Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (Е.В. Малашин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 1998 г.)

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения


(Окончание. Начало см. в N 49-50)


Приведем еще один пример расчета налога с имущества, переходящего в порядке дарения.


Физическое лицо в январе 1998 г. подарило квартиру стоимостью 160 000 руб. двум физическим лицам (супругам) в совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).


Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 83,49 руб.


1. Стоимость подарка, полученного дочерью, - 80 000 руб.


Определяются:


1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент его получения:


80 000 : 83,49 = 958, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1 минимальной месячной оплаты труда плюс 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.


1.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:


80 000 - (850 х 83,49) = 9033,5 руб.


1.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате:


83,49 х 23,1 + 9033,5 х 7 : 100 = 2560,96 руб.


2. Стоимость подарка, полученного зятем, - 80 000 руб.


Определяются:


2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:


80 000 : 83,49 = 958, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда плюс 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.


2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:


80 000 - (850 х 83,49) = 9033,5 руб.


2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате:


83,49 х 77 + 9033,5 х 20 : 100 = 8235,43 руб.


Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается (п. 13 Инструкции ГНС РФ от 30.05.95 г. N 32):


со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет. Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;


со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения. Факт совместного проживания должен быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. Законом установлено, что не лишаются права на льготу по налогообложению физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;


со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка. Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;


со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп. Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования;


со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.


Статьей 5 Закона Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", а также пунктами 15-26 Инструкции ГНС РФ от 30.05.95 г. N 32 установлен порядок исчисления и уплаты налога. Так, исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия. При этом исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производятся до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.


Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.


Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства.


Если физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.


При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется со стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества. Доли участников совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.


Пунктом 20 Инструкции N 32 определены сроки уплаты налога физическими лицами, проживающими как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Так, физические лица, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения, а физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплачивают налог до получения документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.


Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. При этом если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для исчисления и взыскания налога.


По письменному заявлению (см. образец) физического лица налоговые органы могут предоставлять плательщику налога рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.


Образец


                                               Начальнику Государственной
                                               налоговой инспекции

__________________________


Заявление


     Я,_____________________________________________________,
                                (Ф. И. О.)
     проживающий по адресу: ______________________________________,
                          (согласно прописке, указанной в паспорте)
     прошу  предоставить  мне  рассрочку  (отсрочку)  уплаты     налога с
имущества, переходящего в  порядке  наследования  или  дарения,  в  сумме
_______________________________________________________
до "___"___________19___г.
в связи_________________________________________________
                             (указать причину)
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения. В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.


После истечения установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и начисленных процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке.


Согласно пункту 8 статьи 5 Закона N 2020-1 наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.


Е.В. Малашин,

инспектор налоговой службы I ранга



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.