Вопрос: Каков порядок исчисления подоходного налога с суммы материальной выгоды по полученному на предприятии займу в случае неоднократно меняющейся ставки рефинансирования? (О. Чикишева, "Финансовая газета", N 36, сентябрь 1998 г.)

Каков порядок исчисления подоходного налога с суммы материальной выгоды по полученному на предприятии займу в случае неоднократно меняющейся ставки рефинансирования?


Порядок налогообложения материальной выгоды, получаемой физическим лицом по рублевым заемным средствам, в случае, если процентная плата, взимаемая за их пользование, составляет менее двух третей от ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение срока нахождения заемных средств у физического лица, подробно изложен в п.п."я13" п.8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции Изменений и дополнений N 4). Инструкцией предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. Расчетным месяцем для целей исчисления материальной выгоды является календарный период установленной длительности, определяемый организацией со дня выдачи кредитных (заемных) средств физическому лицу. При этом длительность такого периода должна обеспечивать выполнение положений Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" о ежемесячном исчислении подоходного налога с полученного дохода, в том числе в виде материальной выгоды.

Пример. Организация заключила со своим работником ссудный договор о выдаче ему 15 000 руб. на 6 месяцев. Деньги выданы через кассу 10 июня 1998 г. Уплата процентов производится ежемесячно из расчета 20% годовых в сумме 250 руб. (15000 : 12 мес. х 20%). Плата вносится не позднее 9 числа каждого месяца начиная с июля 1998 г., т.е. за первый расчетный месяц - не позднее 9 июля, за второй расчетный месяц - 9 августа и т.д. Сумма ссуды должна быть возвращена единовременно 10 декабря 1998 г. Ставка рефинансирования на дату выдачи ссуды - 60% годовых, две трети составляют 40%. С 29 июня 1998 г. ставка была изменена до 80% годовых (две трети - 53,3%), с 24 июля вновь снижена до 60%.

За первый расчетный месяц с 10 июня по 9 июля сумма материальной выгоды определяется как разница между расчетной величиной процентной платы, исчисленной исходя из 40% (две трети от 60%) и фактически уплаченной суммой (15 000 : 12 х 40%) - 250 = 250 руб. Совокупный доход, начисленный работнику за январь - июль, увеличивается на сумму материальной выгоды - 250 руб.

Учитывая, что с 29 июня, т.е. в течение первого расчетного месяца, ставка рефинансирования была увеличена до 80% годовых, при расчете материальной выгоды за второй расчетный месяц с 10 июля по 9 августа следует применять вновь установленную ставку. За второй месяц сумма материальной выгоды составила (15 000 : 12 х 53,3% - 250) = 416 руб. 25 коп., подлежащие включению в состав совокупного дохода работника за январь - август. На протяжении второго расчетного месяца ставка рефинансирования также изменилась и с 24 июля опять составила 60% годовых. В совокупный доход, исчисленный за январь - сентябрь, дополнительно включается 250 руб. В дальнейшем расчет корректируется в зависимости от изменения ставки рефинансирования.

Согласованный с Минфином России порядок применения ставки рефинансирования в случае ее неоднократного в течение расчетного месяца изменения был изложен в письме Госналогслужбы России от 22.06.98 г. N СШ-6-08/367 (в редакции письма от 19.08.98 г. N СШ-6-08/534), доведенном до налоговых органов Российской Федерации. Из названных писем следует, что если размер ставки рефинансирования неоднократно менялся в течение текущего расчетного месяца, то в следующем расчетном месяце для исчисления материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действовавшая на конец текущего расчетного месяца.

Пример. Банк выдал своему работнику кредит на потребительские цели на 3 месяца 1 июня 1998 г. Кредит выдан исходя из 50% годовых. Уплата процентов и погашение кредита должны быть произведены единовременно не позднее 1 сентября текущего года. Сумма кредита 30 000 руб.

Учитывая, что проценты уплачиваются по окончании срока действия договора, а материальная выгода извлекается ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, банк обязан производить исчисление материальной выгоды ежемесячно исходя из двух третей от ставки рефинансирования, действовавшей в соответствующем периоде, с окончательным расчетом при погашении кредита и уплате процентов.

На 1 июня 1998 г. ставка рефинансирования составила 150%, в совокупный доход работника банка за январь - июнь следует дополнительно включить 2500 руб. материальной выгоды (30 000 руб.: 360 дней х 30 дней х 100%).

В течение июня ставка менялась дважды: с 5 июня произошло ее снижение до 60%, а с 29 июня - повышение до 80% годовых. Применяя порядок применения ставки рефинансирования, изложенный в названных письмах Госналогслужбы России, при исчислении материальной выгоды за второй расчетный месяц в совокупный доход работника за январь - июль следует включить 1376 руб. 92 коп. (30 000 руб. : 360 дней х 31 день х 53,3%), т.е. при расчете учитывается две трети от ставки рефинансирования, сложившейся на начало очередного второго расчетного месяца и соответственно на конец первого текущего месяца.

За июль 1998 г. изменение учетной ставки было однократным, с 24 июля ее величина составила 60% годовых. Материальная выгода за третий расчетный месяц исчислена в размере 1033 руб. 33 коп. (30 000 руб. : 360 дней х 31 день х 40%). Работник 1 сентября вернул 30 000 руб. основного долга и 3833 руб. 34 коп. платы за пользование кредитом исходя из расчета: 30 000 руб. : 360 дней х 92 дня х 50%. При исчислении совокупного налогооблагаемого дохода за январь -август производится перерасчет по сумме материальной выгоды, подлежащей включению в состав облагаемого дохода. Перерасчет осуществляется с разбивкой по месяцам, т.е. сопоставляется сумма процентов за каждый расчетный месяц исходя из двух третей от ставки рефинансирования (по валютным займам - 10% годовых) и сумма фактически уплаченных процентов, приходящаяся на соответствующий период. В целях налогообложения учитывается только положительная разница между процентами исходя из двух третей от ставки рефинансирования и фактически уплаченной суммой. Превышение суммы уплаченных процентов над суммой, исчисленной исходя из ставки рефинансирования (10% годовых по валютным займам) за отдельные расчетные месяцы, на уменьшение суммы материальной выгоды, образующейся за период превышения расчетной величины над фактически уплаченными процентами, не относится.

Уплаченная работником процентная плата в сумме 3833 руб. 33 коп. разбивается по месяцам, в том числе за первый месяц уплачено 1250 руб., за второй и третий - по 1291 руб. 67 коп. Плата, соответствующая двум третям от ставки рефинансирования за первый месяц, - 2500 руб., за второй 1376 руб. 92 коп., за третий - 1033 руб. 33 коп. Итого подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход работника по итогам перерасчета за январь - август 1335 руб. 25 коп. (1250 руб. + 85 руб. 25 коп.) вместо ранее исчисленных 4910 руб. 25 коп. (2500 руб + 1376 руб. 92 коп. + 1033 руб. 33 коп.).

Если погашение кредита и уплата процентов осуществляются в следующем после выдачи средств календарном году, организация производит перерасчет по совокупному доходу и удержанному налогу после уплаты причитающихся процентов за весь период действия кредитного договора. Сведения о произведенных перерасчетах по налоговым обязательствам работников за предшествующие годы представляются в налоговые органы в порядке, предусмотренном п.п."в" п.66 инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".


Советник налоговой службы I ранга

О.Чикишева


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.