• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Налоговый учет юридических лиц (Г. Титова, "Финансовая газета", N 18, май 1999 г.)

Налоговый учет юридических лиц


Статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определены обязанности налоговых органов, в том числе осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков, поскольку такой учет позволяет эффективнее осуществлять функции по налоговому контролю. Обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет в соответствующем налоговом органе была установлена и до введения в действие части первой НК РФ. Так, ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1006 (ред. от 6.01.98 г.) "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" было установлено, что налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Госналогслужбы России. Кроме того, порядок постановки на налоговый учет регламентировался также ведомственными актами Госналогслужбы России, и в частности Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 13.06.96г. N ВА-3-12/49. НК РФ (ст. 83) предусматривает, что постановке на налоговый учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками (в соответствии со ст. 19 НК РФ к ним относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (сбора). Следует отметить, что на налоговый учет обязаны в ряде случаев встать и налоговые агенты. Постановка на учет для организации (поскольку в соответствии со ст. 9 НК РФ филиалы и представительства российского юридического лица не являются самостоятельными участниками налоговых правоотношений, то обязанности по постановке на налоговый учет, как это было до введения в действие НК РФ, у них не возникает) начинается с подачи заявления в налоговый орган по месту: своего нахождения (местом нахождения юридического лица до принятия закона о регистрации юридических лиц, как это предусмотрено ст. 8 Федерального закона от 30.11.94 г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", считается место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа управления); нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению; нахождения филиалов и представительств, если они есть у организации. Заявление подается в течение 10 дней со дня регистрации организации, при создании организацией филиалов и представительств - в 10-дневный срок после их создания, т.е. с момента внесения в учредительные документы организации сведений о филиале или представительстве. При постановке на учет по месту нахождения имущества (в том числе и транспортных средств) необходимо "уложиться" в 30-дневный срок со дня его регистрации. При этом следует обратить внимание на то, что для постановки на налоговый учет в соответствии со ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества признается: для недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества; для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения собственника имущества, а для иных транспортных средств место (порт) приписки или место государственной регистрации (при отсутствии таковых - место нахождения собственника имущества). При этом 30-дневный срок исчисляется при приобретении недвижимого имущества с даты регистрации права собственности на указанное имущество, а при приобретении транспортных средств - с даты регистрации транспортных средств. Заявление о постановке на учет подается по форме, приведенной в приложении N 2 к приказу Госналогслужбы России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309. В том случае, если у налогоплательщика возникают затруднения с определением места постановки на учет, ему необходимо обратиться в налоговый орган, который принимает соответствующее решение (п. 8 ст. 83 НК РФ). Таким образом, определение надлежащего места постановки на учет остается за налоговым органом, и в связи с этим ошибка налогоплательщика при определении места постановки на учет не может являться основанием для привлечения его к ответственности в соответствии со ст. 116 и 117 НК РФ. Получив от организации заявление, к которому прилагаются предусмотренные ст.84 НК РФ документы (копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, учредительных и других документов), налоговый орган обязан в течение 5 дней осуществить постановку организации на налоговый учет и выдать соответствующее свидетельство (приложение N 14 к приказу Госналогслужбы России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309). Указанное свидетельство хранится у налогоплательщика и должно предъявляться им в необходимых случаях, например при открытии банковского счета или при получении лицензии на осуществление конкретных видов деятельности (такое свидетельство заменяет выдаваемые ранее справки о постановке на учет в налоговом органе) <1>.

В том случае если налоговый орган неправомерно отказывает в постановке на учет или задерживает срок такой постановки, то налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа. При постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер, который должен указываться во всех документах, как подаваемых налогоплательщиком в налоговый орган, так и в других случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения и изменения идентификационного номера регламентируются названным выше приказом N ГБ-3-12/309. Налоговый орган осуществляет не только постановку на учет налогоплательщика, но и переучет, т.е. фиксирует все изменения, касающиеся налогоплательщика. Так, в соответствии с п. 3 ст. 84 НК РФ об изменениях в уставных и других учредительных документах организаций (в том числе связанных с образованием филиалов, изменением места нахождения, получением разрешения на занятие определенными видами деятельности) организация должна уведомить налоговый орган, в котором она состоит на учете, в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах. Процедура учета налогоплательщика может считаться оконченной с момента снятия его с налогового учета, что происходит в случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика-организации, закрытия им своего филиала или представительства (п. 5 ст. 84 НК РФ). Снятие с учета также производится на основании заявления, подаваемого налогоплательщиком: в 3-дневный срок со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации юридического лица; в 10-дневный срок со дня регистрации изменений в учредительных документах организации, касающихся закрытия филиала или представительства. При этом следует отметить, что при снятии с учета сведения об этом пересылаются в налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика. Для налогоплательщика большое значение имеет норма, закрепленная в п. 9 ст.84 НК РФ, в соответствии с которой сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Кодексом. Перечень сведений, которые не могут рассматриваться как налоговая тайна, а также другие вопросы правового режима налоговой тайны (в том числе ответственности налоговых органов в случае разглашения таких сведений) регламентируются ст. 102 НК РФ. Обязанности по постановке на налоговый учет могут возникнуть не только непосредственно у налогоплательщиков, но и у организаций, не являющихся таковыми. Так, в соответствии с п. 10 ст. 84 НК РФ организации - налоговые агенты (т.е. лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов), не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков. В заключение заметим, что в связи с обязанностью организаций-налогоплательщиков встать в установленном порядке на налоговый учет возникают определенные обязанности и у других органов. Так, ст. 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организаций. Обязанность сообщать необходимые сведения о налогоплательщике в налоговый орган возложена также и на органы, осуществляющие учет или регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, а также на органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия. В НК РФ предусматривается также и сохранение ранее действовавшего порядка, предусматривавшего обязанность банков открывать счета организациям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст.86 НК РФ).


Г. Титова

Минфин России


"Финансовая газета", N 18, май 1999 г. __________________

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с приказом N ГБ-3-12/309 (п.5) информационные письма о постановке на учет налогоплательщика-организации, выданные налоговыми органами налогоплательщикам в соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Госналогслужбы России N ВА-3-12/49, недействительны с 31 декабря 1999 г.


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение