Подоходный налог: формирование отчетности (В. Акимова, "Финансовая газета", N 51, декабрь 1998 г.)

Подоходный налог: формирование отчетности


Близится к завершению очередной финансовый год, и на предприятиях должны подготовиться к представлению налоговой отчетности в государственные налоговые инспекции, включая и налоговую отчетность как для организаций и иных работодателей, так и для физических лиц. В этой статье мы коснемся порядка составления налоговой отчетности по подоходному налогу налоговыми агентами, т.е. организациями и иными работодателями, на которые законодательством о подоходном налоге возложена обязанность удерживать подоходный налог с физических лиц, а также рассмотрим порядок представления отчетности в государственные налоговые инспекции.

Прежде всего напомним, что согласно Закону Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) организации (предприятия, учреждения) и иные работодатели обязаны выполнять определенные требования, а именно:

своевременно и правильно исчислять и удерживать с доходов физических лиц подоходный налог и перечислять его в соответствующий бюджет;

вести учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм подоходного налога;

не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и о исчисленных и удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);

ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Госналогслужбой России;

выполнять требования налоговых органов по устранению допущенных нарушений налогового законодательства, в том числе требование о взыскании с физических лиц своевременно не удержанных или не полностью удержанных сумм налога и перечислении их в соответствующий бюджет;

выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Таким образом, на организации и иных работодателей возложены определенные обязанности, о выполнении которых они должны отчитываться перед такими контролирующими органами, как государственные налоговые инспекции.

Рассмотрим порядок оформления организациями и иными работодателями персональной информации о выплаченных ими в 1998 г. доходах физическим лицам, а также о порядке представления такой информации в государственные налоговые инспекции. Согласно законодательству о подоходном налоге организации и иные работодатели обязаны представлять в государственные налоговые инспекции по месту их постановки на налоговый учет сведения о полученных физическими лицами доходах и удержанных с этих доходов платежах подоходного налога на бумажных или магнитных носителях. Тем организациям, в которых среднесписочная численность работающих не превысила 100 человек, разрешается представлять сведения о доходах физических лиц за отчетный год на бумажных носителях. Что касается организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций, то они обязаны представлять в государственную налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога только на магнитных носителях.

В то же время органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право в исключительных случаях с учетом специфики деятельности (либо особенностей местонахождения организаций) разрешать отдельным категориям организаций представлять в государственные налоговые инспекции сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях должны представляться в государственную налоговую инспекцию по установленной Госналогслужбой России форме, приведенной в приложении N 3 к инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции Изменений и дополнений N 6, внесенных приказом Госналогслужбы России от 26.02.98 г. N АП-3-08/28 <1>) "Справка о доходах физического лица". Сведения о доходах на магнитных носителях должны быть подготовлены и представлены в государственную налоговую инспекцию в соответствии с Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях, приведенными в приложении N 14 к этой инструкции (в редакции Изменений и дополнений N 6, внесенных приказом Госналогслужбы России от 26.02.98 г. N АП-3-08/28).

При формировании сведений о доходах физических лиц на бумажных и магнитных носителях следует руководствоваться Порядком заполнения Справки о доходах физического лица и справочной информацией, приведенной в приложениях N 3 и 9 к названной инструкции. В указанной Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных организацией или иным работодателем физическому лицу, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты подоходного налога, а также о сумме налога, переданного на взыскание в государственную налоговую инспекцию в случае невозможности взыскания исчисленной суммы налога этим источником выплаты дохода. Справки о доходах физических лиц на бумажных или магнитных носителях организациями и иными работодателями представляются в государственную налоговую инспекцию с сопроводительным реестром, оформленным в двух экземплярах, форма которого приведена в приложении N 10 к названной инструкции. В случае обнаружения ошибок в представленных справках о доходах физических лиц такие справки возвращаются предприятиям, учреждениям, организациям и иным работодателям для исправления и представления их вновь. Справки и реестры в течение года нумеруются начиная с первого номера в порядке возрастания номеров.

Установлены следующие сроки представления сведений о полученных физическими лицами доходах и удержанных с этих доходов платежах подоходного налога в государственные налоговые инспекции. Так, сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в государственную налоговую инспекцию с указанием общей суммы полученного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в этом отчетном периоде. При неоднократном получении физическим лицом в 1998 г. доходов в организации, которая не является для него основным местом работы, в течение года сведения представляются ежеквартально нарастающим итогом, а по окончании года к 1 февраля 1999 г. будет сообщаться об общей сумме полученного в этой организации дохода и удержанного подоходного налога.


Пример. Гражданин в 1998 г. в организации, которая не является его основным местом работы, ежемесячно получал заработок по 1000 руб. и уплачивал подоходный налог по 120 руб. Таким образом, в ежеквартальных сведениях будет отражено: за I квартал сумма дохода 3000 руб. и подоходного налога 360 руб.; за полугодие сумма дохода 6000 руб. и подоходного налога 720 руб.; за 9 месяцев сумма дохода 9000 руб. и подоходного налога 1080 руб.; за год сумма дохода 12 000 руб. и подоходного налога 1440 руб.


Сведения о доходах физических лиц и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога за отчетный календарный год организации и иные работодатели, должны представить в государственные налоговые инспекции по окончании текущего года до 1 марта 1999 г. Если в 1998 г. были произведены перерасчеты по подоходному налогу за предшествующие годы, то сведения о доходах физических лиц, которым были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы, представляются вновь в связи с уточнением их налоговых обязательств в новой справке взамен ранее представленной не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу.

Для обеспечения правильного формирования сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях целесообразно использовать специализированные программные средства, разрабатываемые организациями, специализирующимися на разработке программных средств, и очень внимательно ознакомиться с названными инструктивными материалами.

Безусловно не лишним будет заранее уточнить в государственной налоговой инспекции, где организация поставлена на налоговый учет, установленную в этой инспекции процедуру приема сведений о доходах физических лиц от организаций и иных работодателей.

А теперь рассмотрим еще одну форму налоговой отчетности по подоходному налогу - "Отчет об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц", который приведен в приложении N 8 к вышеназванной инструкции (в редакции Изменений и дополнений N 6, внесенных приказом Госналогслужбы России от 26.02.98 г. N АП-3-08/28). К форме отчета прилагается пояснительная записка по его составлению. Отчет составляется всеми предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена обязанность удерживать подоходный налог с доходов, полученных физическими лицами, и представляется в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации). Данные по обособленным и иным структурным подразделениям организации (филиалам, цехам, представительствам и т.п.), которые не являются юридическими лицами, должны включаться в отчет головного предприятия. В отчете содержится сводная информация о количестве получателей доходов, общей сумме их доходов, подоходного налога. Указанный отчет представляется в течение года не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а по истечении года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Все показатели в нем отражаются за каждый отчетный период нарастающим итогом с начала отчетного календарного года (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год): количество - в единицах, а сумма - в рублях. В форме отчета отражаются все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у работодателя соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

При формировании данных следует иметь в виду, что приводятся показатели, характеризующие только данный отчетный год. Например, работник предприятия получил доход в 1998 г. в размере 100 тыс. руб., в том числе задолженность по заработной плате за 1997 г. 20 тыс. руб., и зарплату за 1998 г. 80 тыс. руб. В отчете за 1998 г. будут отражены только заработок 1998 г. и подоходный налог с этого дохода.

В первом и втором пунктах отчета необходимо указать общее количество физических лиц и полученные ими за отчетный период доходы, в том числе и в размерах, не подлежащих налогообложению. А в последующих строках отражаются данные по физическим лицам-налогоплательщикам, получившим в отчетном периоде доход, с которого исчислен налог.


Пример. В организации 20 человек работающих, которые получили в 1998 г. доходы в виде заработной платы по 100 тыс. руб., кроме того, трем неработающим пенсионерам была выдана материальная помощь по 1 тыс. руб. (необлагаемый размер материальной помощи составляет 1001 руб. 88 коп.). В этом случае в отчете следует указать: в первом пункте (количество физических лиц) - 23, во втором пункте (общая сумма дохода) - 2003000; в третьем (количество физических лиц, подлежащих налогообложению) - 20, в пятом (общая сумма валовых совокупных доходов налогоплательщиков) - 2000000.

При этом в пункте 4 отчета (за полугодие и год) указываются: количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы, не превышающие размера дохода, облагаемого по минимальной налоговой ставке, т.е. имевших доходы 20 тыс. руб. и менее; количество налогоплательщиков, получивших доходы, которые облагаются по максимальной налоговой ставке, т.е. имеющих доходы свыше 100 тыс. руб.

Сумма задолженности по налогу перед бюджетом, допущенная в отчетном периоде, т.е. сумма удержанного с физического лица налога, но не перечисленного в установленный срок в бюджет, отражается в пункте 8 отчета. В пунктах же 9 - 11 будет отражаться только задолженность по налогу непосредственно за физическим лицом, когда доход им получен, но налог не был удержан.


Плательщикам подоходного налога необходимо знать, что организации и иные работодатели обязаны предоставлять информацию об исполнении ими налоговых обязательств по подоходному налогу за физических лиц, получающих от этих источников доходы, подлежащие налогообложению. Не позднее 1 февраля 1999 г. организации и иные работодатели должны выдать всем физическим лицам, которые получали у них доходы, справку о доходах физического лица за 1998 г. по форме, приведенной в приложении N 3 к этой инструкции. Такая справка выдается получателям дохода на бумажном носителе. На оборотной стороне справки должна быть указана справочная информация, содержащаяся в установленной Госналогслужбой России форме такой справки. Поэтому физическим лицам, которые будут подавать декларации о доходах за 1998 г., целесообразно заранее побеспокоиться о получении таких справок. Тем более что на основе указанных справок намного легче заполнить декларацию о доходах.

По информации, содержащейся в справках о доходах, а также по данным учета, который ведут сами налогоплательщики - физические лица, заполняются декларации о доходах, которые представляют еще один вид налоговой отчетности по подоходному налогу.

Согласно действующему законодательству о подоходном налоге физические лица, получающие в течение календарного года доходы от занятия предпринимательской или иной самостоятельной деятельностью, а также имевшие основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, либо граждане, не имевшие основного места работы в течение отчетного года, но получившие в течение этого года какие-либо доходы, обязаны по истечении года представлять в государственные налоговые инспекции декларации о доходах, полученных ими в истекшем году, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. В декларациях о доходах указываются организации и иные работодатели, от которых физическое лицо получило доходы, отражаются размеры полагающихся по закону вычетов, производится расчет подоходного налога по действующим в 1998 г. ставкам ст. 6 Закона о подоходном налоге.

Физические лица, которые должны будут заполнять декларации о полученных в 1998 г. доходах, бланки деклараций смогут получить бесплатно в государственных налоговых инспекциях по месту постоянного жительства либо в консультационных пунктах, созданных этими инспекциями. Здесь они также смогут ознакомиться с правилами заполнения и представления декларации о доходах в государственную налоговую инспекцию.


В. Акимова,

государственный советник

налоговой службы III ранга


"Финансовая газета" N 51, декабрь 1998 г.



------------------------------

<1> Приказ Госналогслужбы России от 26.02.98 г. N АП-3-08/28 (со всеми приложениями) опубликован в "Финансовой газете", 1998 г., N 15-18.




Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.