Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер" N 7, июль 1999 г.)

Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности


По окончании каждого отчетного периода бухгалтер решает две основные задачи: как грамотно составить бухгалтерскую отчетность и как правильно заплатить налоги.

Вследствие того что бухгалтерский и налоговый учет разделены, большинство показателей бухгалтерской отчетности для составления отчетов по налогам специальным образом корректируется. Кроме того, для целей налогообложения момент реализации может определяться как "по отгрузке", так и "по оплате" в зависимости от принятой в организации учетной политики, а в бухгалтерском учете все обороты по реализации отражаются по моменту перехода права собственности. Все это приводит к тому, что взаимоувязка может быть применена далеко не ко всем показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, особенно в том случае, когда учет выручки для целей налогообложения ведется "по оплате". Тем не менее многое поддается проверке налогового инспектора (как камеральной, так и документальной), и особенно налогоплательщика, а именно:

- правильность определения валюты баланса (пересчитываются все итоги по разделам актива и пассива, а также все данные на начало отчетного периода (графа 3 баланса) сверяются с аналогичными данными предыдущего отчета);

- правильность определения налогооблагаемой базы (рассчитывается облагаемая база по каждому налогу);

- взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности (отдельные показатели проверяются на стыковку);

- правильность составления налоговой и бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерских регистров. (Применяемый алгоритм расчета того или иного налога проецируется на формы бухгалтерских регистров, и путем сложения соответствующих оборотов или сальдо по счетам пересчитываются налоги в целом за отчетный период. Этот же способ можно применить и при проверке бухгалтерской отчетности.)

Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности поможет вам избежать ошибок и без проблем отчитаться в налоговой инспекции.

Таблица 1

Взаимоувязка показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"
и налоговой отчетности
Наименование
показателя
Форма N 2 Налоговая отчетность Отражение на счетах
бухгалтерского учета
Соот-
ветс-
твую-
щие
пункты
Инс-
трук-
ции*
Прибыль
(убыток) от-
четного пе-
риода
Стр.140
гр.3
Стр.1 Справки о по-
рядке определения
данных, отражаемых
по строке 1 "Расчета
налога от фактичес-
кой прибыли" за 1-е
полугодие 1999 г.
Сальдо по кредиту
счета 80 (отражается
в справке со знаком
"+") или сальдо по
дебету счета 80 (от-
ражается в справке
со знаком "-") на
31.06.99 (до прове-
дения заключительных
операций по реформа-
ции баланса)
либо:
Сумма оборотов по
дебету счета 80 и
кредиту счетов 81,
88 (отражается в
справке со знаком
"+") или сумма обо-
ротов по кредиту
счета 80 и дебету
счета 88 (отражается
в справке со знаком
"-")
-
Налог на
прибыль
Стр.150
гр.3
Стр.8 "Расчета нало-
га от фактической
прибыли" за 1-е по-
лугодие 1999 г.
Сумма оборотов за
январь - июнь 1999
г. по дебету счета
81 и кредиту счета
68 (субсчет "Расчеты
по налогу на при-
быль")
3.10

Таблица 2

Взаимоувязка показателей формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому
балансу" и налоговой отчетности
Наименование
показателя
Форма N 5 Налоговая отчетность Отражение на счетах
бухгалтерского учета
Соот-
ветс-
твую-
щие
пункты
Инс-
трук-
ции*
Сумма начис-
ленной амор-
тизации ос-
новных
средств
Стр.411
гр.4.
Стр.411
гр.5
Специальный расчет
при использовании
льготы по налогу на
прибыль по прибыли,
направленной на ка-
питальные вложения
Сумма оборотов по
кредиту счета 02 за
январь - июнь 1999
г.
4.24
Сумма ис-
пользованной
амортизации
основных
средств
Стр.413
гр.5
Специальный расчет
при использовании
льготы по налогу на
прибыль по прибыли,
направленной на ка-
питальные вложения
(в том случае, если
все капитальные вло-
жения являются льго-
тируемыми)
На счетах бухгал-
терского учета от-
дельной записью не
отражается
4.24

* Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций".


Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности для организаций, исчисляющих и уплачивающих НДС с полной суммы выручки, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"


Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности
по НДС

Таблица 3

Вариант 1
Организация не уплачивает помимо НДС других обязательных платежей,
исключаемых из выручки при заполнении строки 010 формы N 2,
но подлежащих включению в налогооблагаемую базу по НДС
Ставка,
по ко-
торой
предп-
риятие
исчис-
ляет
НДС
Отражение на
счетах бухгал-
терского учета
Расчет (налого-
вая декларация)
по налогу на
добавленную
стоимость
Форма N 2 "Отчет о прибылях и
убытках". Порядок определения
выручки для целей налогообложе-
ния:
"по отгрузке"
*(1)
"по оплате"
10% или
20%
Сумма оборотов
по кредиту сче-
та 46
минус
сумма оборотов
по дебету счета
46 и кредиту
счета 68 (субс-
чет "Расчеты по
НДС") за прове-
ряемый период
Стр.3 гр.3 (об-
щая сумма вы-
ручки от реали-
зации по всем
расчетам за
проверяемый пе-
риод)
Стр.010*(2) Стр.010*(2)
плюс
сальдо по счету
62*(3) на нача-
ло отчетного
периода
минус
сальдо по счету
62*(3) на конец
отчетного пери-
ода
Расчет-
ная
ставка
(9,09%
или
16,67%)
Сумма оборотов
по кредиту сче-
та 46 за прове-
ряемый период
Стр.3 гр.3
минус

стр.3 гр.5 (об-
щая сумма вы-
ручки от реали-
зации по всем
расчетам за
проверяемый пе-
риод)

Таблица 4

Вариант 2
Организация уплачивает помимо НДС другие обязательные платежи,
исключаемые из выручки при заполнении строки 010 формы N 2, но
подлежащие включению в налогооблагаемую базу по НДС
Ставка,
по ко-
торой
предп-
риятие
исчис-
ляет
НДС
Отражение на
счетах бухгал-
терского учета
Расчет (налого-
вая декларация)
по налогу на
добавленную
стоимость
Форма N 2 "Отчет о прибылях и
убытках". Порядок определения
выручки для целей налогообложе-
ния:
"по отгрузке"
*(1)
"по оплате"
10% или
20%
Сумма оборотов
по кредиту сче-
та 46
минус
сумма оборотов
по дебету счета
46 и кредиту
счета 68 (субс-
чет "Расчеты по
НДС") за прове-
ряемый период
Стр.3 гр.3 (об-
щая сумма вы-
ручки от реали-
зации по всем
расчетам за
проверяемый пе-
риод)
Стр.010*(2)
плюс
суммы исчислен-
ных за отчетный
период налогов
и иных обяза-
тельных плате-
жей (кроме
НДС), исключае-
мых из выручки
при заполнении
стр.010, но
подлежащих
включению в на-
логооблагаемую
базу при расче-
те НДС
Стр.010*(2)
плюс
суммы исчислен-
ных за отчетный
период налогов
и иных обяза-
тельных плате-
жей (кроме
НДС), исключае-
мых из выручки
при заполнении
стр.010, но
подлежащих
включению в на-
логооблагаемую
базу при расче-
те НДС,
плюс

сальдо по счету
62*(3) на нача-
ло отчетного
периода
минус
сальдо по счету
62*(3) на конец
отчетного пери-
ода
Расчет-
ная
ставка
(9,09%
или
16,67%)
Сумма оборотов
по кредиту сче-
та 46 за прове-
ряемый период
Стр.3 гр.3
минус

стр.3 гр.5 (об-
щая сумма вы-
ручки от реали-
зации по всем
расчетам за
проверяемый пе-
риод)

Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Таблица 5

Вариант 1
Предприятие не является плательщиком обязательных платежей (кроме НДС,
акцизов и налога на реализацию ГСМ), исключаемых из выручки
при заполнении строки 010 формы N 2
Налоговая отчетность Выручка для целей нало-
гообложения определяет-
ся "по отгрузке"
Выручка для целей нало-
гообложения определяет-
ся "по оплате"
Стр.1 гр.3
плюс
стр.2 гр.3 "Расчета по
налогу на пользователей
автодорог"
Форма N 2 "Отчет о фи-
нансовых результатах",
стр.010
Форма N 2 "Отчет о фи-
нансовых результатах",
стр.010
минус
сальдо по счету 62*(3)
в части задолженности
покупателей за товары
отгруженные, выполнен-
ные работы и оказанные
услуги на 1 июля 1999
г.
плюс
сальдо по счету 62*(3)
на 1 января 1999 г.
Стр.1 гр.1 "Расчета по
налогу на содержание
жилищного фонда и объ-
ектов социально-куль-
турной сферы" (приво-
дится для г.Москвы)*(4)

Таблица 6

Вариант 2
Предприятие является плательщиком обязательных платежей (кроме НДС,
акцизов и налога на реализацию ГСМ), исключаемых из выручки при
заполнении строки 010 формы N 2
Налоговая отчетность Выручка для целей нало-
гообложения определяет-
ся "по отгрузке"
Выручка для целей нало-
гообложения определяет-
ся "по оплате"
Стр.1 гр.3
плюс
стр.2 гр.3 "Расчета по
налогу на пользователей
автодорог"
---------------------
Стр.1 гр.1 "Расчета по
налогу на содержание
жилищного фонда и объ-
ектов социально-куль-
турной сферы" (приво-
дится для г.Москвы)*(4)
Форма N 2 "Отчет о фи-
нансовых результатах",
стр.010
плюс
суммы начисленных обя-
зательных платежей
(кроме НДС, акцизов и
налога на реализацию
ГСМ), исключаемых из
выручки при заполнении
стр.010 формы N 2, но
подлежащих включению в
налогооблагаемую базу
по рассматриваемому на-
логу
Форма N 2 "Отчет о фи-
нансовых результатах",
стр.010
плюс
суммы начисленных обя-
зательных платежей
(кроме НДС, акцизов и
налога на реализацию
ГСМ), исключаемых из
выручки при заполнении
стр.010 формы N 2, но
подлежащих включению в
налогооблагаемую базу
по рассматриваемому на-
логу,
минус
сальдо по счету 62*(3)
в части задолженности
покупателей за товары
отгруженные, выполнен-
ные работы и оказанные
услуги на 1 июля 1999
г.,
плюс
сальдо по счету 62*(3)
на 1 января 1999 г.

Примечания к табл.3-6

*(1) Такая же схема взаимоувязки показателей может быть применена и предприятиями, определяющими выручку для целей налогообложения "по оплате" при условии, что у них на начало и конец отчетного периода не было остатков отгруженной, но не оплаченной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) или эти остатки совпадают.

*(2) Для предприятий, которые помимо выручки (дохода), являющейся объектом налогообложения по НДС, отражают на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" покупную стоимость товаров, не включаемую в налогооблагаемую базу по НДС, для взаимоувязки показателей из стр.010 необходимо вычесть стр.020.

*(3) За вычетом соответствующего сальдо по счету 76 (в части налогов, начисленных по отгруженной, но не оплаченной продукции).

При взаимоувязке показателей на счете 62 учитываются расчеты только за фактически отгруженную продукцию; авансы (предварительная оплата) в данном случае в расчет приниматься не должны.

*(4) Ни при каких обстоятельствах данные показатели не совпадают у предприятий торговли и общественного питания. На указанных предприятиях стр.010 гр.3 минус стр.20 гр.3 формы N 2 "Отчет о финансовых результатах" равна стр.1 гр.1 "Расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" при одновременном соблюдении следующих условий: выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке" либо на начало и конец года не было остатков отгруженных, но не оплаченных товаров (или эти остатки совпадают); при определении выручки "по оплате" предприятие не является плательщиком обязательных платежей (кроме НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ), исключаемых из выручки при заполнении стр.010 формы N 2. Аналогичный порядок может быть применен при взаимоувязке показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности по налогу на пользователей автодорог.


Начальник отдела
методологии налогообложения,
бухгалтерского учета и
экономического анализа
Издательско-консультационной
компании "Статус-Кво 97"

Г.Ю. Касьянова


"Российский налоговый курьер" N 7, июль 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение