Подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами, по договорам страхования. (Л. Осипчук, "Финансовая газета", N 47, ноябрь 1998 г.)

Подоходный налог с доходов, полученных
физическими лицами, по договорам страхования


Налогообложение доходов, полученных физическими лицами, осуществляется в порядке и размерах, предусмотренных Законом Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". До вступления в юридическую силу Федерального закона от 10.01.97 г. N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" п.п. "ф" п. 1 ст. 3 этого Закона было предусмотрено освобождение от налогообложения сумм страховых выплат, получаемых физическими лицами по обязательному государственному страхованию и по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию уплачивались за счет средств предприятий, учреждений, организаций, а также других работодателей. По договорам добровольного страхования, заключенным до 22 января 1997 г., если страховой взнос уплачен за счет средств физического лица, страховые выплаты не подлежат налогообложению.


В тех случаях, когда предприятия, учреждения, организации или иные работодатели заключают со страховыми компаниями договоры страхования третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц), страховая выплата подлежит налогообложению у источника выплаты. Причем по таким ранее заключенным договорам с части страхового взноса (именуемой нагрузкой) организация, оплатившая за своих сотрудников или иных граждан сумму страхового взноса, обязана была удержать подоходный налог. Страховым случаем согласно п. 2 ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "О страховании" является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Страховой выплатой является денежная сумма, выплачиваемая страховщиком страхователю или лицу, в пользу которого заключен договор страхования, - выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.


Суммы пенсий, ренты, текущих выплат (аннуитетов) по договорам страхования жизни также являются разновидностями страховой выплаты согласно Классификации по видам страховой деятельности (приложение N 2 к Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 г. N 02-02/08). Такие выплаты в целях налогообложения следует рассматривать как страховые, если они производятся в порядке, предусмотренном Департаментом страхового надзора Минфина России (ранее Росстрахнадзором).


Статьей 26 Закона Российской Федерации "О страховании" предусмотрено право страховщиков выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Поскольку такие ссуды могут быть выданы только страхователям - физическим лицам, заключившим договоры страхования в отношении своих имущественных интересов, связанных с дожитием до установленного срока (возраста), выдача ссуд физическим лицам по договорам страхования, заключенным предприятиями, учреждениями, организациями в пользу третьих лиц (застрахованных физических лиц), неправомерна.


Согласно п.п. "я" п. 8 раздела I инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не включается в совокупный облагаемый доход физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания, предоставляемого им медицинскими учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования, осуществляемого за счет средств предприятий, учреждений и организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей. Страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организацией в пользу своих работников и (или) членов их семей (к числу которых относятся дети, супруги, родители), в форме оплаты стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания, предоставляемого медицинскими учреждениями, расположенными как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, не включаются в состав совокупного облагаемого дохода таких граждан.


Страховые выплаты в виде оплаты стоимости иных форм медицинского обслуживания, например санаторно-курортного лечения, предусмотренного Правилами добровольного медицинского страхования, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенным начиная с 22 января 1997 г., подлежат налогообложению в ином порядке. В соответствии с п.п. "ф" п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат налогообложению суммы страховых выплат, получаемых физическими лицами:


по обязательному страхованию;


по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);


по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;


в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.


Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами по таким договорам, не включаются в их налогооблагаемый доход независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы.


При заключении иных договоров добровольного страхования физическим лицом, если суммы страховых выплат окажутся больше сумм, внесенных им в виде страховых взносов, увеличенных страховой компанией на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования, объектом налогообложения является материальная выгода, возникающая в виде разницы между этими суммами и подлежащая налогообложению у источника выплаты по ставке 15%. В случаях заключения таких договоров за счет средств организаций разница между суммой страховой выплаты и ранее уплаченным по договору страховым взносом подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.


Суммы страховых выплат, полученные при наступлении предусмотренного в договоре обязательного или добровольного страхования (например, от несчастного случая) страхового случая, не включаются в совокупный доход физического лица застрахованного или выгодоприобретателя, если они выплачиваются в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц, независимо от срока действия или вида договора страхования, а также за счет каких средств были уплачены страховые взносы.


Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению у источника выплаты по ставке 15%, и сумма налога, начисленного и удержанного с такой выгоды или с разницы между страховой выплатой и взносом, отражается источником выплаты дохода в налоговых карточках по форме N 7, и в порядке, предусмотренном п. 66 инструкции, производится представление сведений о доходах и удержанных суммах налога. Причем страховые организации сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы только на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (начиная с доходов, начисленных и полученных в 1998 г.).


При невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода последний согласно ст. 21 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" обязан сообщить о сумме задолженности по форме, приведенной в приложении N 3 к инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы в таком случае будет производиться налоговым органом на основании платежного извещения, вручаемого физическому лицу. В случаях когда физическое лицо не имеет основного места работы, согласно п. 34 названной инструкции источник выплаты дохода при исчислении налога производит уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки.


Суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций и иных работодателей во всех случаях, кроме договоров обязательного страхования и добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. При этом в целях налогообложения к иным работодателям следует относить, например, предпринимателей, заключающих договоры страхования в пользу граждан, состоящих с ними в гражданско-правовых отношениях.


Объект налогообложения у физического лица может возникнуть и в таких случаях, когда по возвращении из командировки организация компенсирует сумму страхового взноса по договору добровольного страхования от несчастного случая, указанную в документах, подтверждающих проезд. В то же время компенсация организацией суммы страхового взноса по договору добровольного медицинского страхования, указанного в счете из гостиницы, представленном гражданином в бухгалтерию, не включается в налогооблагаемый доход при условии, что застрахованное лицо не получает страховую выплату.


Если организацией в пользу третьих лиц - своих работников заключены договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие страховые выплаты по окончании договора страхования или в иных случаях, при перечислении суммы страхового взноса за таких работников организация обязана удержать подоходный налог со всей суммы взноса. В дальнейшем, если организация-страхователь будет выплачивать страховое обеспечение, подоходный налог с таких работников должен быть исчислен с разницы между страховой выплатой и страховым взносом. В случаях когда страховую выплату производит страховая компания, она обязана в течение месяца сообщить о произведенной выплате страхователю, чтобы последний удержал подоходный налог с суммы страхового взноса, включенного в доход физического лица.


При заключении договоров добровольного медицинского страхования, не предусматривающих выплат застрахованным, объект налогообложения в виде страховых взносов возникает в тот отчетный период, в котором была произведена выплата. Таким образом, объект налогообложения возникает в виде страховых взносов, которые подлежат налогообложению на основании полученных от страховой компании сведений о произведенных страховых выплатах по договорам добровольного медицинского страхования. По договорам добровольного медицинского страхования, заключенным за счет средств организаций в пользу физических лиц, если последним выплата страховых сумм на руки не производится, то объекта налогообложения ни в виде оплаты услуг страховой компании, ни в виде части сумм, формирующих страховую выплату, не возникает.


Таким образом, действующая в настоящее время система налогообложения выплат по договорам добровольного страхования направлена на удержание подоходного налога с суммы страхового взноса (премии) и освобождение от налогообложения страховой выплаты (страхового возмещения или страхового обеспечения) при наступлении страхового случая.


Л. Осипчук,

советник налоговой службы I ранга


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение