Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерские и налоговые аспекты (А.Ю. Ежова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 1998 г.)

Дебиторская и кредиторская задолженность:
бухгалтерские и налоговые аспекты


(Окончание. Начало см. в N 30 -32)


Когда обязательство прекращается, дебиторская/ кредиторская задолженность должна быть погашена. На балансе предприятия не может числиться дебиторская/кредиторская задолженность, если юридически она погашена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. от 23.07.98 г.) предприятия должны перед составлением годовой отчетности проводить инвентаризацию денежных обязательств. Это означает, что все остатки по каждому дебитору или кредитору по состоянию на 1 января должны быть подтверждены бухгалтерскими расчетами, актами сверки с контрагентами, взаимными письмами и т.п. Неукоснительное соблюдение этого требования позволит избежать трудоемкой работы, связанной с последующим выяснением происхождения той или иной позиции в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 21.07.97 г.) налоговые обязанности прекращаются уплатой налога или его отменой.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено несколько способов прекращения обязательств.

При прекращении обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ) никаких сложностей с учетом не возникает. Например, продавец полностью и в срок поставил товар, покупатель полностью и в срок его оплатил. В учете обеих сторон ни дебиторской, ни кредиторской задолженности по этой операции не будет.

При получении взамен исполнения обязательства отступного (ст. 409 ГК РФ) кредитор погашает дебиторскую задолженность и ставит на баланс поступившее отступное - полученные деньги, имущество. Должник погашает кредиторскую задолженность и показывает выбытие имущества, переданного в качестве отступного.

Обязательство может быть прекращено зачетом (ст. 410 - 412 ГК РФ). Следует обратить внимание на то, что зачет возможен только при наличии конкретных обязательств между сторонами, т.е. в ситуации, когда одно предприятие выступает должником и кредитором по отношению к другому предприятию, которое также является должником и кредитором первого предприятия. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Это означает, что предприятие может зачесть задолженность в своем учете, не получив на это согласия другой стороны, однако поставив ее в известность о своих действиях. Очевидно, что если одно предприятие произвело в своем учете зачет задолженности, другое предприятие тоже должно сделать его. О зачете задолженности может быть сообщено в письме или иным способом. Для целей бухгалтерского учета желательно наличие письменных доказательств такого зачета.

Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Это может произойти, например, в том случае, когда предприятие выкупает свои долговые обязательства, выданные на предъявителя.

При прекращении обязательства новацией (ст. 414 ГК РФ) не происходит списания дебиторской/кредиторской задолженности. Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим, с иным предметом или способом исполнения теми же лицами. Новацией, например, может быть соглашение о том, что предприятие-подрядчик вместо выполнения строительных работ обязуется продать стройматериалы, т.е. становится продавцом. В таком случае следует составить справку о том, когда и на каком основании был заменен предмет обязательства в доказательство того, просрочено или нет исполнение обязательства.

Статьей 415 ГК РФ предусмотрено прекращение обязательства прощением долга. Очень часто предприятие, производя на конец года инвентаризацию задолженности, списывает суммы дебиторской задолженности за счет собственных средств, а кредиторскую задолженность относит на увеличение прибыли. Это происходит в силу того, что предприятие не рассчитывает получить свои долги или уверено, что с него ничего не потребуют. При этом часто не соблюдается не только процедура взыскания, но и сроки исковой давности. Однако статьей 575 ГК РФ запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями. Прощение одной коммерческой организацией долга другой будет истолковано правоприменительными органами как дарение.

В иных случаях, например при прощении долга физическому лицу, предприятие закрывает задолженность за счет собственных средств, удерживает с физического лица подоходный налог, а также уплачивает взносы в Пенсионный фонд за счет того же источника - собственных средств.

Пример

Физическое лицо имеет задолженность перед предприятием по расходованию подотчетных сумм, отраженных на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", - 200 руб. Решив погасить задолженность подотчетного лица, предприятие отражает в учете: Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т 71 - 200 руб.

Начисляются взносы в Пенсионный фонд: Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т 69 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 56 руб.

В совокупный доход сотрудника включается сумма дохода (200 руб.), с которой по прогрессивной шкале удерживается подоходный налог.

Обязательство может быть прекращено невозможностью его исполнения (ст. 416 ГК РФ). В договорах это оговаривается как действие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). В случае возникновения таких обстоятельств обе стороны должны иметь достаточные доказательства их существования и результата действия. В бухгалтерском учете предприятия-кредитора дебиторская задолженность, возникшая в связи с неисполненным должником обязательством, погашается за счет собственных средств кредитора. Предприятие-должник, чье обязательство было прекращено в связи с невозможностью его исполнения, должно включить образовавшуюся кредиторскую задолженность в налогооблагаемую прибыль. При этом в состав внереализационных расходов оно может отнести фактические затраты, связанные с исполнением данного обязательства. Так же отражается в учете прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Если акт государственного органа признается недействительным и исполнение обязательства представляет интерес для кредитора, обязательство восстанавливается.

Пример

Предприятие-заказчик предоставило подрядчику земельный участок под строительство и оплатило аванс в сумме 25 000 руб. Местным органом власти было принято решение об изъятии земельного участка для муниципальных нужд. Это решение было признано недействительным. Заказчик заинтересован в продолжении строительства.

Если описанные события произошли в одном отчетном периоде, предприятия могут сделать сторнировочные записи:


предприятие-заказчик


Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т 61 "Расчеты по авансам выданным" - 25 000 руб.;


предприятие-подрядчик


Д-т 64 "Расчеты по авансам полученным", К-т 80 "Прибыли и убытки" - 25 000 руб.


Если отчетный период, в котором обязательство восстанавливается, иной, то сторнировочные записи невозможны. При этом предприятие- заказчик восстанавливает использованные источники собственных средств:


Д-т 61 "Расчеты по авансам выданным", К-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 25 000 руб.


Предприятие-подрядчик показывает убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, и восстанавливает кредиторскую задолженность:


Д-т 80 "Прибыли и убытки", К-т 64 "Расчеты по авансам полученным" - 25 000 руб.


При ликвидации юридического лица обязательство также прекращается (ст. 419 ГК РФ). Если предприятие-кредитор ликвидируется, ликвидационная комиссия принимает меры для получения дебиторской задолженности. После ликвидации предприятия-кредитора должник включает непогашенную кредиторскую задолженность в налогооблагаемую прибыль (К-т 80 "Прибыли и убытки"). При ликвидации предприятия-должника кредитор должен в установленном порядке заявить о своих правах. Если требования кредитора не удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемого лица, они считаются погашенными, а предприятие-кредитор списывает дебиторскую задолженность (Д-т 80 "Прибыли и убытки") как убытки от списания долгов, нереальных для взыскания.

Документами, регулирующими постановку бухгалтерского учета, в частности Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170 (ред. от 17.04.97 г.), и действующим Планом счетов предусмотрено отражение на забалансовых счетах в течение пяти лет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. В гражданском законодательстве понятия "неплатежеспособность" нет. Существует определение несостоятельности (банкротства) - признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 2 Федерального закона от 8.01.98 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). В случае несостоятельности предприятие подлежит ликвидации, следовательно, его имущественное положение не может измениться. Поэтому применение забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" не имеет правового обоснования.


А.Ю. Ежова

Аудиторская фирма "ФИРИТ"

Контактный телефон (095) 959-81-79



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.