Льготное налогообложение прибыли малых предприятий, осуществляющих строительство. (О. Жукова, "Финансовая газета", N 48, ноябрь 1998 года)

О льготном налогообложении прибыли
малых предприятий, осуществляющих строительство


В соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) в первые два года работы. В третий и четвертый год работы указанные предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Кроме того, указанная льгота не предоставляется малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.


Хотелось бы подробнее остановиться на некоторых условиях, соблюдение которых необходимо для получения права применять рассматриваемую льготу при исчислении налога на прибыль.


Согласно Федеральному закону от 31.12.95 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" критерии отнесения предприятий к малым (включая среднюю численность работников) устанавливаются Федеральным законом от 14.06.95 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".


При отсутствии хотя бы одного из критериев, установленных п. 1 ст. 3 Закона от 14.06.95 г. N 88-ФЗ, организация не может быть признана субъектом малого предпринимательства. Под субъектами малого предпринимательства в строительстве понимаются коммерческие организации, в которых помимо соблюдения прочих условий средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек. Для многопрофильных предприятий, имеющих несколько видов деятельности, отнесение к малым осуществляется по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или прибыли.


Согласно п. 1.1.6 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" этот показатель определяется в течение года нарастающим итогом. При принятии учетной политики на год предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться: объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Учетная политика и выбранный показатель должны быть неизменными в течение отчетного года.


Следует обратить внимание на то, что средняя за отчетный период численность работников малого предприятия должна определяться с учетом всех занятых на нем, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений юридического лица (п. 2 ст. 3 Закона от 14.06.95 г. N 88-ФЗ). При этом следует иметь в виду, что предприятие, осуществляющее строительство, это организация, самостоятельно выполняющая работы по договорам подряда (субподряда) или осуществляющая строительство хозяйственным методом. Функции генподрядчика в строительном процессе сводятся к организации, контролю, учету, т.е. не предполагают выполнения конкретных строительных работ. Поэтому при определении права на данную льготу учитывается выручка от реализации строительных работ, выполненных собственными силами.


Рассмотрим пример определения доли выручки от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами в общем объеме выручки от реализации.


Выручка от строительных работ всего - 5000 руб.,


в том числе субподрядные работы - 1000 руб.


Выручка от торговли (стройматериалы) - 300 руб.


Итого: выручка от реализации - 6300 руб.


Доля выручки для определения льготы (5000 - 1000) : 6300 х 100% = 63,5%.


В рассмотренном случае предприятие не может воспользоваться льготой.


Таким образом, если выручка от льготируемого вида деятельности становится меньше установленной нормы, предприятие льготы лишается.


Поскольку малые предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, льгота учитывается поквартально. В случае если удельный вес работ по строительству за I квартал был более 70%, то предприятие может воспользоваться льготой. Однако, если по итогам работы за полугодие строительные работы не превышали 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), предприятие лишается права на льготу при расчете налога на прибыль.


При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет (п. 4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37). Согласно письму ГНИ по г. Москве от 18.08.97 г. N 11-13/19263 "О льготах малых предприятий по налогу на прибыль" в случаях, когда малые предприятия в течение четырехлетнего периода приостанавливают, а затем возобновляют виды деятельности и одновременно выполняют условия, определенные п. 4.4 инструкции Госналогслужбы России N 37, право применять эти льготы сохраняется на оставшийся срок их использования.


При исчислении налога на прибыль с применением рассматриваемой льготы следует иметь в виду следующее. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Доход, полученный предприятием от реализации ценных бумаг, представляет собой выручку от реализации активов предприятия и согласно п. 2 ст. 2 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" должен быть включен по общему правилу в валовую прибыль от реализации имущества.


При этом выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, согласно п. 4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 не включается в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это применимо в случаях, когда сделки по купле-продаже ценных бумаг носят разовый, нерегулярный характер, поскольку реализация ценных бумаг предприятием может рассматриваться и как самостоятельный вид предпринимательской деятельности (ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации). Например, если предприятие систематически осуществляет операции по купле-продаже ценных бумаг и получает от них прибыль, существенно превышающую прибыль от других видов деятельности (в рассматриваемом случае строительных работ), допустимо говорить о получении им выручки от реализации товаров ценных бумаг (ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации). Соответственно прибыль от таких операций будет расцениваться не как прибыль от реализации иного имущества, а как прибыль от реализации продукции (работ, услуг).


Также п. 4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 предусмотрено, что в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которой облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 указанной инструкции. В данном разделе указаны только те доходы от внереализационных операций, которые облагаются в особом порядке.


Следует обратить внимание, что речь идет о налоге с доходов. Статьей 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги с определенных видов доходов. При уплате налогов с доходов (налог с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации, налог с доходов видеосалонов (видеопоказа) и др.) объектом налогообложения является соответствующий доход юридического лица. В частности, с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также с доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, взимается налог по ставке 15%.


Однако Закон устанавливает процентное соотношение выручки от льготируемого вида деятельности именно от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Доходы, полученные от прочей реализации основных средств и от внереализационных операций, не включаются в сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) и отражаются не на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 80 "Прибыли и убытки" (в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56).


На основании вышесказанного можно сделать вывод: льгота по налогу на прибыль, предусмотренная п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", применяется только при исчислении налога на прибыль и не распространяется на доходы, облагаемые в порядке, предусмотренном ст. 9 данного Закона.


О. Жукова,

ведущий специалист Госналогслужбы России


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение