Ноу-хау как нематериальный актив предприятия (В. Хурматуллин, "Финансовая газета", N 17, 19, апрель, май 1999 г.)

Ноу-хау как нематериальный актив предприятия


В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, "к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие ...из прав на "ноу-хау" и др...". В терминологическом словаре "Интеллектуальная собственность" (в терминах и определениях, М., ИПКОН РАН, 1996 г.) дано достаточно широкое определение ноу-хау. Ноу-хау - технические знания, секреты производства, опыт административный, финансовый, коммерческий или иной опыт, практически применяемые в деятельности предприятия, фирмы, компании, но которые еще не стали всеобщим достоянием. В международной практике под термином "ноу-хау" понимают как новые технические знания, так и опыт, секреты технологии, необходимые для производства продукции по лицензии. Нередко ноу-хау является самостоятельным предметом лицензионных сделок или беспатентных лицензий. Такого рода контракты весьма распространены при оказании технической помощи. Многие компании предпочитают не патентовать вновь создаваемые изобретения, а передавать их по лицензионным договорам в качестве ноу-хау. В составе передаваемого ноу-хау могут содержаться опытные образцы изделий, машины, отдельные детали, блоки, приспособления и устройства для обработки материалов. Как правило, при передаче технического ноу-хау передается техническая документация, т.е. чертежи, схемы, расчеты, формулы, технологические схемы и расчеты, инструкции по наладке, отработке, эксплуатации и т.д. Ноу-хау как объект лицензии может быть и коммерческого (или производственно-экономического) плана, например организация и управление производством, торговлей. Адресные банки данных, банки данных клиентов-поставщиков, данные по организации сбыта и распространения продукции, методы и способы рекламы могут быть отнесены к ноу-хау коммерческого типа. При геологических работах в качестве ноу-хау могут выступать методы и способы выполнения поисковых геологических работ, геофизической и геохимической съемки, методы сбора опорной информации, методики геологической интерпретации данных съемки, информационные банки данных по геологическим разработкам и др. Изначально понятие "ноу-хау" было введено ст. 151 Основ гражданского законодательства, которая действует сейчас в части, не противоречащей новому Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ), ч. 1. Статья 139 ГК РФ повторяет ст. 151, но термин "ноу-хау" заменен на термин "служебная и коммерческая тайна". Под ноу-хау, или коммерческой тайной, понимается такая информация, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность, в силу того что: о ней не известно третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности.

Национальные законодательства различных стран и международные соглашения обеспечивают защиту владельцев ноу-хау. По закону преследуется разглашение ноу-хау, сохраняемого владельцем в тайне, завладение или самовольное его использование. Обеспечение прав владельца ноу-хау зависит прежде всего от правильно и четко сформулированных условий лицензионного договора (контракта), использования положений и норм о защите от недобросовестной конкуренции, других норм законодательства. В лицензионном договоре должны быть описаны права, передаваемые сведения, порядок использования и сохранности, сроки, порядок оплаты, ответственность за разглашение условий конфиденциальности.

Ответственность за разглашение ноу-хау вытекает из гражданского деликта о нанесении ущерба другой стороне в результате незаконных действий. В США, например, одной из форм юридической защиты является договор о конфиденциальности, предусматривающий использование информации (знания) только в интересах представившей ее стороны и ответственность за несоблюдение этого положения. В случае установления фактов нарушения законодательства о ноу-хау потерпевшей стороне возмещаются убытки. При страховании информации, содержащей ноу-хау, страховой полис оплачивается государством при условии, что, во-первых, юридические и физические лица соблюдают законодательство в области ноу-хау, во-вторых, приняты соответствующие меры по защите информации, составляющие ноу-хау, и, в-третьих, руководителем компании определен перечень соответствующих сведений.


Ноу-хау (как и другие объекты интеллектуальной собственности) может использоваться в качестве нематериальных активов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ноу-хау может быть создан на самом предприятии, куплен со стороны, получен в виде вклада в уставный капитал, в порядке безвозмездной помощи или безвозмездной передачи. Практическое использование ноу-хау осуществляется на основании правовых норм и нормативных положений, в том числе подтверждающих правообладание данным ноу-хау. В этой связи использование ноу-хау в качестве нематериальных активов должно быть соответствующим образом оформлено. Так, в случае создания ноу-хау на предприятии должны быть описание, зафиксированное на материальном носителе, акт оценки его стоимости, акт внедрения (использования), акт постановки на бухгалтерский учет и порядок амортизации, список лиц, допущенных к ноу-хау, порядок ознакомления с ноу-хау заинтересованных лиц, условия хранения. В случае поступления ноу-хау со стороны правовой формой его владения и использования является лицензионный договор о передаче ноу-хау. В отличие от традиционных лицензионных договоров, в которых объектом лицензии является право использования, например изобретения, товарного знака, здесь передается само ноу-хау в виде определенного знания, опыта, информации. В случае получения ноу-хау в качестве вклада в уставный капитал кроме соответствующего лицензионного договора о передаче ноу-хау должны быть надлежащим образом оформлены учредительные документы (или изменения и дополнения) в соответствии с Федеральными законами Российской Федерации от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Нематериальный вклад будет считаться внесенным в уставный капитал с даты государственной регистрации в регистрационной палате или другом уполномоченном органе. В случае внесения ноу-хау стоимостью более 200 минимальных размеров оплаты труда (в настоящее время - 16698 руб.) данная стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком (п.3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ и п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ). При безвозмездной передаче ноу-хау кроме договора передачи подписывается акт приема-передачи с указанием состава документов и описаний. В случае выполнения научно-технической разработки по заказу другого предприятия условия использования полученных результатов, в том числе и ноу-хау, оговариваются на стадии подписания договора на выполнение данной разработки. При этом сторонами оговариваются исключительные права на результаты. Договор может предусматривать положение, когда заказчик является владельцем исключительных прав на полученные результаты, а исполнитель вправе использовать их для собственных нужд без передачи (продажи) третьим лицам. Порядок создания нематериальных активов на предприятии, приобретения их со стороны и дальнейшего использования их в финансово-хозяйственной деятельности регламентируется Положением о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций, которое утверждено инструктивным письмом Минфина России от 30.12.93 г. N 160. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных к продаже, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. К этой категории отнесены и ноу-хау. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 08-6. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций (п. 4.3) стоимость нематериальных активов отражается на данном субсчете согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. При создании нематериального актива на самом предприятии отражаются фактически произведенные затраты. По мере создания или поступления ноу-хау на предприятие и начала его использования в производстве или в финансово-хозяйственной деятельности ноу-хау зачисляется на основании акта о внедрении или начале использования в состав нематериальных активов на счет 04 "Нематериальные активы". При получении ноу-хау в качестве вклада в уставный капитал, как и другие нематериальные активы, зачисляется на счет 04 "Нематериальные активы" (дебет) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (кредит). В случае поступления ноу-хау в качестве вклада в совместную деятельность счет 04 корреспондирует со счетом 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами" (кредит), субсчет 78-3 "Расчеты по договору о совместной деятельности". При получении ноу-хау в безвозмездном порядке производится экспертная оценка его стоимости, по которой он ставится на балансовый учет. Это отражается проводкой: дебет 04 "Нематериальные активы", кредит 87 "Добавочный капитал", субсчет 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". В данном случае возникает необходимость уплаты налога на прибыль, которая увеличивается на стоимость безвозмездно полученного ноу-хау. Оценка ноу-хау при этом осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования. Амортизация ноу-хау происходит на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" со следующего месяца после зачисления на счет 04. Амортизация отражается по статье "Прочие затраты" в составе затрат себестоимости продукции, работ, услуг. При этом происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли, что отражается проводкой: дебет 20 "Основное производство", кредит 05 "Амортизация нематериальных активов". Срок амортизации может быть установлен предприятием самостоятельно, определен как срок действия того или иного нематериального актива (что оговаривается в лицензионном договоре) или положен равным 10 годам, если невозможно указать срок полезного использования нематериального актива. В случае использования ноу-хау в качестве нематериального актива срок амортизации может быть установлен предприятием самостоятельно в зависимости от вида ноу-хау и сферы его использования, но не менее одного года. После истечения срока амортизации ноу-хау на предприятии должен быть оформлен акт о снятии с балансового учета. Выбытие ноу-хау может происходить в случаях продажи, внесения в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи третьим лицам, списания по причине полной амортизации или нецелесообразности дальнейшего использования. Выбытие ноу-хау происходит через счет 48 "Реализация прочих активов" (дебет), который не является балансовым счетом. Первоначальная или балансовая стоимость отражается по дебету счета 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы". Возможные расходы в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 - по дебету счета 48 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В случае реализации ноу-хау по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" отражаются суммы НДС, входящие в выручку. Выявленный финансовый результат от всех операций по выбытию ноу-хау на счете 48 "Реализация прочих активов" (за исключением случая безвозмездной передачи) переносится на счет 80 "Прибыли и убытки". В случае безвозмездной передачи ноу-хау выявленный на счете 48 финансовый результат переносится либо в дебет счета 87 "Добавочный капитал", либо в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или счета 81 "Использование прибыли". Как правило, первоначальная или балансовая (остаточная) стоимость ноу-хау может не совпадать с его рыночной стоимостью. В этом случае (например, при продаже лицензии) может быть осуществлена оценка рыночной стоимости, в том числе и независимым оценщиком. Расходы, связанные с такого рода услугами, подлежат включению в себестоимость работ, услуг в соответствии с п.п. "и" п. 2 раздела 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (в ред. от 11.09.98 г.) как расходы на консультационные, информационные услуги. Один из подходов к оценке рыночной стоимости связан с доходным методом - методом оценки по ставке роялти. При оценке стоимости ноу-хау, передаваемого по лицензионному договору, могут использоваться следующие показатели: роялти - периодические отчисления владельцу ноу-хау в виде фиксированных ставок, устанавливаемых в процентах от реализуемой продукции; стоимостный объем реализуемой продукции, произведенной на основе ноу-хау; физический объем реализуемой продукции и цена единицы продукции; прибыль от использования ноу-хау может составлять 10-50%; стоимость основного перерабатываемого сырья. Ставка роялти может быть выбрана из перечня типовых ставок по отдельным отраслям народного хозяйства или номенклатуры изделий исходя из международного опыта и может колебаться в пределах 1-12%. Также ставка роялти может быть определена расчетным путем, например по методике фирмы "Петропатент", г. Санкт-Петербург (см. Новосельцев О.В. "Расчет ставки роялти при оценке интеллектуальной собственности". "Аудиторские ведомости, N 3 за 1998 г.).


В.Хурматуллин,

главный эксперт Венчурной фирмы "РАКУРС-В",

кандидат экономических наук


"Финансовая газета", N 17, 19, апрель, май 1999 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.