Аудит основных средств на малых предприятиях (В. Банк, Л. Федорова, "Финансовая газета", N 13, март 1999 г.)

Аудит основных средств на малых предприятиях
(Окончание. Начало см. в N 12)


Следующий этап аудита - проверка результатов последней инвентаризации основных средств. Затем следуют: ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете; проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснения, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности; ознакомление с договорами купли-продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами; ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;

установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами. Источники, используемые при аудите основных средств, зависят от учетной политики предприятия и принятой предприятием организационной формы бухгалтерского учета. Это выражается в выборе организацией форм учета журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по движению основных средств должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. К их числу относятся: форма ОС-1 - Акт (накладная) приемки-передачи основных средств; форма ОС-3 - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-4 - Акт на списание основных средств; форма ОС-4а - Акт на списание автотранспортных средств; форма ОС-6 - Инвентарная карточка учета основных средств; форма ОС-14 - Акт о приемке оборудования; форма ОС-15 - Акт приемки-передачи оборудования в монтаж; форма ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования. Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны соответствовать предъявляемым требованиям к документам. Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет правильность проведения последней инвентаризации, выявленные при этом ошибки и их исправление. Если инвентаризация основных средств не проводилась в течение последних 2-3 лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах N 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02. Данные по этим регистрам необходимо сверить с Главной книгой, балансом (ф. N 1), приложением к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). При проверке начисления износа основных средств важно установить правильность их отнесения к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников устанавливают, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а непроизводственного назначения - на счета 81, 88 и др. Следует отметить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия. Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.94 г. N 967). Решение о применении механизма ускоренной амортизации отражается в учетной политике предприятия и доводится до сведения налоговых органов. Наиболее распространенными являются следующие методы начисления амортизации основных средств: метод равномерного (линейного) списания стоимости; метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ; метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод; метод уменьшающегося остатка. Два последних считаются методами ускоренного списания. Результаты переоценки отражаются по счетам 01, 02, 87 и 88. Наиболее часто встречающиеся нарушения К таковым относятся: начисление износа основных средств один раз в квартал; продолжение начисления износа по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации; неправомерное ускоренное начисление износа основных средств; неправомерное начисление дополнительной амортизации на малых предприятиях (путают первый год функционирования предприятия с первым годом эксплуатации основных средств); списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года. Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08 "Капитальные вложения", а также отнесение затрат по капитальному строительству и оформление ввода в эксплуатацию основных средств. По общему правилу сумма уплаченного НДС при приобретении объектов основных средств в первоначальную стоимость не включается, однако из этого правила есть исключения, установленные действующим законодательством. В частности, НДС включается в первоначальную стоимость основных средств в случае приобретения основных средств субъектами малого предпринимательства, работающими в режиме упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, отражены ли эти операции по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету этого счета отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с их выбытием. На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей от ликвидации в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 "Прибыли и убытки". При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88). Недостача или порча основных средств также отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Все предприятия, объединения и организации независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть. Для учета средств ремонтного фонда используется счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на счета затрат. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 306-р "О плане мероприятий по разработке системы налогообложения субъектов малого предпринимательства по принципу вмененного дохода" разработан план мероприятий по созданию системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, базирующийся на принципе временного дохода, уточнению критериев отбора малых предприятий и определению видов их деятельности.


Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках


1. Аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6), однако предприятия считают ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства".

3. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой недоначисление или переначисление амортизации.

4. Руководители предприятий до сих пор самостоятельно устанавливают стоимостную границу между основными средствами и МБП.

5. В состав первоначальной стоимости включают все проценты за пользование ссудой, уплаченные коммерческому банку до ввода основных средств в эксплуатацию (как в пределах, так и сверх учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта).

6. При покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание подоходного налога.

7. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит счета 83 "Доходы будущих периодов"), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет счета 83 "Доходы будущих периодов", кредит счета 80 "Прибыли и убытки"). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995 г.

8. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

9. Перевод основных средств в МБП осуществляется без учета периода ввода их в эксплуатацию.

10. Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

11. Имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.

12. Не всегда предъявляются санкции к подрядчику за нарушение срока проведения ремонта.

13. Остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетности года.


В. Банк,

заведующий кафедрой "Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной деятельности и аудит"

профессор, д.э.н.

Л. Федорова,

старший преподаватель кафедры "Бухгалтерский учет,

анализ хозяйственной деятельности и аудит",

Астраханский государственный технический университет


"Финансовая газета", N 13, март 1999 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение