Порядок расчета аналитического износа основных фондов и его отражений в статистическом и первичном учете (М. Гордонов, "Финансовая газета", N 11, март 1999 г.)

Порядок расчета аналитического износа основных фондов и его отражений в статистическом и первичном учете*


По данным статистики, значительная доля активной части основных фондов, в том числе более четверти имеющихся машин и оборудования, изношена исходя из действующих норм амортизации на 100%. Однако они продолжают эксплуатироваться или по крайней мере числятся в составе основных фондов, не списываются. В промышленности доля полностью изношенных машин и оборудования составила 31%, в строительстве и на транспорте - 24-25%, в сельском хозяйстве - 19%. Фактически значительная часть машин и оборудования служит в 2-2,5 раза дольше, чем положено по нормативам начисления амортизации. Удельный вес промышленного оборудования в возрасте 11-20 лет составил в 1997 г. 42%, более 20 лет - 28,5%. Значительная доля старых, изношенных фондов свидетельствует о необходимости ускорения их обновления. В результате происходящего спада инвестиционной активности объем введенных за год основных фондов в 1997 г. составил 21,7% от уровня 1990 г., ликвидированных - 63,6%. Вместе с тем предполагать замену всех или большей части изношенных основных фондов в обозримом будущем было бы нереалистично. Следует учесть, что окончание нормативного срока службы эксплуатируемых объектов, естественно, не является само по себе сигналом к необходимости их немедленного списания. Поэтому было бы целесообразно выделить в общей массе доработавших свои нормативные сроки основных фондов те, которые еще работоспособны, а также часть основных фондов, дальнейшее использование которых не представляется целесообразным. Подробные данные о качественном составе основных фондов и возможностях их дальнейшего использования могли бы быть получены в ходе инвентаризации основных фондов, но эта тема для отдельного обсуждения. Анализируя имеющиеся данные об износе основных фондов, следует иметь в виду, что, во-первых, существующие нормы амортизации нуждаются в уточнении с учетом современных тенденций физического и морального старения объектов и задач по стимулированию ускорения их обновления. Во-вторых, начисление амортизации по нормам в любом случае лишь косвенно учитывает реальное старение объектов. При этом стоимость основных фондов организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В то же время имеющиеся данные об изменении износа и остаточной стоимости основных фондов недостаточно отражают их реальное состояние, изменение их потребительских характеристик в ходе эксплуатации, возможности дальнейшей эксплуатации основных фондов. В связи с этим Госкомстатом России разработана методология определения новых показателей - аналитического износа и производительной стоимости основных фондов. Показатель "сумма износа" учитывается в новых унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов наряду с показателем "сумма начисленной амортизации". В указаниях по применению и заполнению акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) установлено, что износ объекта должен определяться по методике Госкомстата России. Для того чтобы отличать этот износ от бухгалтерского понятия износа, он назван "аналитическим износом". Основы методики расчета аналитического износа излагаются ниже. В формах первичного учета и в графе 10 раздела III формы N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" за 1998 г. следует учитывать сумму аналитического износа, понимаемого как величина, отражающая среднее снижение потребительских характеристик (производительной стоимости) основных фондов по мере их эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете этот показатель не используется, а применяется в аналитических целях. Для расчета суммы аналитического износа по объектам основных фондов целесообразно использовать следующую последовательность действий.

1. Определить нормативные сроки службы объектов основных фондов (сроков полезного использования) путем деления 100 на значения в процентах действующих годовых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072. Например, при норме 5% нормативный срок службы объектов основных фондов равен 100 : 5 = 20 лет. Для тех объектов, по которым нормы амортизационных отчислений установлены пропорционально объему продукции, пробегу и т. д., сроки полезного использования определяются исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта, как это изложено в ПБУ 6/97 (п. 2.1). Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях и неустановлении в централизованном порядке производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения, ожидаемого физического износа; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов всех видов; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

2. Определить расчетные сроки исчерпания объектами основных фондов своих эксплуатационных ресурсов, для чего нормативные сроки службы умножаются на коэффициенты пересчета (табл. 1).

3. Установить для каждого объекта основных фондов фактически прошедшую (по состоянию на конец отчетного года) часть (в %) расчетного срока исчерпания объектами основных фондов своих эксплуатационных ресурсов, определенного в п. 2.

4. Рассчитать процент аналитического износа основных фондов по отношению к их полной балансовой стоимости с использованием данных табл. 2. Если период, прошедший с начала эксплуатации объекта, уже превысил продолжительность его расчетного срока исчерпания эксплуатационных ресурсов, то за каждый процент превышения до 200% включительно степень аналитического износа, указанная в последней позиции таблицы (91,08), дополнительно увеличивается на 0,05 процентного пункта, а после 200% - на 0,01 процентного пункта.

5. Определить объем аналитического износа, накопленного к концу отчетного года, умножив полную балансовую стоимость объектов основных фондов на конец года на процент их аналитического износа.

6. Рассчитать производительную стоимость основных фондов как разницу между полной балансовой стоимостью основных фондов и суммой их аналитического износа на определенную дату. Вследствие использования приведенных в табл. 1 коэффициентов пересчета, отражающих средние реальные сроки службы разных видов основных фондов в различных отраслях экономики, а также учтенного в табл. 2 определенного отставания падения производительной стоимости основных фондов по сравнению с остаточной балансовой стоимостью процент аналитического износа оказывается, как правило, ниже, чем процент бухгалтерского износа. Обратное соотношение возможно по оргтехнике и вычислительной технике, по которым вышеназванный коэффициент принят равным 0,5 исходя из завышенности нормативных сроков службы этих объектов. Допустим, оборудование с полной балансовой стоимостью на конец отчетного года 100 тыс. руб., используемое строительной организацией 15 лет, имеет норму амортизации 10%. Нормативный срок его службы равен: 100 : 10 = 10 лет, т.е., по данным бухгалтерского учета, полностью восстановлена его стоимость. Однако оно не списано, поэтому, возможно, его эксплуатация еще может приносить какой-либо положительный эффект. Расчетный срок исчерпания объектом основных фондов своих эксплуатационных ресурсов с учетом коэффициента 1,6 для организаций строительства из табл. 1 равен: 10 . 1,6= 16 лет. Фактически прошедшая (по состоянию на конец отчетного года) часть расчетного срока исчерпания объектом основных фондов своих эксплуатационных ресурсов составляет: (15 : 16) . 100% = 94%. В соответствии с табл. 2 для объектов с долей фактически прошедшей части расчетного срока 94% аналитический износ равен 87,26%. Объем аналитического износа, накопленного к концу отчетного года, равен: (100 тыс. руб. . 87,26) : 100 = 87 тыс. руб., а производительная стоимость объекта равна: 100 тыс. руб. - 87 тыс. руб. = 13 тыс. руб. В случае реконструкции, модернизации объектов основных фондов, затраты по которым увеличивают их балансовую стоимость, расчеты производятся либо в целом по объекту (исходя из периода, прошедшего с начала его эксплуатации), либо раздельно по части стоимости объекта, существовавшей до реконструкции, модернизации (в обычном порядке), и по вновь созданной части стоимости (исходя из периода, прошедшего с момента окончания реконструкции, модернизации). По бывшим в эксплуатации в других организациях объектам, приобретенным данной организацией и поставленным на баланс по цене приобретения, расчет по вышеприведенной схеме не может дать верных результатов. Отражаемая в учете отчитывающейся организации полная балансовая стоимость объекта в ценах его приобретения учитывает износ объекта к моменту приобретения и вследствие этого не равна его первоначальной балансовой стоимости (стоимости его приобретения первоначальным владельцем с учетом прошедших переоценок). Полученная величина аналитического износа основных фондов должна быть сопоставима с полной балансовой стоимостью. В связи с этим расчет в данном случае производится следующим образом:

1) в вышеописанном порядке определяется часть полного расчетного срока исчерпания объектами основных фондов своих эксплуатационных ресурсов, фактически прошедшая с момента его постановки на учет у первого владельца до конца текущего года, в процентах (за момент постановки на учет у первого владельца при отсутствии данных может быть принята дата изготовления объекта), и на основании полученных данных определяется степень аналитического износа объекта к концу текущего года в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца;

2) аналогичным образом определяется степень аналитического износа объекта к моменту его приобретения отчитывающейся организацией в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца;

3) разницей между результатами, полученными в соответствии с пп. 1 и 2, определяется доля износа, начисленного за период эксплуатации объекта в отчитывающейся организации, в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца;

4) рассчитывается доля (в %) неизношенной (имеется в виду аналитический износ) части первоначальной балансовой стоимости объекта к моменту его приобретения отчитывающейся организацией, равная разнице между 100% и процентом износа, определенным в п. 2, эта доля принимается за соотношение полной балансовой стоимости объекта (стоимости его приобретения отчитывающейся организацией) и первоначальной балансовой стоимости;

5) осуществляется пересчет доли износа, начисленного за период эксплуатации в отчитывающейся организации, определенной в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца, в процентах к полной балансовой стоимости, отражаемой в отчетности данной организации. Для этого доля износа, полученная в соответствии с п.3, делится на соотношение полной балансовой и первоначальной балансовой стоимости, определенное в п. 4, и умножается на 100;

6) перемножением полной балансовой стоимости объекта основных фондов на конец отчетного года и определенной (в соответствии с п. 5) доли износа, начисленного за период эксплуатации в отчитывающейся организации в процентах к этой стоимости, рассчитывается объем аналитического износа, начисленный в отчитывающейся организации к концу отчетного года. Пример. Полная балансовая стоимость объекта, приобретенного на вторичном рынке (бывшего ранее в употреблении), составляет 100 тыс. руб., расчетный срок исчерпания им своих эксплуатационных ресурсов 18 лет. Из них в отчитывающейся организации он прослужил 6 лет, а у предшествующих владельцев (исходя из даты его изготовления) - еще 6 лет. В соответствии с вышеизложенным рекомендуется следующий порядок расчета:

1. К концу отчетного года объект прослужил (12 : 18) * 100% = 66% расчетного срока. Степень аналитического износа к этому моменту в соответствии с табл. 2 равна 43,81%.

2. К моменту приобретения объекта отчитывающейся организацией он прослужил (6 : 18) * 100% = 33% расчетного срока, соответственно степень аналитического износа, определяемая по табл. 2, равна 11,14%.

3. Доля износа, начисленная за период эксплуатации объекта в отчитывающейся организации, в процентах к первоначальной балансовой стоимости равна: 43,81% - 11,14% = 32,67%.

4. Доля неизношенной части первоначальной балансовой стоимости объекта к моменту его приобретения отчитывающейся организацией равна: 100% - 11,14% = 88,86%, эта величина принимается за соотношение полной балансовой и первоначальной балансовой стоимости.

5. Доля износа, начисленного за период эксплуатации в отчитывающейся организации, определенная в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца, пересчитывается в проценты к полной балансовой стоимости, отражаемой в отчетности данной организации: (32,67% : 88,86%)*100% = 36,77%.

6. Рассчитывается объем аналитического износа, начисленный в отчитывающейся организации к концу отчетного года: (100 тыс. руб. х 36,77%) : 100% = 37 тыс. руб.


Таблица 1

Виды основных фондов Нормативные
сроки службы,
лет
Коэффициенты
пересчета
Расчетные сроки
исчерпания объектами
своих эксплуатационных
ресурсов, лет
Здания и сооружения   1  
Машины и оборудование
(кроме вычислительной тех-
ники и оргтехники), в том
числе в организациях: про-
мышленности, заготовок,
геологии и разведки недр,
геодезической и гидромете-
орологической службы, нау-
ки и научного обслуживания
строительства, транспорта
и лесного хозяйства
сельского хозяйства, обс-
луживания сельского хо-
зяйства, материально-тех-
нического снабжения
других отраслей экономики
 



2,5




1,6

1,4



1
 
Средства механизации и ав-
томатизации управленческо-
го и инженерного труда,
техника электронно-вычис-
лительная
  0,5  
Транспортные средства   1  
Прочие виды основных фон-
дов
  1  

Таблица 2

Фактически
прошедшая
часть рас-
четного
срока, %
Степень
аналити-
ческого
износа,
%
Фактически
прошедшая
часть рас-
четного
срока, %
Степень
аналити-
ческого
износа,
%
Фактически
прошедшая
часть рас-
четного
срока, %
Степень
аналити-
ческого
износа,
%
Фактически
прошедшая
часть рас-
четного
срока, %
Степень
аналити-
ческого
износа,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
0,02
0,06
0,12
0,20
0,30
0,42
0,56
0,72
0,90
1,10
1,32
1,56
1,82
2,10
2,40
2,72
3,06
3,42
3,80
4,20
4,62
5,06
5,52
6,00
6,50
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
7,01
7,54
8,09
8,66
9,25
9,86
10,49
11,14
11,81
12,50
13,21
13,94
14,69
15,46
16,25
17,06
17,89
18,74
19,61
20,50
21,41
22,34
23,29
24,26
25,25
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
26,26
27,29
28,34
29,41
30,50
31,61
32,74
33,89
35,06
36,25
37,46
38,69
39,94
41,21
42,50
43,81
45,14
46,49
47,86
49,25
50,66
52,09
53,54
55,01
56,50
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
58,00
59,52
61,06
62,62
64,20
65,80
67,42
69,06
70,72
72,40
74,10
75,82
77,56
79,32
81,10
82,90
84,54
85,99
87,26
88,35
89,26
89,99
90,54
90,90
91,08
-------------------------------------------------------------------------

* Комментарий к Индексам изменения стоимости основных фондов см. "ФГ" N 10 за 1999 г., с. 2).


М. Гордонов,

начальник отдела статистики национального богатства

и основных фондов Госкомстата России


"Финансовая газета" N 11, март 1999 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.