О порядке применения индекса-дефлятора при реализации основных средств (И.А.Николаева, "Российский налоговый курьер" N 7, июль 1999 г.)

О порядке применения индекса-дефлятора при реализации основных средств


Организация в мае 1999 г. реализовала принадлежащее ей основное средство, окончательный расчет за которое будет произведен только во 2-м полугодии.

Как рассчитать прибыль для целей налогообложения от реализации основного средства с применением индекса-дефлятора, если организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате"?

П.В.Громов, г.Белгород


Расчет налогооблагаемой прибыли производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; далее - Инструкция N 37), где в строке 1 показывается прибыль (результат финансовой деятельности) организации, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, а в строках 2 - 5 - увеличение или уменьшение этой прибыли в соответствии с положениями Инструкции N 37. В строке 6 справки показывается результат расчета - прибыль, подлежащая налогообложению.

Расчет изменения величины прибыли (убытка) в случае определения выручки для целей налогообложения "по оплате" проводится в строке 2 справки, а величина уменьшения прибыли от реализации основных фондов, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора, показывается в строке 5.3.

Допустим, организация в мае 1999 г. реализовала принадлежащее ей оборудование балансовой стоимостью 14 000 руб. с начисленным износом 6000 руб. за 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. Оплата за проданное оборудование поступит в июле. А теперь выясним, как исчисляется прибыль для целей налогообложения, если это оборудование было приобретено в апреле 1997 г.

В случае принятия организацией учетной политики определения выручки для целей налогообложения "по оплате" реализация оборудования в бухгалтерском учете в мае отразится следующими проводками:

Дебет счета 62 Дебет счета 47 - 18 000 руб. - отражение задолженности покупателя за реализованное ему основное средство;

Дебет счета 47 Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по НДС") - 3000 руб. - НДС по реализованному оборудованию;

Дебет счета 47 Дебет счета 01 - 14 000 руб. - списание балансовой стоимости оборудования в связи с его реализацией;

Дебет счета 02 Дебет счета 47 - 6000 руб. - списание с учета начисленного износа по реализованному оборудованию;

Дебет счета 47 Дебет счета 80 - 7000 руб. - прибыль от реализации оборудования [18 000 руб. - 3000 руб. - 14 000 руб. + 6000 руб.].

При составлении расчета по налогу на прибыль за 1-е полугодие по строке 2.2.а "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества" справки следует показать - 15 000 руб., то есть уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму непоступившей выручки по реализованному, но не оплаченному основному средству.

В строке 2.2.б "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием" следует показать +8000 руб., то есть остаточную стоимость реализованного, но не оплаченного оборудования.

Итоговое значение строки 2.2 будет равно сумме строк 2.2.а и 2.2.б, то есть - 7000 руб.

Таким образом, прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета и отраженная на счете 80 за полугодие (показанная в строке 1 справки), уменьшится на 7000 руб., то есть на сумму прибыли по реализованному, но не оплаченному оборудованию.

В строке 5.3 справки показывается дополнительное уменьшение прибыли, исчисленной по данным бухучета в результате применения индекса-дефлятора.

Однако при этом надо иметь в виду, что согласно письму Госналогслужбы России от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 "О применении индексов инфляции в 1997 году" если учетной политикой организации выручка от реализации для целей налогообложения учитывается "по оплате", отпуск основных средств произведен в одном квартале, а средства в их оплату поступили в следующем, то для целей налогообложения оценка основных средств производится с применением индекса-дефлятора включительно по квартал, в котором произведен отпуск, а корректировка налогооблагаемой прибыли производится в том отчетном периоде, в котором произошла оплата. Следовательно, при составлении справки за 1-е полугодие строка 5.3 заполнению не подлежит.

При условии, что других операций за 1-е полугодие организация не производила, справку о порядке определения данных представим в виде табл.1.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, при финансовом результате по данным бухгалтерского учета - прибыли от реализации основных фондов в сумме 7000 руб., не возникает прибыли для целей налогообложения.

Поступление денег от покупателя оборудования на расчетный счет в июле отразится проводками:

Дебет счета 51 Дебет счета 62 - 18 000 руб. - погашение покупателем задолженности за проданное ему оборудование;

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по НДС") Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 3000 руб. - начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет.

Как уже указывалось выше, в том квартале, в котором произошла оплата реализованного основного средства, необходимо скорректировать полученную от этой сделки прибыль с учетом индекса-дефлятора.

Для увеличения остаточной стоимости реализованных основных фондов для целей налогообложения в соответствии с п.2.4 Инструкции N 37 необходимо ее скорректировать на произведение "цепных" индексов начиная с квартала, следующего за кварталом приобретения оборудования, по квартал совершения сделки.

Значения индексов инфляции за рассматриваемый период представлены в табл.2.

Если значение индекса-дефлятора за II квартал 1999 г. будет условно равно 110%, то остаточная стоимость оборудования для целей налогообложения будет равна 11 536 руб. [8000 руб. х 101,2% х 101,8% х 100,6% х 102,5% х 102,3% х 103,9% х 107,2% х 108,3% х 110%].


Таблица 1


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 1-е полугодие 1999 г.


N п/п Показатели Сумма (руб.)
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 7 000
2

2.2
Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,
определяющим выручку по моменту оплаты:
от реализации основных фондов и иного имущества
(кроме ценных бумаг) в результате:
а) изменения выручки от реализации основных фондов и
иного имущества (+, -)
б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости
реализуемых основных фондов, иного имущества и рас-
ходов, связанных с их выбытием (+, -)
Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам "а" -
"б") (+, -)
Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 -
2.3) (+, -)




- 15 000

8 000


- 7 000

- 7 000
5

5.3
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на
суммы:
прибыли от реализации основных фондов и иного иму-
щества, освобождаемой от налогообложения в результа-
те применения индекса-дефлятора


-
  Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 -
5.7)
-
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета на-
лога от фактической прибыли"
(стр.1+, - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5)

-

Таблица 2


Индексы инфляции во II квартале 1997 г. - I квартале 1999 г.


Период Значение индекса инфляции, %
II квартал 1997 г. 101,2
III квартал 1997 г. 101,8
IV квартал 1997 г. 100,6
I квартал 1998 г. 102,5
II квартал 1998 г. 102,3
III квартал 1998 г. 103,9
IV квартал 1998 г. 107,2
I квартал 1999 г. 108,3

Прибыль от реализации для целей налогообложения, таким образом, будет равна 3464 руб. [15 000 руб. - 11 536 руб.].

Поскольку по данным бухгалтерского учета прибыль составила 7000 руб., то по строке 5.3 необходимо показать сумму, на которую следует ее уменьшить, то есть 3536 руб. [7000 руб. - 3464 руб.].

Справку о порядке определения данных за 9 месяцев 1999 г. (также при условии, что другой деятельности организация не производила) представим в виде табл.3.

Из табл.3 видно, что, при финансовом результате по данным бухгалтерского учета - прибыли от реализации основных фондов в сумме 7000 руб., результат деятельности организации для целей налогообложения - прибыль - равен 3464 руб.


Таблица 3


Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли" за 9 месяцев 1999 г.

N п/п Показатели Сумма (руб.)
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 7000
5

5.3
Прибыль для целей налогообложения уменьшается на
суммы:
прибыли от реализации основных фондов и иного иму-
щества, освобождаемой от налогообложения в результа-
те применения индекса-дефлятора


3536
  Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1-5.7) 3536
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 "Расчета на-
лога от фактической прибыли" (стр.1
+, - стр.2 + стр.3 + стр.4 - стр.5)
3464

Эксперт-консультант
по вопросам методологии налогообложения
и бухгалтерского учета
Издательско-консультационной
компании "Статус-Кво 97"

И.А. Николаева


"Российский налоговый курьер" N 7, июль 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.