Вопрос: Финансовый результат от реализации продукции на внутреннем рынке составил за квартал прибыль около 34 тыс. руб., а убыток от реализации продукции на экспорт - около 32 тыс. руб. Как исчисляется налог на прибыль? Следует ли делать доначисление по убыткам или можно считать, что прибыль в целом составила 2 тыс. руб. и именно с этой суммы подлежит уплате налог на прибыль? (Л. Корнева, В. Леви, "Финансовая газета", N 35, август 1998 г.)

Финансовый результат от реализации продукции на внутреннем рынке составил за квартал прибыль около 34 тыс. руб., а убыток от реализации продукции на экспорт - около 32 тыс. руб. Как исчисляется налог на прибыль? Следует ли делать доначисление по убыткам или можно считать, что прибыль в целом составила 2 тыс. руб. и именно с этой суммы подлежит уплате налог на прибыль?


В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов от этих операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Целью учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию этой продукции, необходимое для обоснования уровня цен, определения прибыли и исчисления налогов.

Исходя из правил ведения бухгалтерского учета основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Предприятия отражают в бухгалтерском учете информацию о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также производят определение финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) по каждой конкретной операции. Результаты от реализации продукции (работ, услуг) формируются на основании отражения операции по реализации в бухгалтерском учете. Учитывая это, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятие-налогоплательщик определяет прибыль от реализации продукции (работ, услуг) по каждой сделке. В целях налогообложения убыток, полученный в результате осуществления реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже себестоимости, принимается в уменьшение налогооблагаемой базы с учетом положений, предусмотренных п.5 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с порядком, установленным Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции, действующей до 5.08.98 г., т.е. до даты вступления в силу Федерального закона от 31.07.98 г. N 141-ФЗ), при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки.

Федеральным законом от 31.07.98 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (введен с 5.08.98 г.) внесены изменения, касающиеся порядка принятия в целях налогообложения рыночной цены при реализации продукции по цене ниже себестоимости (исключено требование, касающееся реализации по рыночной цене не ниже фактической себестоимости). По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации. В случае реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, но выше рыночной цены для целей налогообложения должна приниматься фактическая цена реализации, учитываемая при формировании балансовой прибыли. В том случае, если фактическая цена реализации ниже рыночной цены, для целей налогообложения принимается рыночная цена, и налогооблагаемая база подлежит корректировке (увеличивается) на разницу между рыночной ценой и фактической ценой реализации.


Заместитель начальника отдела

прибыли (дохода) предприятий

и организаций Минфина России

Л.Корнева


В оплату за товар получен вексель, срок погашения которого не наступил. Каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость?


Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму. Согласно Указу Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, регулирует также постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 г. N 1295).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом у предприятия, получившего вексель в качестве оплаты (или предоплаты), регулируется Законом Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений), в соответствии с которым этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т. п.). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. Согласно п.2 ст.8 вышеназванного Закона для предприятий, которые определяют реализацию товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Поэтому предприятие, применяющее при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должно производить не на момент получения векселя в качестве оплаты за уже отгруженную продукцию или в виде авансового платежа под поставку товара, а при наступлении одного из следующих моментов:

поступление денег по векселю до или после момента отгрузки товаров (работ, услуг) как при наступлении срока погашения векселя, так и при его досрочном погашении (при этом вексель может быть как выписанный покупателем, так и третьего лица);

передача векселя по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности (фактически передача векселя посредством индоссамента может быть рассмотрена как бартерная сделка).

В случае если предприятие при исчислении налогооблагаемой базы применяет метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке, то к названным выше двум факторам при определении момента возникновения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость у предприятия добавляется третий отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Рассмотренный порядок расчетов с бюджетом действовал до 1 августа 1998 г. Начиная с 1 августа 1998 г. этот порядок несколько изменился в связи с введением в действие постановления Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость", п.1 которого устанавливает, что для начисления этого налога датой реализации товаров (работ, услуг) следует считать более раннюю из следующих дат:

день оплаты товаров (работ, услуг);

последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;

последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, предприятие, получившее вексель в качестве оплаты за отгруженную с 1 августа 1998 г. продукцию или в виде авансового платежа под поставку с 1 августа 1998 г. товаров (работ, услуг), вне зависимости от учетной политики для целей налогообложения расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должно производить при наступлении одного из следующих моментов:

поступление денег по векселю до или после момента отгрузки товаров (работ, услуг), как при наступлении срока погашения векселя, так и при его досрочном погашении (при этом вексель может быть как выписанный покупателем, так и третьего лица);

передача векселя по индоссаменту;

последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры;

последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).

Наряду с начислением сумм НДС предприятие (индоссант) имеет право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), задолженность по которым погашена переданным по индоссаменту векселем. При этом согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) эти суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (в том числе и в счетах-фактурах), а также при условии принятия товаров к бухгалтерскому учету. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Порядок оформления счетов-фактур и ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг), в том числе оплачиваемых векселями, должен осуществляться в полном соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 2.02.98 г. N 108). Составление счетов-фактур производится в ранее действовавшем порядке, т.е. они составляются по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) представляется поставщиком покупателю. Пунктом 12 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур (в ред. постановления Правительства РФ N 108) предусмотрено, что отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг).

На основании изложенного регистрация счета-фактуры в книге продаж по товарам, отгруженным с 1 августа 1998 г., вне зависимости от того, какая учетная политика для целей налогообложения применялась предприятием до 1 августа 1998 г., производится на дату реализации в соответствии с вновь введенными критериями определения этой даты п.1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость".


Советник налоговой службы I ранга

В.Леви


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.