Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с совместной деятельностью (О. Герман, "Финансовая газета", N 8, февраль 1999 г.)

Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с совместной деятельностью


В хозяйственной деятельности организаций договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) нашел достаточно широкое применение прежде всего из-за привлекательности формы сотрудничества, заключающейся в простоте оформления: создание и ликвидация простого товарищества, не являющегося юридическим лицом, не требуют государственной регистрации. Вместе с тем совместная деятельность сопряжена с множеством проблем, неоднозначно решаемых вследствие их неурегулированности действующим законодательством. Рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, налогообложения и составления отчетности организаций, связанных с совместной деятельностью.


Общие положения


Начиная с 1 марта 1996 г. совместная деятельность регламентируется ГК РФ (часть вторая). По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). В соответствии со ст. 1042, 1043, 1046, 1048, 1050 ГК РФ: вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи; вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами; внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства; внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей; обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества; порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно; прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно; при прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон; раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.


Учет операций по договору о совместной деятельности


Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено товарищами одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, действующему на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается им на отдельном балансе. Данные отдельного баланса не включаются в баланс организации - товарища, ведущего общие дела. C 1 января 1999 г. с вступлением в силу Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 г. N 68н, несколько изменились правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора простого товарищества (ранее порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, регламентировался письмом Минфина России от 24.01.94 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности"). Согласно внесенным изменениям при отражении в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" (74-1). Для учета денежных средств, дополнительно перечисленных товарищами на приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений вводится субсчет "Расчеты по долгосрочным вложениям" (74-2). Ранее для этих целей предусматривался счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", субсчет 78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности", а для учета на балансе совместной деятельности денежных или иных имущественных взносов участников договора использовался счет 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности". Изменения также коснулись порядка отражения в бухгалтерском учете операций по внесению вклада в совместную деятельность в случае, когда оценка имущественного взноса у участника отличается от оценки, установленной по договору. Так, если ранее в случае превышения (занижения) балансовой оценки имущественного взноса над оценкой, установленной по договору, полученная разница подлежала отнесению соответственно в кредит счета 87 "Добавочный капитал" (Д-т 46, К-т 87) или в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Д-т 88, К-т 46), то теперь выявленный при передаче имущества в совместную деятельность финансовый результат списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Если в соответствии с условиями договора простого товарищества товарищам предусмотрено вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на указанную сумму дебетуется счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности" (в части имущества) и счета 80 "Прибыли и убытки" (в части денежных средств) (Д-т 74, К-т 87, 80). До внесения указанных изменений при получении товарищем при разделе имущества по окончании совместной деятельности средств в размере, превышающем сумму, ранее учтенную на счете 06 "Долгосрочные вложения" или 58 "Краткосрочные вложения, субсчет "По совместной деятельности", полученный результат относился на счет 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности" (Д-т 06, 58, К-т 87). Что касается отражения в бухгалтерском учете ситуации, когда сумма полученных после раздела средств окажется меньше суммы, учтенной на счетах 06 или 58, то данным документом этот вопрос не урегулирован. Ранее это расхождение покрывалось за счет собственных источников участников, учитываемых на счетах 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 86 "Резервный фонд" (Д-т 88, 86, К-т 06, 58). Приказом Минфина России N 68н определен порядок начисления амортизации по оприходованному после раздела амортизируемому имуществу, согласно которому начисление амортизации производится в общеустановленном порядке, кроме учтенного по субсчету "Безвозмездно полученные ценности" счета 87 "Добавочный капитал". В соответствии с указанным документом имущество товарищей, которым они обладали не на праве собственности (например, арендованное имущество), переданное ими в общее пользование участников товарищества, но не находящееся в их общей собственности, предписывается учитывать на забалансовых счетах. При этом если договором простого товарищества предусмотрено вознаграждение товарищам за предоставление имущества в общее пользование, причитающиеся товарищам суммы вознаграждения следует учитывать на балансе совместной деятельности на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Д-т 26, К-т 74). Отступлением от общего правила является введенная п.10 указанного документа реформация баланса совместной деятельности, производимая по окончании каждого отчетного периода (Д-т 80, К-т 88 или Д-т 88, К-т 80). Особое внимание должно быть обращено на организацию бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"). Для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет. Как было ранее установлено письмом Минфина России от 24.01.94 г. N 7, передачу имущества в счет вкладов в совместную деятельность и распределение имущества между участниками простого товарищества по окончании этой деятельности по-прежнему предусматривается отражать в бухгалтерском учете с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Вместе с тем первой частью Налогового кодекса, введенной в действие с 1 января 1999 г., определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества), а также передача имущества участнику договора простого товарищества в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности участников договора (ст. 39). В бухгалтерском учете операции, связанные с осуществлением совместной деятельности, с учетом внесенных изменений будут отражаться следующим образом: 1. У участника договора о совместной деятельности передача имущества в счет вклада в совместную деятельность Д-т 46, 47, 48, К-т 01, 04, 40, 41... - отражена первоначальная стоимость передаваемого имущества; Д-т 06, 58, К-т 46, 47, 48 - показана оценка вклада согласно договору простого товарищества; Д-т 02, 05, К-т 47,48 - списывается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам; Д-т 46 (80), К-т 80 (46) - выявлен финансовый результат от передачи имущества; Д-т 06, 58, К-т 50, 51, 52 - отражено внесение вклада денежными средствами; Д-т 74-2, К-т 51 - отражено дополнительное перечисление денежных средств на приобретение или создание основных средств, нематериальных активов или других долгосрочных вложений. Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу. Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.); учет результатов от совместной деятельности Д-т 74-1, К-т 80 - отражена прибыль, подлежащая получению по результатам совместной деятельности (включается в состав операционных доходов при формировании финансового результата за отчетный период); Д-т 50, 51, 52, К-т 74-1 - отражено поступление денежных средств при перечислении прибыли от совместной деятельности; Д-т 88, К-т 74-1 - отражен убыток по результатам совместной деятельности; Д-т 74-1, К-т 50, 51, 52 - перечислены денежные средства на погашение убытка от совместной деятельности; раздел имущества при прекращении совместной деятельности Д-т 74-1, К-т 06, 58 - отражена стоимость имущества, в том числе денежные средства, подлежащая получению в счет погашения вклада; Д-т 01, 04, 10... 50, 51, 52, К-т 74-1,74-2 - отражена стоимость фактически полученного в результате раздела имущества; Д-т 74-1, 74-2, К-т 87 - отражена сумма превышения стоимости полученного в результате раздела имущества над величиной вклада в совместную деятельность, в том числе сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, если условиями договора оно предусмотрено; Д-т 74-1, 74-2, К-т 80 - то же, в части денежных средств; Д-т 88, 86, К-т 74-1, 74-2 - отражена сумма превышения величины вклада над суммой имущества, полученного в результате раздела. 2. На балансе совместной деятельности получение имущества в счет вклада в совместную деятельность и с целью долгосрочных вложений Д-т 01, 04, 41...50, 51, 52, К-т 74-1 - отражена сумма вкладов участников договора простого товарищества; Д-т 50, 51, 52, К-т 74-2 - отражены дополнительные перечисления денежных средств участниками простого товарищества на приобретение или создание новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений; учет результатов от совместной деятельности Д-т 80 (88), К-т 88 (80) - списание выявленного в конце отчетного периода финансового результата от совместной деятельности; Д-т 88, К-т 74-1 - распределение прибыли (или других результатов совместной деятельности) по результатам совместной деятельности пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором ( информация представляется участникам договора простого товарищества не позднее срока, установленного Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ); Д-т 74-1, К-т 50, 51, 52 - перечисление прибыли товарищам;


 Д-т 74-1, К-т 46  |   передача товарищам других результатов
 Д-т 46, К-т 40    |   совместной  деятельности
 Д-т 46, К-т 80    |   (в частности, изготовленной
                   |   продукции);

Д-т 74-1, К-т 88 - распределение убытка от совместной деятельности пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором; Д-т 50, 51, 52, К-т 74-1 - отражено поступление денежных средств в счет погашения товарищами убытка от совместной деятельности; раздел имущества при прекращении совместной деятельности Д-т 74-1,74-2, К-т 46, 47, 48 - отражены суммы вклада или доли в общей собственности; Д-т 46, 47, 48, К-т 01, 04, 10, 40, 41...- списывается стоимость имущества в оценке, предусмотренной договором простого товарищества, и (или) в сумме фактических затрат на приобретение (создание); Д-т 02, 05, К-т 47, 48 - одновременно списываются суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленные за период совместной деятельности товарищей. При возврате имущества, внесенного денежными средствами в качестве вклада в совместную деятельность, выполняется проводка: Д-т 74-1, 74-2, К-т 50, 51, 52 - возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве вкладов, а также перечисление долей при прекращении совместной деятельности. Что касается других операций по учету совместной деятельности, то они, как отмечалось выше, отражаются на отдельном балансе в общеустановленном порядке: Д-т 10, 12, К-т 60 - оприходование приобретенных в ходе совместной деятельности материалов, МБП; Д-т 60, К-т 50, 51, 52 - отражена оплата поставщикам материальных ценностей;


 Д-т 08, К-т 60     | отражено приобретение на дополнительные
 Д-т 01, 04, К-т 08 | взносы участников товарищества основных
 Д-т 60, К-т 50, 51,| средств и нематериальных активов для
 52                 | совместной деятельности;
                    |

Д-т 20, К-т 02, 05, 13, 10, 26, 60, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты по совместной деятельности;


 Д-т 46, 47, 48, К-т 20,  | отражена реализация в рамках
 01, 04, 10...            | совместной деятельности;
 Д-т 62, 74-1..., К-т 46, |
 47, 48                   |
 Д-т 02, 05, К-т 47, 48   |
 Д-т 46, 47, 48, К-т 80   |

Д-т 001, 010 - отражено поступление оборотных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных товарищами для осуществления совместной деятельности, но не принадлежащих им на праве собственности; К-т 001,010 - отражено выбытие ОС, НМА и МБП, переданных товарищами для осуществления совместной деятельности, но не принадлежащих им на праве собственности; Д-т 26, К-т 74 - отражена сумма вознаграждения товарищу за предоставленное им в общее пользование имущество в случае, если оно предусмотрено договором. Приобретенное в ходе совместной деятельности товарищей имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение или изготовление. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.97 г.N 34н, вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества.


Налогообложение совместной деятельности


Налог на прибыль


Согласно п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество не подлежат обложению налогом. Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств, т.е. полученная в результате совместной деятельности. Следует отметить, что действующим налоговым законодательством не урегулирован вопрос уплаты налога на прибыль в случае, когда оценка имущественного взноса у участника отличается от оценки, установленной по договору (как на стадии внесения имущества в качестве вклада в совместную деятельность, так и при его возврате при прекращении договора простого товарищества). Как уже отмечалось, положительный финансовый результат, выявленный при передаче имущества в совместную деятельность, отражается в учете проводкой Д-т 46, К-т 80, а при разделе имущества при прекращении совместной деятельности проводками: Д-т 74, К-т 87 или Д-т 74, К-т 80. Однако ни одним нормативным документом не предусмотрена корректировка прибыли на сумму указанного превышения для целей налогообложения. Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Убытки, полученные от выполнения договоров о совместной деятельности, на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности. Следует иметь в виду, что, если участник простого товарищества, являясь малым предприятием, пользуется льготой по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.4 вышеназванной инструкции, выручка, полученная в рамках совместной деятельности, не учитывается при определении доли выручки от основной деятельности в общей сумме выручки. При разделе имущества при прекращении договора простого товарищества базой по налогу на прибыль у каждого участника товарищества будет имущество, полученное сверх величины вклада (поскольку является приобретенным или созданным в рамках совместной деятельности).


Налог на добавленную стоимость


В соответствии с действующим налоговым законодательством налогом на добавленную стоимость не облагаются обороты по передаче имущества на обособленный баланс предприятия, ведущего общие дела по совместной деятельности, в качестве взносов участников договора в момент создания их общей долевой собственности независимо от того, что указанная передача была отражена по кредиту счетов 46, 47, 48. При этом суммы входного налога на добавленную стоимость по средствам учредителей совместной деятельности на расчеты с бюджетом не относятся, а покрываются за счет собственных средств (письма Госналогслужбы России от 7.05.97 г. N 11-3-07/5, от 1.12.97 г. N 03-1-09/45, Госналогинспекции по г. Москве от 11.03.98 г. N 30-08/5991 "О налоге на добавленную стоимость"). Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Учитывая сказанное, при прекращении совместной деятельности обложению налогом на добавленную стоимость подлежит имущество, полученное сверх вклада в совместную деятельность.


Налог на имущество


Согласно инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (п. 2). Предприятие, ведущее бухгалтерский учет ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов (п.9).


Налог на пользователей автодорог


Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности, облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора (п. 21.13 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Следовательно, у передающей стороны в момент внесения вклада не возникает обязанности по уплате данного налога, несмотря на то что указанная передача может быть осуществлена с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". То же самое можно сказать и в отношении имущества, подлежащего возврату участникам простого товарищества в сумме их вклада по окончании совместной деятельности, передача которого также может быть осуществлена через счет 46.


Налог на содержание жилищного фонда
и объектов соцкультбыта


Очевидно, что к уплате этого налога следует применить такой же подход, как и к уплате налога на пользователей автодорог, несмотря на то что законодательно этот вопрос не урегулирован.


Прочие налоги, подлежащие уплате в рамках
совместной деятельности


По транспортным средствам, находящимся на отдельном балансе участников совместной деятельности, уплату налога с владельцев транспортных средств производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора (п. 29 инструкции N 30). По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога на приобретение автотранспортных средств производит тот участник совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора (п. 47 инструкции N 30). Кто является плательщиком прочих налогов, возникающих в рамках совместной деятельности (например, налога на рекламу, сбора на нужды образования и др.), нормативными документами не определено. По мнению автора, уплату данных налогов должен производить участник, ведущий общие дела товарищества, поскольку их начисление отражается в балансе совместной деятельности. То же самое можно сказать и в отношении отчислений на заработную плату, производимых во внебюджетные фонды. Часто бухгалтеры-практики задают вопрос, как участнику, ведущему общие дела, распределить общехозяйственные расходы между его уставной и совместной деятельностью? По мнению автора, при решении данного вопроса следует руководствоваться п. 2.10 инструкции N 37, согласно которому общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки. Если договор простого товарищества не предусматривает реализации в ходе совместной деятельности (например, предметом совместной деятельности является строительство жилого дома с распределением в нем квартир между участниками товарищества по окончании строительства), общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам по основной и совместной деятельности. В любом случае порядок их распределения должен быть согласован со всеми участниками товарищества и определен учетной политикой организации-участника, ведущей общие дела, которая является единой для отражения в учете операций по основной и совместной деятельности (совместная деятельность не предусматривает образования юридического лица, поэтому для ее осуществления не может быть принята самостоятельная учетная политика). При этом следует учитывать, что передача участником, которому поручено ведение общих дел, доли общехозяйственных расходов, приходящихся на совместную деятельность, должна быть произведена на основании авизо по элементам затрат. Поскольку участник, ведущий общие дела товарищества, выступает в качестве налогоплательщика (хотя, как отмечалось выше, законодательно это не определено, за исключением его обязанности по уплате налогов в дорожные фонды) и на него возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 Налогового кодекса), начисление налогов по совместной деятельности и их перечисление в бюджет должны быть отражены на его балансе. Кроме того, следует также учитывать, что в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 г. N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие (организация) должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме, причем каждое предприятие (организация) ведет только одну кассовую книгу, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег. Этим документом не предусмотрено наличие отдельной кассы по совместной деятельности у организации-участника, ведущего общие дела. Наличные денежные средства, получаемые и выдаваемые организацией-участником в рамках исполнения договора о совместной деятельности, по установленному порядку обязательно должны проходить через главную кассу этой организации. Расчеты по операциям по совместной деятельности осуществляются через счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" (74-1). В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом: на балансе совместной деятельности Д-т 26, К-т 02, 05, 70, 67, 69, 76...- отражена доля общехозяйственных расходов участника, ведущего общие дела, приходящихся на совместную деятельность (СД) по элементам затрат; Д-т 46, К-т 68 - начислен НДС с выручки по СД; Д-т 67, 68, 69, К-т 74-1 - переданы на баланс налогоплательщика отчисления по заработной плате, НДС и налог на пользователей автодорог по СД; Д-т 70, К-т 74-1 - передана на баланс участника, ведущего общие дела, заработная плата, начисленная по СД; Д-т 74-1, К-т 51 - компенсированы участнику, ведущему общие дела, затраты по оплате налогов и выплате заработной платы по СД; на балансе участника, ведущего общие дела (балансе налогоплательщика) Д-т 26, К-т 02, 05, 70, 67, 69, 76...- отражена сумма общехозяйственных расходов участника, ведущего общие дела, за отчетный период; сторно Д-т 26, К-т 02, 05, 70, 67, 69, 76... - отражена доля общехозяйственных расходов, приходящихся на совместную деятельность; Д-т 74-1, К-т 67, 68, 69 - отражена задолженность по налогам, начисленным по СД; Д-т 74-1, К-т 70 - отражена задолженность по заработной плате по СД; Д-т 67, 68, 69, К-т 51 - отражено перечисление налогов, в том числе по СД; Д-т 70, К-т 50 - отражена выплата заработной платы, в том числе по СД; Д-т 51, К-т 74-1 - компенсированы затраты по СД.


О. Герман, ведущий эксперт

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.