Вопрос: Как оформить приобретение организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, основных средств для производственных нужд (кроме приобретаемых за счет бюджетных ассигнований и вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством)? (И.С. Зуйков, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 1999 г.)

Как оформить приобретение организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, основных средств для производственных нужд (кроме приобретаемых за счет бюджетных ассигнований и вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством)?


Рассмотрим этот вопрос на примере приобретения нового станка.

Приведем конкретную хозяйственную ситуацию, бухгалтерское сопровождение проведенных операций, прокомментируем их и в заключение отразим суммы налоговых обязательств в налоговых регистрах и отчетах. Необходимо отметить, что некоторые налоговые обязательства (например, налог на имущество) намеренно будут проиллюстрированы автономно (что на практике может не встретиться), чтобы акцентировать на них внимание и показать их место в налоговых регистрах и отчетах.

В последний месяц квартала организацией был оплачен и принят на учет новый станок стоимостью 100 000 руб., НДС - 20 000 руб. Сальдо начальное по счету 01 равно нулю. Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок по мере оплаты и принятия на учет основного средства.


                        Бухгалтерское сопровождение

        /----------------------------------------------------\
        | N |   Содержание операции   |Дебет|Кредит|  Сумма, |
        |п/п|                         |     |      |   руб.  |
        |---+-------------------------+-----+------+---------|
        | 1 | Оплачен с НДС счет      |  60 | 51   | 120 000 |
        |   | продавца станка         |     |      |         |
        |   | (100000+20000)          |     |      |         |
        |   |                         |     |      |         |
        | 2 | Акцептован без НДС счет |  08 | 60   | 100 000 |
        |   | продавца станка         |     |      |         |
        |   |                         |     |      |         |
        | 3 | Отражен НДС по          |  19 | 60   |  20000  |
        |   | поступившему            |     |      |         |
        |   | станку                  |     |      |         |
        |   |                         |     |      |         |
        | 4 | Станок оприходован      |  01 | 08   | 100 000 |
        |   |                         |     |      |         |
        | 5 | Возмещен НДС            |  68 | 19   |  20000  |
        |   |                         |     |      |         |
        | 8 | Налог на имущество со   |  80 | 68   |   250   |
        |   | стоимости станка (0 :   |     |      |         |
        |   | 2+100000 : 2) : 4) х 2% |     |      |         |
        \----------------------------------------------------/

                                Комментарий

1. Согласно п. 2 ст. 7 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции от 31.07.98 г.) и п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции от 7.08.98 г.) суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении основных средств (кроме приобретаемых за счет бюджетных ассигнований и вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством) в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.

2. Налог на имущество со стоимости станка отдельно не рассчитывается и в бухгалтерском сопровождении приведен с целью показать, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в редакции от 8.01.98 г.) и инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции от 2.04.98 г.) основные средства, находящиеся на балансе плательщика, подлежат обложению налогом на имущество предприятий (ст. 2 Закона, п. 2 Инструкции), и сумма этого налога относится на финансовые результаты его деятельности (ст.8 Закона, п. 8 Инструкции).

3. Налог на имущество рассчитывается с первоначальной стоимости станка, так как в соответствии с п. 4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н, амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.


Налоговые регистры и отчетность


При заполнении регистров и отчетов необходимо обратить внимание на следующие показатели (извлечение):


Счет-фактура


    /-----------------------------------------------------------\
    |Наимено-| Ед.| Кол-во|Цена  | Сумма  | Ставка|Сумма| Всего |
    | вание  |изм.|       |      |        |   НДС |  НДС| с НДС |
    | товара |    |       |      |        |       |     |       |
    |--------+----+-------+------+--------+-------+-----+-------|
    |   1    |  2 |  3    | 4    |  6     |    8  |  9  |  10   |
    |--------+----+-------+------+--------+-------+-----+-------|
    |Станок  | шт.|  1    |100000| 100000 |   20  |20000|120000 |
    \-----------------------------------------------------------/

Книга покупок


        /-------------------------------------------------------\
        |Всего   |                В том числе                   |
        |покупок,|                                              |
        |включая |                                              |
        |НДС     |                                              |
        |--------+----------------------------------------------|
        |        |  покупки, облагаемые налогом по  |покупки,   |
        |        |              ставке              |   не      |
        |        |                                  |облагаемые |
        |        |                                  |налогом    |
        |        |----------------------------------+-----------|
        |        | 20 процентов (7)|10 процентов (8)|  всего    |
        |        |-----------------+----------------|           |
        |        | стоимость|сумма |стоимость| сумма|           |
        |        | покупок  | НДС  | покупок |  НДС |           |
        |        | без НДС  |      | без НДС |      |           |
        |--------+----------+------+---------+------+-----------|
        | (6)    |   (7а)   |(7б)  |   (8а)  | (8б) |   (9)     |
        |--------+----------+------+---------+------+-----------|
        |120000  |  100000  |20000 |    -    |   -  |    -      |
        \-------------------------------------------------------/

Расчет (налоговая декларация) по налогу
на добавленную стоимость


(тыс. руб.)

N Показатели Оборот Ставка
НДС
в проц.
Сумма
НДС
1 2 3 4 5
Сумма НДС по оприходованным
оплаченным ценностям,
подлежащим списанию с кредита
счета 19 "НДС по приобретенным
ценностям" в дебет счета 68
"Расчеты с бюджетом", субсчет
"Расчеты по НДС" -
итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п.4):
Х Х 20
  3) НДС по основным средствам,
введенным в эксплуатацию
(принятым на учет) с 1.01.93,
в том числе подлежащий вычету
(зачету) в размере
невозмещенной части при их
реализации
Х Х 20

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия


(тыс. руб.)

      /------------------------------------------------------------\
      |   Счета бухгалтерского учета        |Код стр.|   Отчетные  |
      |                                     |        |  данные на: |
      |-------------------------------------+--------+-------------|
      |                                     |   1    |             |
      |-------------------------------------+--------+-------------|
      |                                     |        | 01..|  01.. |
      |-------------------------------------+--------+-----+-------|
      | Основные      средства      по      | 00100  |  -  | 100000|
      | остаточной стоимости (01 +  03 - 02)|        |     |       |
      \------------------------------------------------------------/

Среднегодовая стоимость имущества = (0 : 2 + 100 : 2) : 4) = 12,5 тыс. руб.


Расчет налога на имущество предприятия


(тыс. руб.)

        /-------------------------------------------------------------\
        |N  |              Показатели             |  Код | Данные     |
        |п/п|                                     |строки|плательщика |
        |---+-------------------------------------+------+------------|
        |1  |                  2                  |   3  |   4        |
        |---+-------------------------------------+------+------------|
        |1  | Среднегодовая стоимость  облагаемого| 02300|  12,5      |
        |   | налогом    имущества   за   отчетный|      |            |
        |   | период                              |      |            |
        |   |                                     |      |            |
        |2  | Установленная   ставка   налога   на| 02400|   2%       |
        |   | имущество                           |      |            |
        |   |                                     |      |            |
        |3  | Сумма   налога   на   имущество   по| 02500|  0,25      |
        |   | расчету  за отчетный период         |      |            |
        |   | (стр.  1 х стр. 2): 100             |      |            |
        |   |                                     |      |            |
        |4  | Начислено   в   бюджет   налога   на| 02600|  0,25      |
        |   | имущество за отчетный период        |      |            |
        |   |                                     |      |            |
        |5  | Причитается   к  уплате   в   бюджет| 02700|  0,25      |
        |   | налога  на имущество по сроку  (стр.|      |            |
        |   | 3 - стр. 4)                         |      |            |
        \-------------------------------------------------------------/

И.С. Зуйков, к.э.н.,

доцент кафедры бухгалтерского учета

Тверского государственного университета



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение