Вопрос: Что представляют собой отрицательные курсовые разницы и отрицательные суммовые разницы? В чем различие между этими понятиями? Каким образом указанные разницы влияют на налогооблагаемую прибыль? (А.Н. Рулева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 1999 г.)

Что представляют собой отрицательные курсовые разницы и отрицательные суммовые разницы? В чем различие между этими понятиями? Каким образом указанные разницы влияют на налогооблагаемую прибыль?


Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденному приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 50, курсовые разницы представляют собой разницу между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы возникают при переоценке остатков валютных средств, числящихся на валютных счетах бухгалтерского учета. При этом отрицательные курсовые разницы образуются при росте курса иностранных валют к рублю по пассивным счетам бухгалтерского баланса (в том числе по кредиторской задолженности). Напротив, при снижении курса иностранных валют к рублю отрицательные курсовые разницы образуются по активным счетам (включая дебиторскую задолженность).

Понятие "суммовые разницы" впервые было определено в п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 г. N 97). Согласно указанному документу суммовые разницы возникают у предприятий в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам в тех случаях, когда в заключенных юридическими лицами договорах в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Отрицательные суммовые разницы означают, что предприятие получило при совершении хозяйственной операции убыток, связанный с изменением курса иностранных валют к рублю. При росте курса иностранных валют к рублю отрицательные суммовые разницы возникают у покупателей товаров в случае временного разрыва между получением от поставщика товаров и погашением кредиторской задолженности.

Исчисление суммовых разниц и списание их на счет 80 "Прибыли и убытки" производятся в момент завершения операции.

Отрицательные курсовые и суммовые разницы по-разному влияют на налогооблагаемую базу.

При определении налога на прибыль отрицательные курсовые разницы в соответствии с п. 15 раздела II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), уменьшают налогооблагаемую прибыль как внереализационный расход в отличие от отрицательных суммовых разниц, которые согласно с п. 4.13 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" приложения 11 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", налогооблагаемую прибыль не уменьшают.


А.Н. Рулева,

советник налоговой службы II ранга




Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.