НДС: порядок исчисления и уплаты (М. Хромова, "Финансовая газета", N 50, декабрь 1998 г.)

НДС: порядок исчисления и уплаты


Если участники совместной деятельности передают друг другу товарно-материальные ценности (например, горюче-смазочные материалы), используемые для целей совместной деятельности, то облагается ли такая передача НДС? Нужно ли составлять счета-фактуры? Должен ли быть уплачен налог на реализацию горюче-смазочных материалов?

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг), в том числе передаваемых безвозмездно, независимо от организационно-правовой структуры налогоплательщика. При этом исключений из утвержденного порядка исчисления налога на добавленную стоимость при передаче товаров (работ, услуг) для целей осуществления совместной деятельности действующим законодательством не предусмотрено. В связи с этим передача товарно-материальных ценностей (в том числе горюче-смазочных материалов) между участниками совместной деятельности, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 2.02.98 г. N 108 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость") с 1 января 1997 г. каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории Российской Федерации сопровождается составлением счетов-фактур и регистрацией их в установленном порядке в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя. При этом для участников совместной деятельности, являющихся самостоятельными налогоплательщиками, действующим Порядком исключений не предусмотрено.

Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом последующих изменений и дополнений) объектом обложения налогом на реализацию горюче-смазочных материалов является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Согласно п. 24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы 02 "Отчет о прибылях и убытках".

Согласно письму Минфина России от 24.01.94 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" операции по внесению имущества в качестве вклада в совместную деятельность отражаются с использованием счетов реализации 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от вида имущества, подлежащего передаче.

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных организацией товарно-материальных ценностей зависит от изначально обоснованной цели их последующего предназначения или дальнейшего использования. В связи с этим, если поступившие товарно-материальные ценности изначально предназначены организацией для последующей продажи, они учитываются на счете 41 "Товары", а их реализация в бухгалтерском учете отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", и соответственно возникает объект обложения налогом на реализацию горюче-смазочных материалов. Если товарно-материальные ценности изначально предназначены для использования в производственных или других хозяйственных целях, то они учитываются в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы". Списание с баланса в этом случае отражается с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".


Могут ли быть приняты к зачету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в расчетах за поставку которых были использованы новые векселя (с более поздней датой погашения), выданные вместо непогашенных старых векселей?

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы этого налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) производственного назначения с использованием при расчетах векселей, принимаются к зачету (возмещению) при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (работ, услуг). При этом налог на добавленную стоимость считается фактически уплаченным поставщику при использовании в расчетах за поставку товара (выполненную работу, оказанную услугу) векселя (простого и переводного) у векселедателя в момент погашения векселя, у индоссанта - в момент передачи его по индоссаменту.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Единообразный закон о переводном и простом векселях, принятый Венской конвенцией от 7 июня 1930 г., согласно которому вексель является ничем необусловленным денежным обязательством, и соответственно предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. В связи с этим процедура платежа по векселю (погашение векселя) осуществляется путем предъявления векселя к оплате, которая производится наличным или безналичным путем. Выставление нового векселя с более поздней датой платежа является пролонгацией, т.е. перенесением срока платежа по векселю, а не процедурой его погашения. При этом новый вексель должен быть подписан всеми лицами, подписи которых имеются на первом векселе.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость считается фактически уплаченным поставщику при использовании в расчетах за поставку товара (выполненную работу, оказанную услугу) векселя (простого и переводного) у векселедателя в момент погашения векселя. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в расчетах за поставку которых были использованы фактически не погашенные векселя, а пролонгированные (т.е. новые векселя), к зачету (возмещению) не принимаются до погашения новых векселей.


В каком порядке осуществляется зачет переплаты по налогу на добавленную стоимость в счет причитающихся платежей?

В соответствии с инструкцией N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной приказом Госналогслужбы России от 15.04.94 г., N ВГ-3-13/23, суммы платежей, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, подлежат по решению соответствующего органа взыскания возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления. Учет зачтенных и возвращенных из бюджета сумм в лицевых счетах производится на основании копии решения налогового органа о возврате переплат и выписок из лицевых счетов учреждений банков. Излишне поступившая сумма платежа (переплата) засчитывается без заявления плательщика в погашение недоимки по другим платежам того же плательщика, о чем он ставится в известность.

Что касается зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость, то согласно телеграмме Минфина России и Госналогслужбы России от 1.10.96 г. N 1-35/93, ВЗ-6-03/682 в случае отсутствия в отчетном периоде кредитовых оборотов по счету 68 "Расчеты с бюджетом" возмещение (зачет) входного налога на добавленную стоимость не производится. В случае возникновения отрицательных разниц по налогу на добавленную стоимость, включая экспорт, сумма налога, подлежащая возмещению, направляется в первую очередь на погашение задолженности (недоимки) по налогу на добавленную стоимость, другим налогам и платежам в федеральный бюджет, в оставшейся части подлежит зачету в предстоящие платежи по налогу на добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что налогоплательщикам в целях избежания образования недоимок по каждому виду платежа необходимо производить выверку расчетов с налоговым органом и при необходимости своевременно представлять в налоговый орган заявление о зачете платежей.


При сдаче в аренду здания в состав арендной платы включена сумма, равная величине налога на имущество, уплачиваемого арендодателем. Правомерны ли действия налоговой инспекции, которая облагает налогом на добавленную стоимость всю стоимость арендной платы, включая вышеназванную сумму?

Согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом налогом облагается вся сумма арендной платы, поступающей от арендодателя. Поэтому суммы налога на имущество, возмещаемые арендаторами в качестве дополнительной платы за аренду объектов недвижимости, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

По вопросу включения рассчитанной суммы налога на имущество в состав арендной платы, выплачиваемой арендатором за предоставленное арендодателем здание, следует иметь в виду следующее.

Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанность уплачивать налоги лежит на плательщиках налогов в соответствии с действующим законодательством. Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" этим налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика. Поскольку сданное в аренду здание числится на балансе арендодателя как плательщика налога на имущество, то соответственно обязанность по уплате налога возложена на него же. Возмещение расходов по уплате налога на имущество арендодателю за счет средств арендатора действующим законодательством не предусмотрено. В этом случае включаемая в состав арендной платы сумма, равная сумме налога на имущество, является ничем иным, как доходом арендодателя. Учитывая изложенное, действия налоговой инспекции не противоречат действующему законодательству.


В инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" внесены изменения и дополнения N 6 согласно которым изменен порядок исчисления НДС для предприятий розничной торговли и общественного питания. В каком порядке вышеназванные предприятия исчисляют НДС и с какого времени применяется новый порядок?

Изменениями и дополнениями N 6 от 7.08.98 г., внесенными приказом Госналогслужбы России от 7.08.98 г. N БФ3-03/170, к инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрированными в Минюсте России 2.09.98 г. N 1602, отменен ранее действовавший порядок исчисления налога на добавленную стоимость с применением средней расчетной ставки для предприятий розничной торговли и общественного питания. В соответствии с п. 41 указанной инструкции при наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость предприятия розничной торговли и общественного питания исчисляют и уплачивают налог исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам. В связи с этим согласно письму Госналогслужбы России от 1.10.98 г. N ИС-6-03/674 "Об изменениях и дополнениях N 6 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" торговое предприятие должно в обязательном порядке обеспечить раздельный учет покупной стоимости товаров в разрезе применяемых ставок. В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление налога на добавленную стоимость производится от суммы полученного дохода по расчетной ставке в размере 16,67%.

В соответствии с вышеназванным письмом Госналогслужбы России указанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями розничной торговли и общественного питания применяется с 1 октября 1998 г.


Транспортное предприятие оказывает услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, освобождаемые от НДС, и оказывает другие услуги по перевозкам, которые облагаются этим налогом. В каком порядке распределяются материальные затраты по этим видам перевозок? Как относятся на себестоимость материальные затраты по перевозкам в пригородном сообщении?

Согласно Закону Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) предприятия, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Принимая во внимание, что вышеназванным Законом порядок ведения раздельного учета не установлен, налогоплательщикам следует определять порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения на основании приказа Минфина России от 28.07.94 г. N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и оформлять такой порядок организационно-распорядительным документом руководителя предприятия (организации).

При ведении раздельного учета, например, можно руководствоваться следующим. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при оказании услуг, относятся у покупателя на затраты по производству и реализации услуг или подлежат возмещению (зачету) из бюджета в пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются при оказании услуг, реализация которых освобождена от налогообложения или подлежит налогообложению. Такая пропорция может определяться исходя из стоимости приобретенных и списанных на производство материальных ресурсов по каждому виду оказываемых услуг за отчетный налоговый период.

Согласно п. 20 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при оказании услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, освобожденных от налога в соответствии с п.п. "в" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (п.п. "в" п. 12 вышеуказанной инструкции), относятся на издержки производства и обращения.

Согласно п. 2 письма Минфина России от 12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" суммы налога по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др.). В связи с этим налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного характера при применении вышеуказанного Закона включается в затраты по производству и реализации продукции одновременно со стоимостью этих материальных ресурсов (работ, услуг).

В случае, если материальные ресурсы, по которым уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость отнесены на расчеты с бюджетом и списываются на стоимость услуг по оказанию услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, освобожденных от налогообложения, сумма налога, приходящаяся на стоимость материалов, переданных на оказание таких услуг, должна быть восстановлена на расчеты с бюджетом.


М. Хромова,

главный специалист Департамента

налоговой политики Минфина России


"Финансовая газета" N 50, декабрь 1998 г.





Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.