Налогообложение операций по переработке давальческого сырья (Л.К. Волкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 1999 г.)

Налогообложение операций по переработке
давальческого сырья


Многие сельскохозяйственные товаропроизводители не имеют возможности сами перерабатывать сырье и вынуждены сдавать его в переработку на давальческих началах. Тот, кто сдает сельскохозяйственное сырье, является собственником сырья и переработанной сельскохозяйственной продукции, но не является ее производителем. Предприятие, перерабатывающее сельскохозяйственную продукцию, не оплачивает полученное сырье, а только выполняет определенные работы по его переработке или доработке.

Предприятия, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье, учитывают его на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах, заключенных заказчиком и переработчиком. Стоимость сырья, предусмотренная в договоре, имеет большое значение в том случае, когда владелец сырья требует возмещения убытков, если происходит утрата сырья по вине перерабатывающего предприятия.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Ведение бухгалтерского учета на предприятиях, сдающих сельскохозяйственное сырье, можно рассмотреть на следующем примере (цифры условные). АОЗТ "Колос" передало заводу по переработке маслосемян семена подсолнечника для производства масла подсолнечного на давальческих условиях, стоимость переданного сырья - 8000 тыс. руб. При передаче давальческого сырья в переработку в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"

Кредит счета 10, субсчет "Сырье и материалы" - 8000 тыс. руб.

Стоимость переработанных маслозаводом семян подсолнечника в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - 8000 тыс. руб.

Стоимость переработки маслозаводом семян подсолнечника отражается в учете у сдатчика сырья (АОЗТ "Колос") проводкой:

Дебет счета 20

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1200 тыс. руб.

Стоимость сырья, сдаваемого в переработку маслозаводу, не включается в облагаемый оборот у сдатчика сырья (АОЗТ "Колос"), так как он не реализует это сырье и счет-фактура не оформляется.

Учет налога на добавленную стоимость, который АОЗТ "Колос" уплатило маслозаводу за выполненные работы по переработке семян подсолнечника, оформляется в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 - 240 тыс. руб. (20% от 1200 тыс. руб.).

Оплата услуг маслозаводу, переработавшему семена подсолнечника, отражается у АОЗТ "Колос" проводкой:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 1440 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - стоимость переработки, 240 тыс. руб. - НДС).

Расчеты с бюджетом за уплаченный маслозаводу налог на добавленную стоимость в сумме 240 тыс. руб. отражается у предприятия в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит счета 19.

У предприятия, сдавшего семена в переработку и получившего готовую продукцию - масло подсолнечное, в данном случае АОЗТ "Колос", эта готовая продукция должна быть оприходована на складе и в учете отражается проводкой:

Дебет счета 40 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 - 9200 тыс. руб. (8000 тыс. руб. - стоимость переработанного сырья + 1200 тыс. руб. - стоимость переработки семян подсолнечника заводом).

АОЗТ "Колос", реализуя масло подсолнечное, полученное от маслозавода, отражает у себя в учете эту операцию проводкой:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 20 - 11800 тыс. руб.

Начисленный налог на добавленную стоимость по ставке 20% отражается:

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - 2000 тыс. руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции должна быть отражена в бухгалтерском учете предприятия:

Дебет счета 46

Кредит счета 40 - 9200 тыс. руб.

Затем должен быть отражен в учете результат операции по реализации масла подсолнечного:

Дебет счета 46

Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 600 тыс. руб. (11800 тыс. руб. минус выручка от реализации масла подсолнечного минус 9200 тыс. руб. - фактическая себестоимость реализованной продукции и минус 2000 тыс. руб. - начисленный налог на добавленную стоимость).

Так как в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия всех организационно-правовых форм не являются плательщиками налога на прибыль, полученную от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, то при налогообложении прибыли АОЗТ "Колос" следует иметь в виду следующее.

При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах, в данном случае семян подсолнечника на маслозавод, прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственным предприятием промышленной продукции (масла подсолнечного) подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции (инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

В данном примере удельный вес затрат на производство семян подсолнечника в общей сумме затрат составляет 87% (8000 тыс. руб. : 9200 тыс. руб.). Расчетная прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (семян подсолнечника) составляет 522 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 87%). Прибыль, которая подлежит налогообложению у АОЗТ "Колос", составляет 78 тыс. руб. (600 тыс. руб. - 522 тыс. руб.).

Стоимость сырья и материалов предприятия, сдающего сырье в переработку, в затраты предприятия, перерабатывающего сырье, не включается. На предприятии, которое перерабатывает давальческое сырье, оно приходуется на основании первичных документов (договоры, квитанции, акты, приемные накладные).

Затраты по переработке продукции (давальческого сырья) предприятием-переработчиком (маслозаводом) собираются на счетах учета затрат на производство, а затем списываются на себестоимость выполненных работ без отражения по счету 40 "Готовая продукция".

Прибыль предприятий, перерабатывающих давальческое сырье, определяется как разница между платой, полученной за переработку сырья от предприятия, сдавшего его в переработку, и затратами на переработку.

Налог на прибыль предприятий, перерабатывающих давальческое сырье, исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Налогообложение прибыли у сельскохозяйственного товаропроизводителя можно рассмотреть на примере (цифры условные).

Сельскохозяйственный товаропроизводитель на основании заключенного с сахарным заводом договора сдал ему в переработку на давальческих условиях 100 т сахарной свеклы. Затраты сельскохозяйственного товаропроизводителя по выращиванию сахарной свеклы составили 10000 руб. Стоимость переработки сахарной свеклы на сахарном заводе - 1250 руб. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции - сахарного песка - составила 11250 руб.

Выход сахарного песка из 1 т сахарной свеклы на сахарном заводе составил 100 кг, и из 100 т сахарной свеклы, полученных от сельхозтоваропроизводителя, сахарный завод выработал 10 т сахарного песка (100 кг х 100).

Сельскохозяйственное предприятие реализовало полученный сахарный песок по договорной цене 6000 руб. за 1 т и получило выручку в сумме 60000 руб. Следовательно, прибыль от реализации составила 48750 руб. (60000 руб. - выручка от реализации продукции минус 11250 руб. - фактическая себестоимость сахарного песка).

Поскольку прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции (сахарной свеклы) у сельхозтоваропроизводителя в соответствии с действующим налоговым законодательством налогом не облагается, следует расчетным путем выделить эту прибыль из той, которая получена от реализации сахарного песка. Для этого необходимо определить удельный вес затрат на производство сахарной свеклы в общих затратах на получение промышленной продукции (сахарного песка). В данном примере он составит 89% (10000 руб : 11250 руб.); следовательно, прибыль от реализации сахарной свеклы, которая в соответствии с действующим законодательством не облагается налогом, составляет 43400 руб. (89% от 48750 руб.). Таким образом, у сельскохозяйственного предприятия будет облагаться налогом только прибыль в сумме 5350 руб. (48750 руб. - 43400 руб.).


Л.К. Волкова,

советник налоговой службы I ранга


Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.