Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: процесс производства ("Финансовая газета", N 43, октябрь 1998 г.)

Бухгалтерский учет на производственных предприятиях:
процесс производства


Определение оптимального уровня затрат и повышение эффективности производства, единообразное определение состава затрат, образующих себестоимость промышленной продукции, применение единых в своей основе методов учета этих затрат, а также калькулирования себестоимости продукции на всех промышленных предприятиях предусмотрено в Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)


/-----------------------------\   /-------------------------------------------\
| В себестоимость продукции   |   |  В себестоимость продукции не включаются  |
|     включаются затраты      |   \-------------------------------------------/
|-----------------------------/   /----------------------------------------\
|                                 | расходы на упаковку и транспортировку, | |
  /---------------------------\   | возмещаемые покупателями сверх оптовой |
| |       на подготовку       |   |             цены продукции             |-/
  |    производства: поиск,   |   \----------------------------------------/
| |  разведку и подготовку к  |  /-----------------------------------------\ |
  |  использованию природных  |  |  штрафы, пени и неустойки, получаемые и |
\-| ресурсов, подготовительные|  |   уплачиваемые за нарушение договорных  |-/
  |    работы в добывающих    |  |  условий поставки, условий перевозок, а |
| |  отраслях промышленности, |  |     также других правил, регулирующих   | |
  |   освоение производства   |  |       хозяйственные взаимоотношения     |
| |  новых видов продукции и  |  \-----------------------------------------/ |
  |            т.п.           |    /-------------------------------------\
| \---------------------------/    | платежи за использование ссуд банка |---/
  /---------------------------\    \-------------------------------------/
| | непосредственно связанные |  /-----------------------------------------\ |
  | с производством продукции,|  |    расходы, связанные с обслуживанием   |
\-| обусловленные технологией |  |     культурно-бытовых нужд персонала    | |
  |       и организацией      |  |     предприятий (жилищно-коммунальное   |
| |   производства, включая   |  |хозяйство, прачечные, бани, детские сады,|-/
  |   расходы на управление   |  |      дома отдыха, санатории и т. д.)    |
| \---------------------------/  \-----------------------------------------/ |

                        /-----------------------------------------\
| /---------------------------\  |      расходы (кроме амортизационных     | |
  |        связанные с        |  |  отчислений), связанные с хозяйственным |
| |     совершенствованием    |  |      содержанием зданий, помещений и    | |
  |  технологии и организации |  |  сооружений, предназначенных для ведения|
| |       производства,       |  |        культурно-просветительной,       |-/
  |   осуществляемым в ходе   |  |     оздоровительной, физкультурной и    |
| | производственного процесса|  |     спортивной работы и т.д. В особых   | |
  |       (кроме затрат,      |  |   случаях, предусмотренных специальными |
\-|    производимых за счет   |  |  решениями, указанные выше расходы могут| |
  |   капитальных вложений),  |  |   включаться в себестоимость продукции  |
| |    улучшением качества    |  \-----------------------------------------/ |
  |  продукции, повышением ее |  /-----------------------------------------\
| | надежности, долговечности |  |   расходы, возмещаемые из специальных   | |
  | и других эксплуатационных |  |фондов, образуемых путем отчисления части|
| |          свойств          |  |     прибыли, а также за счет целевых    |-/
  \---------------------------/  |     ассигнований и других источников    |
| /---------------------------\  \-----------------------------------------/ |
  | на улучшение условий труда|     /----------------------------------\
\-|  и техники безопасности,  |     | убытки от аннулированных заказов |-----/
  |   повышение квалификации  |     \----------------------------------/
| |  работников производства  |  /-----------------------------------------\ |
  \---------------------------/  | убытки от стихийных бедствий (потери от |
| /---------------------------\  |   уничтожения и порчи производственных  | |
  |  сбытовые расходы, кроме  |  |     запасов, готовых изделий и других   |
| |  тех, которые по условиям |  |      ценностей, потери от остановки     |-/
  |    поставки возмещаются   |  |  производства и т. д., а также расходы, |
\-| покупателями сверх цены и |  |      связанные с предотвращением или    | |
  |   соответствующего вида   |  |     ликвидацией последствий стихийных   |
  |         продукции         |  |                 бедствий)               | |
  \---------------------------/  \-----------------------------------------/
                        /-----------------------------------------\ |
                        | выявленные в отчетном году убытки (кроме|
                        |потерь от брака) от операций прошлых лет,|-/
                        |  принадлежность которых к прошлым годам |
                        |       подтверждается документально      | |
                        \-----------------------------------------/
                        /-----------------------------------------\ |
                        |  прочие потери и убытки отчетного года, |
                        | в том числе убытки от списания долгов по| |
                        |  которым истекли сроки исковой давности,|
                        |   убытки от списания безнадежных долгов |-/
                        \-----------------------------------------/

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного года независимо от времени их возникновения.

Запрещается включать в себестоимость продукции затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы, связанные с благоустройством городов и поселков, оказанием помощи сельскому хозяйству и т. п.).

При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:


                       /---------------\
                       |   Расходы     |
                       \---------------/
           /------------------------------------------------\
/----------------------\ /---------------------\ /-------------------\
| по месту возникнове- | | по видам продукции, | | по видам расходов |
| ния затрат (произ-   | | работ и услуг       | | (статьям и эле-   |
| водствам, цехам,     | |                     | |  ментам затрат)   |
| участкам и т.п.)     | |                     | |                   |
\----------------------/ \---------------------/ \-------------------/

Производства подразделяются на основные и вспомогательные, при этом затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты - расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.


Группировка затрат по статьям Группировка затрат по элементам
Сырье и материалы Сырье и основные материалы
(за вычетом возвратных
отходов),в том числе
покупные изделия и полу-
фабрикаты
Возвратные отходы
(вычитаются)
Топливо и энергия на
технологические цели
Вспомогательные материалы
Основная заработная плата
производственных рабочих
Топливо
Дополнительная заработная
плата производственных
рабочих
Энергия
Отчисления на социальное
страхование
Заработная плата основная и
дополнительная
Расходы на подготовку и
освоение производства
Отчисления на социальное
страхование
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Амортизация основных фондов
Цеховые расходы Прочие расходы
Общезаводские расходы  
Потери от брака
Прочие производственные
расходы
Внепроизводственные расходы

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:


                        /----------\
                        |  Методы  |
                        \----------/
         /--------------------+-------------------\
 /----------------\  /-----------------\  /--------------\
 | нормативный    |  | попередельный   |  | позаказный   |
 \----------------/  \-----------------/  \--------------/

Нормативный метод учета


Применяется: как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.


Попередельный метод учета затрат


Применяется: на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство (начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.


Позаказный метод учета затрат


Применяется: в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.


Экспертная группа Международного

еженедельника "Финансовая газета"


"Финансовая газета" N 43, октябрь 1998 г.



Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.