Возврат товаров при осуществлении торговой деятельности (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер" N 7, 8, июль, август 1999 г.)

Возврат товаров при осуществлении торговой деятельности


Почти на каждом предприятии оптовой и розничной торговли бухгалтеры сталкиваются с проблемами возврата товара по различным причинам. Недостаточное знание гражданского законодательства зачастую приводит к неправильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и к неправильному начислению налогов.

Основанием для возврата товара по договору купли-продажи (независимо от условий договора) является ненадлежащее исполнение договора: нарушение условий о количестве и качестве товара или о его ассортименте и т.п. Покупатель в этих случаях может отказаться от исполнения договора купли-продажи и возвратить товар.


Нарушение условий о количестве товара


Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, то покупатель обязан известить об этом продавца. Только в том случае, если продавец не распорядится излишне переданным товаром, покупатель вправе (если иное не предусмотрено договором) принять весь товар (п.2 ст.466 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ). Таким образом, излишне поставленный товар может быть возвращен поставщику. При этом если товар возвращается в момент его приемки (то есть принимается только такое количество товара, которое определено договором), то в бухгалтерском учете никаких дополнительных записей по возврату не делается. Если товар невозможно возвратить сразу (если, например, поставка произведена из отдаленного района), то этот товар принимается на ответственное хранение на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до того момента, пока продавец не распорядится излишне поставленным товаром. При передаче товара третьему лицу по указанию собственника товара он списывается с забалансового счета.

В том случае, если излишне поставленный товар принят покупателем, то есть оприходован на балансовый счет 41 "Товары" в качестве собственного товара, предназначенного для продажи, и продавец в разумный срок не извещен о нарушении условий договора и об отказе в приемке превышающего указанное в договоре количества товара, то дополнительно принятый товар оплачивается по цене, определенной в соответствии с договором, если иная цена не определена соглашением сторон (п.3 ст.466 ГК РФ).


Нарушение условий об ассортименте


При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п.1 ст.468 ГК РФ).

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору (п.2 ст.468 ГК РФ):

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров или потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором. В этом случае товары, соответствующие ассортименту, приходуются на счет 41 "Товары", а не соответствующие - на забалансовый счет, пока продавец не распорядится не соответствующим ассортименту товаром или не заменит его;

- отказаться от всех переданных товаров, отразив поступление всех товаров на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до того момента, пока продавец не распорядится этим товаром;

- принять все переданные товары, отразив поступление всех товаров на балансовом счете 41 "Товары" по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары (п.5 ст.468 ГК РФ), например если покупателю был направлен прайс-лист с ценами по ассортименту, на основании которого заключался договор. В ином случае цена товаров, поставленных с нарушением ассортимента и принятых покупателем, определяется соглашением сторон.


Нарушение условий о комплектности (комплекте) товаров*(1)


Под комплектностью понимается обязательное наличие отдельных частей (комплектующих) технически сложного основного изделия. Как правило, требования о комплектности предъявляются к оборудованию, машинам, а также к бытовой технике. Под комплектом понимается согласованный сторонами набор отдельных товаров, не обусловленный единством их применения, например новогодний подарок как комплект кондитерских изделий. Комплектность товара может быть определена в договоре либо путем перечисления составных частей, либо путем указания нормативных документов по стандартизации (государственных, отраслевых стандартов и т.п.). Комплект товаров определяется только соглашением сторон.

В случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца (п.1 ст.480 ГК РФ):

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- доукомплектования товара в разумный срок.

Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору (п.2 ст.480 ГК РФ):

- потребовать замены некомплектного товара на комплектный;

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

До момента выполнения требования покупателя (уменьшения цены, доукомплектования, замены) полученный товар учитывается на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Затем, если требование выполнено, товар переводится на счет 41 "Товары" по соответствующей цене, а если требование не выполнено, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и возвратить некомплектный товар продавцу (п.2 ст.480 ГК РФ), списав с забалансового счета в момент возврата (или в момент, когда продавец распорядится некомплектным товаром).


Нарушение условий о передаче товара в надлежащей таре или упаковке


Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке независимо от того, включены ли сторонами условия по этому вопросу в договор, кроме случаев, когда передаются товары, которые по своему характеру не требуют упаковки (п.1 ст.481 ГК РФ). Передача товара без тары и (или) упаковки вызывает те же последствия, что и передача товара ненадлежащего качества (п.2 ст.482 ГК РФ), которые рассматриваются ниже.


Передача товара ненадлежащего качества


Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.469 ГК РФ), а при отсутствии условий о качестве - передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п.2 ст.469 ГК РФ). В договоре качество товара определяется путем указания нормативных документов по стандартизации (государственные, отраслевые и иные стандарты) либо показателей качества (надежности, безопасности, экологичности и т.п.). Кроме того, если обязательные требования к качеству предусматриваются в установленном законом порядке, то стороны обязаны включать в договор условия о соответствии товара этим требованиям (п.4 ст.469 ГК РФ)*(2).

Порядок проверки качества товара устанавливается законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором. В случаях, когда порядок проверки установлен законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов, порядок проверки качества товаров, определяемый договором, должен соответствовать этим требованиям (п.1 ст.474 ГК РФ).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца (п.1 ст.475 ГК РФ):

- соразмерного уменьшения покупной цены. Это требование предъявляется в случае, когда товар может использоваться по прямому назначению без устранения недостатков, но при определении его цены не было учтено снижение качества (если, например, в сборной конструкции шкафа одна панель отличается по цвету от других);

- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. Данное требование предъявляется, когда недостатки товара могут быть устранены посредством ремонта или замены комплектующих деталей (если, например, не работает пульт управления телевизором);

- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. Покупатель может устранить недостатки сам либо поручить третьим лицам, однако эти расходы должны быть ему возмещены (покупатель сам может приобрести исправный пульт управления, но за счет продавца).

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п.2 ст.475 ГК РФ):

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

При обнаружении отклонений по качеству покупателем выставляется поставщику претензия с соответствующим требованием:

- уменьшения цены;

- безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их устранение;

- замены или возврата уплаченной суммы в случае отказа от исполнения договора.

Если после обнаружения в процессе приемки нарушения поставщиком договорных обязательств покупатель принял решение отказаться от исполнения договора купли-продажи или выставил иные требования, то товары на баланс не приходуются. В этом случае они отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до того момента, пока продавец не распорядится этим товаром, не заменит его или не согласует с покупателем иные выставляемые требования.

Согласно п.2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее - Методические рекомендации по учету товаров в торговле), утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.96 N 1-794/32-5, в случае несоответствия товара качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, при приемке товара покупателем должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. При этом в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии)*(3).

Для расчетов по претензиям в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, используется счет 63 "Расчеты по претензиям". По дебету этого счета отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Если деньги за товар поставщику уже перечислены, то на основании акта и претензионного письма по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" отражается выявленная при приемке порча товаров в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а если деньги за товар еще не перечислены, то покупатель при оплате товара уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров (п.3.1 Методических рекомендаций по учету товаров в торговле).

При этом покупатель обязан обеспечить сохранность товара (принять на ответственное хранение) до его вывоза поставщиком (п.1 ст.514 ГК РФ). Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком (п.3 ст.514 ГК РФ)*(4).

В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, полученные суммы санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также суммы от возмещения причиненных убытков включаются в состав внереализационных доходов. При этом с 21 января 1997 г. (даты вступления в силу Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций") для целей налогообложения учитываются суммы присужденных или признанных финансовых санкций (ранее для целей налогообложения учитывались суммы оплаченных санкций).

Кроме того, указанные средства подлежат обложению НДС как денежные средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров (п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"). Организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров, перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% от полученных средств (п.29 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Ситуация 1

Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, покупает товар по договору купли-продажи (поставки).

По условиям договора поставки поставщик поставляет покупателю 20 телевизоров "Рубин" по цене 3600 руб. за единицу, включая НДС - 600 руб., всего на сумму 72 000 руб. [3600 руб. х 20], включая НДС - 12 000 руб., после предварительной оплаты покупателем всей партии.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки на склад покупателя.

Во время приемки обнаружено, что фактически поставлено 5 телевизоров "Горизонт", что не соответствуют ассортименту, указанному в договоре. Предприятие приняло решение возвратить телевизоры "Горизонт" и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.

Дебет счета 61 Кредит счета 51 - 72 000 руб. - произведена предоплата поставщику за телевизоры в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 45 000 руб. - оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика по договору купли-продажи (без учета НДС) [(3600 руб. - 600 руб.) х 15];

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 9000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 61 - 54 000 руб. - закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму оприходованного товара [3600 руб. х 15];

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 9000 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 002 - 18 000 руб. - отражена стоимость телевизоров, не соответствующих условиям договора [3600 руб. х 5];

Дебет счета 63 Кредит счета 60 - 18 000 руб. - выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие ассортименту;

Дебет счета 60 Кредит счета 61 - 18 000 руб. - закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму выставленной претензии;

Кредит счета 002 - 18 000 руб. - отражена стоимость телевизоров, возвращенных поставщику;

Дебет счета 51 Кредит счета 63 - 18 000 руб. - оплачена претензия.


Ситуация 2

Предприятие, осуществляющее розничную торговлю, покупает товар по договору купли-продажи (поставки).

По условиям договора поставки поставщик поставляет покупателю 1000 пачек стирального порошка "Лотос" по цене 10 руб. за единицу, включая НДС, всего на сумму 10000 руб. [10 руб. х 1000], включая НДС, после предварительной оплаты покупателем всей партии.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент доставки на склад покупателя.

При приемке обнаружено, что фактически поставлено 100 пачек стирального порошка "Новость", что не соответствуют ассортименту, указанному в договоре. Предприятие приняло решение возвратить стиральный порошок "Новость" и потребовать возврата выданного аванса в части товара, не соответствующего ассортименту.

Учет товаров в соответствии с учетной политикой ведется по продажной стоимости.

Наценка на стиральный порошок установлена в размере 10%.

Дебет счета 61 Кредит счета 51 - 10 000 руб. - произведена предоплата поставщику за стиральный порошок в соответствии с условиями договора купли-продажи;

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 9000 руб. - оприходован на склад товар, соответствующий условиям договора, по ценам поставщика по договору купли-продажи (с учетом НДС) [10 руб. х 900];

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 900 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар [9000 руб. х 10% : 100%];

Дебет счета 60 Кредит счета 61*(5) - 9000 руб. - закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму оприходованного товара;

Дебет счета 002 - 1000 руб. - отражена стоимость стирального порошка, не соответствующего условиям договора [10 руб. х 100];

Дебет счета 63 Кредит счета 60 - 1000 руб. - выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие ассортименту;

Дебет счета 60 Кредит счета 61 - 1000 руб. - закрыт аванс по денежным средствам, перечисленным поставщику в качестве предоплаты за поставку товара, на сумму выставленной претензии;

Кредит счета 002 - 1000 руб. - отражена стоимость стирального порошка, возвращенного поставщику;

Дебет счета 51 Кредит счета 63 - 1000 руб. - оплачена претензия.


Как отразить возврат, если недостатки товара по качеству обнаружены в процессе реализации товара


В случае существенного нарушения требований к качеству товара, обнаруженного в процессе реализации, покупатель может отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 "Товары" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки в корреспонденции со счетом 63 "Расчеты по претензиям". При этом для оптовой торговли восстанавливаются записи по начисленному ранее НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если товар не был оплачен, или по счету 68 "Расчеты с бюджетом", если товар был оплачен.

Ситуация 3

Предприятие оптовой торговли приобрело в собственность 50 кофеварок по цене 300 руб. за штуку, включая НДС - 50 руб.; всего на сумму 15 000 руб., включая НДС - 2500 руб.

Товар был оплачен полностью.

При продаже товара было обнаружено, что 10 кофеварок не работает. Предприятие возвратило некачественный товар поставщику.

В соответствии с условиями договора выставлены штрафные санкции на сумму 240 руб., включая НДС. Претензия должником признана.

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 12 500 руб. - оприходован на склад товар, полученный от поставщика, без учета НДС [15 000 руб. - 2500 руб.];

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 2 500 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 15 000 руб. - оплачено поставщику за поставленные кофеварки в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 2500 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 63 Кредит счета 41 - 2500 руб. - возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на покупную стоимость возвращенного товара [250 руб. х 10];

Дебет счета 63 Кредит счета 68 - 500 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС по возвращенному товару [50 руб. х 10];

Дебет счета 63 Кредит счета 80 - 240 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 40 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы штрафных санкций [240 руб. х 16,67% : 100%];

Дебет счета 51 Кредит счета 63 - 3240 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии [3000 руб. + 240 руб.].

В случае возврата оприходованного товара предприятиями розничной торговли восстановительные проводки по НДС не делаются. При этом для розничной торговли при ведении учета по продажным ценам корректируется наценка на возвращаемый товар, отраженная на счете 42 "Торговая наценка".


Ситуация 4

Предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по покупным ценам, приобрело в собственность 10 костюмов по цене 450 руб. за штуку, включая НДС; всего на сумму 4500 руб., включая НДС.

Товар был оплачен полностью.

При продаже костюмов было обнаружено, что на одном из них присутствует неустранимый недостаток: неправильно застрочен шов. Предприятие возвратило некачественный товар поставщику.

В соответствии с условиями договора выставлены штрафные санкции на сумму 120 руб., включая НДС. Претензия должником признана.

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 4500 руб. - оприходован на склад товар, полученный от поставщика, с учетом НДС;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 4500 руб. - оплачено поставщику за поставленные костюмы в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 63 Кредит счета 41 - 450 руб. - возвращен поставщику некачественный костюм;

Дебет счета 63 Кредит счета 80 - 120 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 20 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы штрафных санкций [120 руб. х 16,67% : 100%];

Дебет счета 51 Кредит счета 63 - 570 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии [450 руб. + 120 руб.].


Ситуация 5

Предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по продажным ценам, приобрело в собственность 10 костюмов по цене 450 руб. за штуку, включая НДС; всего на сумму 4500 руб., включая НДС.

Торговая наценка установлена в размере 20%.

Товар был оплачен полностью.

При продаже костюмов было обнаружено, что на одном из них присутствует неустранимый недостаток: неправильно застрочен шов. Предприятие возвратило некачественный товар поставщику.

В соответствии с условиями договора выставлены штрафные санкции на сумму 120 руб., включая НДС. Претензия должником признана.

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 4500 руб. - оприходован на склад товар, полученный от поставщика, с учетом НДС;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - 900 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар [4500 руб. х 20% : 100%];

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 4500 руб. - оплачено поставщику за поставленные костюмы в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 63 Кредит счета 41 - 450 руб. - возвращен поставщику некачественный костюм;

Дебет счета 41 Кредит счета 42 - сторно 90 руб. - отражена сумма торговой наценки, приходящейся на возвращенный товар [450 руб. х 20% : 100%];

Дебет счета 63 Кредит счета 80 - 120 руб. - отражена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 20 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы штрафных санкций [120 руб. х 16,67% : 100%];

Дебет счета 51 Кредит счета 63 - 570 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии [450 руб. + 120 руб.].


Что делать, если недостатки товара по качеству обнаружены после реализации товара


В случае возврата покупателем (заказчиком) товара (без его замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета (п.4 письма Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"). При этом если товары возвращаются по обоснованной причине (существенное нарушение требований к качеству товара обнаружено после реализации товара покупателям), то выручка у предприятия должна быть уменьшена на стоимость возвращенного товара сторнировочной проводкой (п.10 Разъяснений по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности предприятий и организаций, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (доходов) юридических лиц за 1992-1993 гг., доведенных письмом Госналогслужбы России от 17.06.94 N ВГ-6-01/213). После отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров производятся перерасчеты по НДС: уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение на сумму НДС по таким операциям.

При возврате поставщику предприятием оприходованного и оплаченного товара с отражением этой операции через счет 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" счет-фактура составляется предприятием торговли как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с отражением всех реквизитов данного счета-фактуры в книге продаж*.

В случае возврата уже реализованных товаров ненадлежащего качества с заменой на качественные товары такой же стоимости исправительные записи на счетах учета реализации не делаются, а возвращенные товары рекомендуется отразить на отдельном субсчете счета 41 "Товары", например субсчет "Товары ненадлежащего качества". Операции по возврату этого товара осуществляются в порядке, предусмотренном для возврата нереализованных товаров.

Ситуация 6

Предприятием оптовой торговли приобретено в собственность и оплачено 100 пар сапог по цене 300 руб., в том числе НДС - 50 руб.; всего на сумму 30 000 руб., включая НДС - 5000 руб.

Оплата товара не произведена.

Реализовано 50 пар сапог по цене 360 руб. за пару, включая НДС - 60 руб.

Из-за неустранимых дефектов покупатель возвратил 5 пор сапог, отказавшись от замены товара ненадлежащего качества.

Предприятие возвратило товар поставщику и выставило претензию но сумму штрафных санкций, предусмотренных договором в размере 180 руб., в том числе НДС. Претензия поставщиком признана.

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 25 000 руб. - оприходован на склад товар, полученный от поставщика, без учета НДС [30 000 руб. - 5000 руб.];

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 5000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 30 000 руб. - оплачено поставщику за поставленные сапоги в соответствии с условиями договора;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 5000 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по оприходованному и оплаченному товару;

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 18 000 руб. - отражена реализация 50 пар сапог [360 руб. х 50];

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 12 500 руб. - списан товар по покупным ценам [250 руб. х 50];

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 3000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара [60 руб. х 50];

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - сторно 1800 руб. - отражена сумма продажной стоимости возвращенного товара [360 руб. х 5];

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - сторно 1250 руб. - отражена покупная стоимость возвращенного товара [250 руб. х 5];

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - сторно 300 руб. - отражена сумма НДС, приходящегося на возвращенный товар [60 руб. х 5];

Дебет счета 63 Кредит счета 41 - 1250 руб. - возвращен некачественный товар поставщику и выставлена претензия на покупную стоимость возвращенного товара [250 руб. х 5];

Дебет счета 63 Кредит счета 68 - 250 руб. - отражен НДС по возвращенному товару [50 руб. х 5];

Дебет счета 63 Кредит счета 80 - 180 руб. - выставлена претензия (признанная должником) на сумму финансовых санкций в соответствии с договором, включая НДС;

Дебет счета 80 Кредит счета 68 - 30 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму штрафа [180 руб. х 16,67% : 100%];

Дебет счета 51 Кредит счета 63 - 1680 руб. - оплачены поставщиком выставленные претензии [1250 руб. + 250 руб. + 180 руб.].


Аудитор аудиторской фирмы "Партнер-А"

М.А.Пархачева


"Российский налоговый курьер" N 7, 8, июль, август 1999 г.


-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отсутствие комплектности технически сложного изделия может быть обнаружено и в момент реализации товара. В этом случае последствия такие же, как и при передаче товара ненадлежащего качества.

*(2) В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 10.06.93 N 5154-1 "О стандартизации" к нормативным документам по стандартизации, действующим на территории России, относятся государственные стандарты Российской Федерации (ГОСТы); применяемые в установленном порядке международные (региональные) стандарты, правила, нормы и рекомендации по стандартизации; общероссийские классификаторы технико-экономической информации; стандарты отраслей (ОСТы); стандарты предприятий (СТП); стандарты научно-технических, инженерных обществ и других общественных объединений. Обязательными для субъектов хозяйственной деятельности являются требования, устанавливаемые государственными стандартами для обеспечения безопасности продукции, работ и услуг для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества, для обеспечения технической и информационной совместимости, взаимозаменяемости продукции, единства методов их контроля и единства маркировки, а также иные требования, установленные законодательством Российской Федерации (п.2 ст.7 вышеуказанного документа).

*(3) Форма акта и порядок его составления приведены в книге "Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете" (под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой), М., "Статус-Кво 97", 1999.

*(4) Хотя данное положение ГК РФ относится к договору поставки, оно может применяться и к договору купли-продажи, поскольку возмещение убытков как мера гражданско-правовой ответственности может быть применена во всех случаях, когда потерпевший несет убытки вследствие нарушения любого обязательства. Согласно п.1 ст.393 ГК РФ должник должен возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением договора.

*(5) Счет 61 "Авансы выданные" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей (товаров). По мнению автора, после получения товара этот счет закрывается на сумму оприходованного товара. Если покупатель принял решение возвратить товар, не соответствующий условиям договора, и потребовать возвращения денежных средств, то ранее выданные авансы подлежат возврату поставщиком в соответствии с выставленной претензией и могут быть отнесены на расчеты с ним (для счета 63 "Расчеты по претензиям" не предусмотрена проводка Дебет счета 63 Кредит счета 61, а предусмотрена проводка Дебет счета 63 Кредит счета 60).

* Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России с ответами на частные вопросы от 11.12.97 N 04-03-11 и от 16.12.98 N 04-03-11).


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.