Торговые организации: ведение раздельного учета ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 1999 г.)

Торговые организации: ведение раздельного учета


Согласно п. 2.10 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями от 22.01, 12.02.96 г., 18.03.97 г., 25.08.98 г., 29.03.99 г.) в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 28.01.98 г. N 04-03-11 разъяснено, что порядок раздельного ведения затрат должен быть оформлен организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н).

Рассмотрим конкретный пример. Торговая организация (г.Москва) осуществляет следующие виды деятельности: оптовая торговля; посредническая деятельность (в качестве комиссионера по договорам комиссии). Основные показатели работы организации приведены в таблице:


Показатель Сумма, руб.
Оптовый товарооборот 3 900 000
в том числе НДС 650 000
Покупная стоимость товаров 2 300 000
Комиссионное вознаграждение 240 000
в том числе НДС 40 000
Издержки обращения 680 000


Предположим, что по результатам работы за год организация имеет следующие показатели (форма N 2):


Показатель Сумма, руб.
Выручка (нетто) от реализации товаров,
работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей (стр.
010)
3 450 000
Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг (стр. 020)
2 300 000
Коммерческие расходы (стр. 030) 680 000*
Прибыль (убыток) от реализации (стр.
050)
470 000
Прочие внереализационные расходы (стр.
130)
17 250
Прибыль (убыток) отчетного периода
(стр. 140)
452 750

* В том числе сумма налога на пользователей автомобильных дорог - 28 750 (3 250 000 - 2 300 000+ 200 000) * 2,5 : 100.



Стр. 010. Всего - 3 450 000,

в том числе

по оптовой торговле - 3 250 000 (3 900 000 - 650 000);

по посреднической деятельности - 200 000 (240 000 - 40 000).

Стр. 020. В соответствии с п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. N 97 (с изменениями от 3.02, 21.11.97 г., 20.10.98 г.), по данной строке организация, занятая в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, показывает покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы N 2 (в нашем примере - 2 300 000).

Стр. 030. В соответствии с п. 3.3 названной инструкции организация, занятая в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, отражает издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары (в нашем примере - 680 000).

Стр. 050 - 470 000 (3 450 000 - 2 300 000 - 680 000).

Стр. 130. Согласно ст. 3 Закона г. Москвы от 16.03.94 г. N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (с изменениями от 24.05.95 г., 29.04., 29.05.96 г., 4.06, 10.12.97 г., 15.07.98 г.) объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка (валовой доход от реализации продукции (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов.

Для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций объектом обложения является объем реализованных (выполненных) услуг, под которым следует понимать их валовой доход от реализации продукции.

По посредническим операциям и сделкам объектом обложения является сумма полученного вознаграждения по договору комиссии или поручительства.

В нашем примере - 17 250 (3 250 000 - 2 300 000 + 200 000) х 1,5 : 100).

Стр. 140. 452 750 (470 000 - 17 250).

Поскольку ставки налога на прибыль по торговой и по посреднической деятельности различаются, возникает необходимость раздельного определения налогооблагаемых баз по каждому виду деятельности, т.е. нужно распределить сумму издержек обращения. В нашем примере не предусмотрена возможность определения прямых затрат (кроме налога на пользователей автомобильных дорог), что часто происходит на практике.

Необходимо составить следующие расчеты:

доля оптового товарооборота - 94,2% (3 250 000 : 3 450 000 х 1000);

доля суммы комиссионного вознаграждения - 5,8% (200 000:

3 450 000 х 1000);

доля издержек обращения, относящаяся к оптовому товарообороту, - 613 477,5 (680 000- 28 750) х 94,2 : 100;

доля издержек обращения, относящаяся к посреднической деятельности, - 37 772,5 (680 000 - 28 750) х 5,8 : 100;

налог на пользователей автомобильных дорог:

по оптовой торговле - 23 750 (3 250 000 - 2 300 000) х 2,5 : 100;

по посреднической деятельности - 5 000 (200 000 х 2,5 : 100);

прибыль от реализации:

по оптовой торговле - 312 772,5 (3 250 000 - 2 300 000 - 613 477,5 - 23 750);

по посреднической деятельности - 157 227, 5 (200 000 - 37 772,5 - 5000);

внереализационные расходы:

по оптовой торговле - 14 250 (3 250 000 - 2 300 000) х 1,5 : 100);

по посреднической деятельности - 3 000 (200 000 х 1,5 : 100).

Таким образом, прибыль отчетного периода составит:

по оптовой торговле - 298 522,5 (312 772,5 - 14 250);

по посреднической деятельности - 154 227,5 (157 227, 5 - 3 000).

Следовательно, для целей налогообложения бухгалтеру дополнительно следует составить расчеты, позволяющие правильно исчислять налоги.


Материалы рубрики "Бухгалтеру о налогах"

подготовлены экспертной группой Международного еженедельника

"Финансовая газета"



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.