этом случае в бухгалтерском учете предприятия надо сделать проводку:

Дебет счета 02 кредит счета 80 - 16 000 руб. - отражена излишне начисленная сумма амортизации как доходы текущего периода.

Далее предприятию необходимо пересчитать среднегодовую стоимость имущества предприятия за 1998 г. и составить уточненный расчет для налоговой инспекции.


Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия
за 1998 г. (фрагмент)

(тыс.руб.)

Счета бухгалтерского учета Код Отчетные данные на:
стр. 01.01 01.04 01.07 01.10 01.01
  1 2 3 4 5 6
Основные средства по остаточной
стоимости (01+03-02)
00100         +16
01 "Основные средства" 00101          
02 "Износ" 00102         +16
Всего (сумма строк 00100, 00200,
00310, 00411, 00500, 00615 ...
01800)
01900         +16
Итого налогооблагаемая база
(стр.01900 - стр.02000)
02100         +16
Среднегодовая стоимость облагаемого
налогом имущества за отчетный пери-
од
02300         +2

Увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество повлечет увеличение и самого налога, что надо отразить в налоговой декларации - расчете налога на имущество за 1998 г.


Расчет налога на имущество предприятия за 1998 г. (фрагмент)

(тыс.руб.)

N
п/п

Показатели
Код
строки
По данным
плательщика
По данным
налоговой
инспекции
1 Среднегодовая стоимость облагаемого
налогом имущества за отчетный период
2300 +2  
2 Установленная ставка налога на иму-
щество
2400 2,5%  
3 Сумма налога на имущество по расчету
за отчетный период (стр.1 х стр.2):
100
2500 +0,05  
5 Причитается к уплате в бюджет налога
на имущество по сроку (стр.3 - стр.4)
2700 +0,05  

Увеличение налога на имущество за 1998 г. отразится в бухгалтерском учете в 1999 г. проводкой:

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 50 руб. - доначислен налог на имущество за 1998 г. плюс убытки прошлых лет.

Напомним, что в данной ситуации необходимо также пересчитать налог на прибыль и представить в налоговую инспекцию исправленный расчет по этому налогу.


Советник налоговой службы II ранга

О.Д.Хороший


"Российский налоговый курьер", N 7, июль 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение