Особенности налогообложения ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 1999 г.)

Особенности налогообложения.


Налог на прибыль


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
учета
Закон РФ от
27.12.91 г.
N 2116-1 "О
налоге на
прибыль
предприятий и
организаций"

изменениями)

Инструкция
Госналогслужбы
России от
10.08.95 г.
N 37 "О
порядке
исчисления и
уплаты в
бюджет налога
на прибыль
предприятий и
организаций"

изменениями)
Объектом
налогообложения
является валовая
прибыль
предприятия,
уменьшенная
(увеличенная) в
соответствии с по-
ложениями,
предусмотренными
специальными
разделами
инструкции.
Прибыль
предприятия,
исчисленная в
соответствии с по-
ложениями,
изложенными в
инструкции,
облагается налогом
в части,
зачисляемой в
федеральный
бюджет, по ставке
в размере 13%.
В бюджеты
субъектов
Российской
Федерации
зачисляется налог
на прибыль
предприятий по
ставкам,
устанавливаемым
законодательными
(представительными)
органами субъектов
Российской
Федерации, в
размере не выше
22%.
См. положения
приказа
Минфина России
от 20.12.94 г.
N 167 "Об
утверждении По-
ложения по
бухгалтерскому
учету "Учет
договоров
(контрактов)
на капитальное
строительство".
Финансовый
результат у
застройщика по
деятельности,
связанной со
строительством,
образуется как
разница между
размером
(лимитом)
средств на его
содержание,
заложенным в
сметах на
строящиеся в
данном
отчетном
периоде
объекты, и
фактическими
затратами по
его содержанию.
В случае
расчетов
застройщика с
инвестором за
сданный объект
по договорной
стоимости его
строительства
в состав
финансового
результата
включается
также разница
между этой
стоимостью и
фактическими
затратами по
строительству
объекта с
учетом затрат
по содержанию
застройщика.
Подрядчик
может
применять два
метода
определения
финансового
результата в
зависимости от
принятых форм
определения
дохода. Доход
может
определяться
по отдельным
выполненным
работам и по
объекту
строительства
в целом.
При
определении
дохода по мере
выполнения
отдельных
работ по
конструктивным
элементам или
этапам может
применяться
метод "Доход
по стоимости
работ по мере
их
готовности". В
случае
определения
дохода после
завершения
всех работ на
объекте
строительства
применяется
метод "Доход
по стоимости
объекта
строительства".
При применении
метода "Доход
по стоимости
работ по мере
их готовности"
финансовый
результат у
подрядчика
выявляется за
определенный
отчетный
период времени
после полного
завершения
отдельных
работ по
конструктивным
элементам или
этапам,
предусмотренным
проектом, как
разница между
объемом
выполненных
работ и
приходящихся
на них затрат.
Объем
выполненных
работ
определяется в
установленном
порядке исходя
из их
договорной
стоимости и
применяемых
методов ее
расчета.
Использование
метода "Доход
по стоимости
объекта
строительства"
предусматривает
определение
финансового
результата у
подрядчика при
полном
завершении
работ по
договору на
строительство
как разницу
между
договорной
стоимостью
законченного
строительством
объекта и
затратами по
его
производству.
При этом
затраты по
производству
работ в учете
накапливаются
и участвуют в
процессе
определения
финансового
результата у
подрядчика
только после
полного
завершения
работ на
объекте
строительства.
Выбор метода
определения
финансового
результата
производится
подрядчиком в
зависимости от
степени
надежности
оценки
стоимости
выполненных
работ и
затрат,
приходящихся
на них по
объекту
строительства.
Подрядчик при
определении
финансового
результата от
реализации
подрядных
работ может
использовать
одновременно
два указанных
метода при
учете работ,
выполняемых по
различным
договорам на
строительство.
Пункт 4.4
инструкции: в
первые 2 года
работы не
уплачивают налог
на прибыль малые
предприятия,
соответствующие
критериям,
изложенным в
подпункте 1.1.6
инструкции,
осуществляющие
производство
строительных
материалов,
строительство
объектов
жилищного,
производственного,
социального и
природоохранного
назначения
(включая ремонтно-
строительные
работы) при
условии, что
выручка от
указанных видов
деятельности
превышает 70%
общей суммы
выручки от
реализации
продукции (работ,
услуг). При этом
днем начала работы
предприятия
считается день его
государственной
регистрации.
В третий и
четвертый годы
работы указанные в
первом абзаце
настоящего пункта
малые предприятия
уплачивают налог в
размере
соответственно 25
и 50% от
установленной
ставки налога на
прибыль, если
сумма выручки от
указанных видов
деятельности
составляет выше
90% общей суммы
выручки от
реализации
продукции (работ,
услуг).
Указанные льготы
не предоставляются
малым
предприятиям,
образованным на
базе
ликвидированных
(реорганизованных)
предприятий, их
филиалов и
структурных
подразделений.
Необходимым
условием отнесения
предприятий к
субъектам малого
предпринимательства
является
соблюдение
критериев (см.
примечание на стр.
9), установленных
статьей 3
Федерального
закона от 14.06.95
г. N 88-ФЗ, по
отношению к
предприятию -
юридическому лицу.
Для предоставления
льгот по налогу на
прибыль филиалам и
другим
обособленным
подразделениям
субъектов малого
предпринимательства
необходимо, чтобы
эти подразделения
ежеквартально
представляли в
налоговую
инспекцию
нарастающим итогом
с начала года
одновременно с
налоговыми
расчетами
сведения,
подтверждающие
право предприятия -
юридического лица
на получение льгот
в соответствии с
действующим
законодательством.
Эти сведения
должны быть
заверены
налоговыми
органами по месту
нахождения.
В общую сумму
выручки от
реализации
продукции (работ,
услуг) не
включается выручка
по видам
деятельности,
доходы от которых
облагаются в
соответствии с по-
ложениями,
предусмотренными в
разделе 6
настоящей
инструкции, а
также выручка, по-
лученная от
реализации
основных фондов и
иного имущества.
В случае
прекращения малым
предприятием
деятельности, в
связи с
осуществлением
которой ему были
предоставлены
налоговые льготы,
до истечения
пятилетнего срока
(начиная со дня
его
государственной
регистрации) сумма
налога на прибыль,
исчисленная в
полном размере за
весь период его
деятельности и
увеличенная на
сумму
дополнительных
платежей,
определенных
исходя из ставки
рефинансирования
Центрального банка
Российской
Федерации за поль-
зование банковским
кредитом,
действовавшей в
соответствующих
отчетных периодах,
подлежит внесению
в федеральный
бюджет. По малым
предприятиям,
имевшим льготы по
налогу на прибыль
в соответствии с
налоговым
законодательством,
действовавшим до 1
января 1996 г.,
эти льготы
сохраняются на
период до
истечения
четырехлетнего
срока со дня их
государственной
регистрации при
соблюдении
установленных
ранее условий.
Дебет 81,
кредит 68 -
начислен
налог на
прибыль

Дебет 68,
Кредит 51 -
оплачен налог
на прибыль

Налог на добавленную стоимость


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение
на счетах
бухгалтерского
учета
Закон РФ от
6.12.91 г. N
1992-1 "О
налоге на
добавленную
стоимость" (с
изменениями)

Инструкция
Госналогслужбы
России от
11.10.95 г.
N 39 "О
порядке
исчисления и
уплаты налога
на
добавленную
стоимость" (с
изменениями)
Объектами
налогообложения
являются:
а) обороты по
реализации на
территории
Российской
Федерации
товаров,
выполненных работ
и оказанных услуг;
б) товары,
ввозимые на
территорию
Российской
Федерации в
соответствии с
таможенными
режимами,
установленными
таможенным
законодательством
Российской
Федерации.
При реализации
работ объектом
налогообложения
являются объемы
выполненных
строительно-
монтажных,
ремонтных, научно-
исследовательских,
опытно-
конструкторских,
технологических,
проектно-
изыскательских,
реставрационных и
других работ.
Суммы налога на
добавленную
стоимость,
уплаченные при
приобретении
основных средств и
нематериальных
активов, в полном
объеме вычитаются из
сумм налога,
подлежащих взносу в
бюджет, в момент
принятия на учет
основных средств и
нематериальных
активов.
Основные средства,
принимаемые
заказчиками (в том
числе заказчиками -
сельскохозяйственными
предприятиями) на
балансовый учет
после ввода в
эксплуатацию
законченных
строительством
объектов, отражаются
в учете по
фактически
произведенным
затратам, включая
уплаченные суммы
налога на
добавленную
стоимость, с
последующим
списанием на
себестоимость через
суммы износа
(амортизации) в
установленном
порядке.
При реализации или
безвозмездной
передаче
приобретенных
основных средств и
нематериальных
активов (кроме
необлагаемых в
установленном
порядке) сумма
налога на
добавленную
стоимость,
подлежащая взносу в
бюджет, определяется
в зависимости от
даты их покупки:
От уплаты НДС
освобождается:
стоимость жилых
домов, детских
садов, клубов,
санаториев и других
объектов социально-
культурного и
жилищно-
коммунального
назначения, а также
дорог, электрических
сетей, подстанций,
газовых сетей,
водозаборных
сооружений и других
подобных объектов,
передаваемых
безвозмездно органам
государственной
власти (или по их
решению
специализированным
предприятиям,
осуществляющим
использование или
эксплуатацию
указанных объектов
по их назначению) и
органам местного
самоуправления, а
также передаваемых
безвозмездно
предприятиям,
организациям и
учреждениям органами
государственной
власти и органами
местного
самоуправления;

стоимость работ по
строительству жилых
домов, производимых
с привлечением
средств бюджетов
всех уровней и
целевых внебюджетных
фондов, при условии,
что эти средства
составляют не менее
40% стоимости этих
работ;

стоимость работ,
производимых в
период реализации
целевых социально-
экономических
программ (проектов)
жилищного
строительства, по
строительству
объектов жилищного,
социально-
культурного и
бытового назначения,
инфраструктуры,
домостроительных
комбинатов и
технологических
линий, оказанию
услуг иностранными и
российскими
консультационными
фирмами, поставкам
материалов и
оборудования,
созданию,
строительству и
содержанию центров
профессиональной
переподготовки
военнослужащих, лиц,
уволенных с военной
службы, и членов их
семей,
осуществляемых за
счет займов,
кредитов и
безвозмездной
финансовой помощи,
предоставляемых
международными
организациями и
правительствами
иностранных
государств,
иностранными
юридическими и
физическими лицами в
соответствии с
межправительственными
и
межгосударственными
соглашениями, а
также соглашениями,
подписанными по
поручению
Правительства
Российской Федерации
уполномоченными им
органами
государственного
управления;
Дебет 68,
Кредит 19 - НДС
принят к
возмещению из
бюджета

Дебет 46,
Кредит 68 -
начислен НДС,
подлежащий упла-
те в бюджет

Дебет 68,
Кредит 51-
оплачен налог
Письмо
Минфина
России от
12.11.96 г.
N 96 "О
порядке
отражения в
бухгалтерском
учете
отдельных
операций,
связанных с
налогом на
добавленную
стоимость и
акцизами"
Для
строительных,
строительно-
монтажных и
ремонтных
организаций
налогооблагаемым
оборотом
является
стоимость
реализованной
строительной
продукции
(работ, услуг),
определяемая
исходя из
договорных цен
с учетом их
изменений,
вызванных в
процессе
выполнения
работ
повышением
(снижением) цен
на строительные
материалы и
конструкции,
тарифов на
транспортные и
другие виды
услуг.
а) приобретенных
до 1992 г. - с
полной стоимости
их реализации;
б) приобретенных
и реализованных
в 1992 г. по
ценам,
превышающим цену
покупки,- с
суммы разницы
между ценами
продажи и
приобретения,
включающими в
себя налог. Для
определения
суммы налога
указанная
разница
умножается на
расчетную ставку
в размере 21,88%;
в) приобретенных
после 1991 г.
(кроме случаев,
предусмотренных
в подпункте "б"
настоящего
пункта) - в
виде разницы
между суммой
налога, учтенной
в продажной
цене, и суммой
налога, не
отнесенной на
расчеты с
бюджетом до
момента продажи
основных средств
и нематериальных
активов. При
возникновении
отрицательной
разницы между
суммой налога,
уплаченной при
их покупке, и
суммой налога,
полученной от
продажи,
возмещение
налога из
бюджета не
производится.
В случае продажи
жилых домов или
отдельных
квартир, а также
основных
средств,
введенных в
эксплуатацию
после окончания
строительства,
числящихся на
балансе
организаций
(предприятий) по
стоимости,
отражающей
фактические
затраты по
строительству,
включая
уплаченные суммы
налога по
товарам
(работам,
услугам),
использованным
при их
строительстве,
налогооблагаемый
оборот
определяется в
виде разницы
между стоимостью
реализации и
фактическими
затратами.
При реализации
организациями
(предприятиями)
основных средств
(материальных
ценностей), по-
лученных от
учредителей в
качестве взноса
в уставный фонд,
налогооблагаемый
оборот
определяется
исходя из полной
стоимости
реализуемых
основных средств
(материальных
ценностей) в
случае
уменьшения в
установленном
порядке размера
уставного фонда
на величину
этого взноса.
Если размер
уставного фонда
не изменялся,
исчисление
налога на
добавленную
стоимость по
таким основным
средствам
(материальным
ценностям)
производится с
разницы между
продажной ценой
и ценой,
зафиксированной
в уставном фонде.
НДС по легковым
автомобилям и
микроавтобусам
относится на
увеличение
балансовой
стоимости
основного
средства.
Работы,
выполненные
хозяйственным
способом,
стоимость
которых не
относится на
издержки
производства,
облагаются
налогом в
общеустановленном
порядке по мере
выполнения и
отнесения их на
счет 08
"Капитальные
вложения". Сумма
налога на
добавленную
стоимость по
материальным
ресурсам,
топливу,
работам,
услугам,
стоимость
которых
списывается на
строительство
объекта,
относится на
расчеты с
бюджетом в
порядке,
изложенном в
пункте 19
настоящей
инструкции.
При выполнении
работ
хозяйственным
способом -
объемы
реализации
определяются на
основании сумм,
отраженных по
дебету счета 08
"Капитальные
вложения". При
этом суммы
начисленного
налога на
добавленную
стоимость,
учтенные на
счете 08
"Капитальные
вложения",
корреспондируют
с кредитом счета
68 "Расчеты с
бюджетом". Под
реализованной
строительной
продукцией
(работами
услугами)
следует понимать
объемы
реализации,
отражаемые по
кредиту счета 46
"Реализация
продукции
(работ, услуг)",
исходя из метода
определения
выручки от
реализации
продукции
(работ, услуг),
устанавливаемого
организацией при
принятии учетной
политики на
отчетный год.
стоимость
объектов
государственной
и
муниципальной
собственности,
передаваемых
безвозмездно
органам
государственной
власти и
управления, а
также
стоимость
зданий,
строений и
сооружений,
передаваемых
безвозмездно
одними
профсоюзными
организациями
другим
профсоюзным
организациям.
К целевым
внебюджетным
фондам
относятся
фонды,
созданные в
соответствии с
постановлением
Правительства
Российской
Федерации от
15.06.94 г. N
664 "Об
утверждении
примерного
порядка
формирования и
использования
региональных и
местных
внебюджетных
фондов
развития
жилищного
строительства".
Подтверждением
для
освобождения
от уплаты
налога на
добавленную
стоимость
работ по
строительству
жилых домов
при соблюдении
указанных
условий
является
документ (акт)
об объемах
выполненных
работ и
источниках
финансирования
(оплаты) за
подписью
заказчика и
подрядчика,
подрядчика и
субподрядчика.
При
строительстве
жилых домов,
производимом с
одновременным
привлечением
средств
бюджетов,
целевых
внебюджетных
фондов,
организаций и
физических
лиц, от уплаты
налога на
добавленную
стоимость
освобождаются
работы по
жилищному
строительству,
если бюджетные
средства и
целевые
внебюджетные
средства
составляют от
стоимости
выполненных
работ не менее
40%. Если в
отчетном
налоговом
периоде
бюджетные
средства и
целевые
внебюджетные
средства,
исчисленные
нарастающим
итогом,
составили
менее 40% (с
учетом
предыдущих
налоговых
отчетных
периодов), то
за этот
отчетный
налоговый
период такие
работы
подлежат
обложению
налогом на
добавленную
стоимость, а
если более 40%
-
освобождаются.
В этих случаях
перерасчеты с
бюджетом за
предыдущие
периоды не
производятся.
 

Налог на пользователей автодорог


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
учета
Закон РФ от
18.10.91 г.
N 1759-1 "О
дорожных
фондах в
Российской
Федерации" (с
изменениями)

Инструкция
Госналогслужбы
России от
15.05.95 г.
N 30 "О
порядке
исчисления и
уплаты
налогов,
поступающих в
дорожные
фонды" (с
изменениями)
Объектом
налогообложения
является
выручка, полу-
ченная от
реализации
продукции
(работ, услуг).

Ставка налога
устанавливается
в размере 2,5%
от выручки, по-
лученной от
реализации
продукции
(работ, услуг)
Строительные,
проектные, научно-
исследовательские,
опытно-конструк-
торские
организации упла-
чивают налог с
суммы выручки от
реализации
продукции (работ,
услуг), полу-
ченной от
выполнения работ
собственными
силами.
От уплаты налога
освобождаются
иностранные и
российские
юридические лица,
привлекаемые на
период реализации
целевых социально-
экономических
программ (проектов)
жилищного
строительства,
создания,
строительства и
содержания центров
профессиональной
переподготовки
военнослужащих, лиц,
уволенных с военной
службы, и членов их
семей,
осуществляемых за
счет займов,
кредитов и
безвозмездной
финансовой помощи,
предоставляемых
международными
организациями и
правительствами
иностранных
государств,
иностранными
юридическими и
физическими лицами в
соответствии с
межправительственными
и
межгосударственными
соглашениями, а
также соглашениями,
подписанными по
поручению
Правительства
Российской Федерации
уполномоченными им
органами
государственного
управления.
Перечень юридических
лиц, которые
освобождаются от
уплаты налога,
определяется
Правительством
Российской Федерации.
Дебет 26,
Кредит 67 -
начислен налог

Дебет 67,
Кредит 51 -
оплачен налог

Налог с владельцев автотранспортных средств


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
учета
См.
налог на
поль-
зова-
телей
автодорог
Налог с
владельцев
транспортных
средств
ежегодно
уплачивают
юридические
лица, имеющие
транспортные
средства
(автомобили,
мотоциклы,
мотороллеры,
автобусы) и
другие
самоходные
машины и
механизмы на
пневмоходу.
Исчисление
налога
осуществляется
исходя из
суммарной
мощности
двигателя
каждого
наименования
объекта
налогообложения,
марки
транспортного
средства и
других
самоходных
машин и
механизмов на
пневмоходу, а
также размера
годового налога
с каждой
единицы
мощности
двигателя.
Налогом с
владельцев
транспортных
средств облагаются
транспортные
средства,
подлежащие
регистрации в
соответствии с
постановлением
Правительства
Российской
Федерации от
12.08.94 г. N 938
"О государственной
регистрации
автомототранспортных
средств и других
видов самоходной
техники на
территории
Российской
Федерации".
Согласно п. 1
указанного
постановления
государственной
регистрации на
территории
Российской
Федерации подлежат
автомототранспортные
средства с рабочим
объемом двигателя
более 50 куб. см и
максимальной
конструктивной
скоростью более 50
км/час., тракторы,
самоходные дорожно-
строительные и иные
машины, а также
прицепы к ним.
См.
налог на
поль-
зователей
автодорог
Дебет 26,
Кредит 67 -
начислен налог

Дебет 67,
Кредит 51 -
оплачен налог

Налог на приобретение автотранспортных средств


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
учета
См.
налог на
поль-
зователей
автодорог
Налог
исчисляется с
продажной цены
автомобиля (без
налога на
добавленную
стоимость,
акциза) по
следующим
ставкам:
грузовые
автомобили,
пикапы и
легковые
фургоны,
автобусы,
специальные
автомобили и
легковые
автомобили - по
ставке 20%;
прицепы и полу-
прицепы - по
ставке 10%.
К специальным
автомобилям
относятся
автотранспортные
средства,
предназначенные
для перевозки и
использования
установленного
на нем
специального
оборудования.
При исчислении
налога с
продажной цены
автомобиля
сумма акциза
исключается
только в случае
приобретения
автомобиля у
организации,
которая
произвела и
реализовала
этот автомобиль.
Налогом на
приобретение
автотранспортных
средств облагаются
автотранспортные
средства, которые
подлежат
регистрации в
соответствии с
постановлением
Правительства
Российской
Федерации от
12.08.94 г. N 938
"О государственной
регистрации
автомототранспортных
средств и других
видов самоходной
техники на
территории
Российской
Федерации"
См.
налог на
поль-
зователей
автодорог
Дебет 08,
Кредит 67 -
начислен налог

Дебет 67,
Кредит 51 -
оплачен налог

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
учета
Закон г. Москвы от
16.03.94 г. N
5-25 "О налоге на
содержание
жилищного фонда и
объектов
социально-культурной
сферы" (с
изменениями)
Инструкция ГНИ по
г. Москве от
31.03.94 г. N 4
"О порядке
исчисления и
уплаты налога на
содержание
жилищного фонда и
объектов социально-
культурной сферы"
(с изменениями)
Объектом
налогообложения
является объем
реализации
продукции
(работ, услуг).
Под объемом
реализации
продукции
(работ, услуг)
понимается
выручка
(валовой доход
от реализации
продукции
(работ, услуг),
определяемая
исходя из
отпускных цен
без налога на
добавленную
стоимость,
налога на
реализацию
горюче-
смазочных
материалов и
акцизов.
Ставка налога
на содержание
жилищного фонда
и объектов
социально-
культурной
сферы
устанавливается
в размере 1,5%
от объема
реализации
продукции
(работ, услуг)
Строительные,
проектные, научно-
исследовательские,
опытно-
конструкторские
организации
уплачивают налог
с суммы выручки
от реализации
продукции (работ,
услуг), полу-
ченной при
выполнении работ
собственными
силами.
От налога
освобождаются:
иностранные и
российские
юридические лица,
привлекаемые на
период реализации
целевых социально-
экономических
программ (проектов)
жилищного
строительства,
создания,
строительства и
содержания центров
профессиональной
переподготовки
военнослужащих, лиц,
уволенных с военной
службы, и членов их
семей,
осуществляемых за
счет займов,
кредитов и
безвозмездной
финансовой помощи,
представляемых
международными
организациями и
правительствами
иностранных
государств,
иностранными
юридическими и
физическими лицами в
соответствии с
межправительственными
и
межгосударственными
соглашениями, а
также соглашениями,
подписанными по
поручению
Правительства
Российской Федерации
уполномоченными им
органами
государственной
власти;
проектные,
строительные,
изыскательские,
реставрационные
предприятия и
организации,
выполняющие работы
по воссозданию Храма
Христа Спасителя, в
части объема
реализации продукции
(работ, услуг) при
проведении указанных
работ (льгота
предоставляется
только при наличии
раздельного учета
работ, связанных с
воссозданием Храма
Христа Спасителя);
предприятия и
организации любых
организационно-
правовых форм в
части объемов работ
по реализации
Целевой комплексной
программы
правительства Москвы
строительства
многоэтажных
гаражей, стоянок при
условии раздельного
учета льготируемых
объемов работ.
Дебет 80,
Кредит 68 -
начислен
налог;

Дебет 68,
Кредит 51 -
оплачен налог

Налог на рекламу


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
учета
Инструкция
ГНИ по г.
Москве от
21.12.92
г. N 1

порядке
исчисления
и уплаты
налога на
рекламу в
городе
Москве"
Рекламой считается
любая форма
публичного
представления
товаров, работ,
услуг через
средства
распространения
информации.
Объектом
налогообложения
является стоимость
работ и услуг по
изготовлению и
распространению
рекламы
собственной
продукции (работ,
услуг).
В соответствии с
письмом
Министерства
финансов
Российской
Федерации от
6.10.92 г. N 94 к
расходам
предприятия на
рекламу относятся
расходы на
разработку и
издание рекламных
изделий
(иллюстрированных
прейскурантов,
каталогов, брошюр,
альбомов,
проспектов,
плакатов, афиш,
рекламных писем,
открыток и т. п.);
на разработку и
изготовление
эскизов этикеток,
образцов
оригинальных и
фирменных пакетов,
упаковки,
приобретение и
изготовление
рекламных
сувениров и т. д.;
на рекламные
мероприятия через
средства массовой
информации
(объявления в
печати, передачи
по радио и
телевидению); на
световую и иную
наружную рекламу;
на приобретение,
изготовление,
копирование,
дублирование и
демонстрацию
рекламных кино-,
видео-, диафильмов
и т. п.; на
изготовление
стендов, муляжей,
рекламных щитов,
указателей и др.;
на хранение и
экспедирование
рекламных
материалов; на
оформление витрин,
выставок-продаж,
комнат образцов;
на уценку товаров,
полностью или
частично
потерявших свое
первоначальное
качество при
экспонировании в
витринах; на
проведение иных
рекламных
мероприятий,
связанных с
предпринимательской
деятельностью.
Ставка налога на
рекламу
устанавливается в
размере 5% от
стоимости (вели-
чины фактических
затрат) рекламных
работ и услуг у
рекламодателя.
К средствам
распространения
информации
относятся
печать (газеты,
журналы,
каталоги,
прейскуранты,
справочники,
отправления
прямой печатной
рекламы и
другой печатной
продукции),
эфирное,
спутниковое и
кабельное
телевидение,
радиовещание,
световые газеты
(бегущая
строка,
световая
фиксированная
строка),
иллюстративно-
изобразительные
средства (щиты,
вывески, афиши,
плакаты,
календари и
т.п.), аудио- и
видеозапись и
др.
К рекламным
услугам не
относится
изготовление и
распространение:

информационных
вывесок о
режиме работы и
правилах
обслуживания
потребителей,
размещаемых в
помещениях,
используемых
для реализации
товаров,
включая
витрины;
объявлений и
извещений об
изменении
местонахождения
организаций,
номеров
телефонов,
телефаксов,
телетайпов;
объявлений
органов
государственной
власти и
управления,
содержащих
информацию,
связанную с
выполнением
возложенных на
них функций;
предупреждающих
табличек,
содержащих
сведения об
ограничении
производства
работ,
передвижения и
т.д. в связи с
особенностями
данной
территории или
участка;
прочих
информационных
сведений,
объявлений, не
имеющих
характера
рекламы.
Не облагаются
налогом услуги
по рекламе, не
преследующей
коммерческие
цели, включая
рекламу
благотворительных
мероприятий.
Дебет 80,
Кредит 68 -
начислен
налог;

Дебет 68,
Кредит 51 -
оплачен налог

Налог на имущество


Документ Объект
налогообложения,
ставка налога
Особенности Льгота Отражение на
счетах
бухгалтерского
Закон РФ от
13.12.91 г.
N 2030-1
"О налоге
на
имущество
предприятий"

изменениями)
Инструкция
Госналог-
службы
России от
8.06.95 г.
N 33 "О
порядке
исчисления
и уплаты в
бюджет
налога на
имущество
предприятий"

изменениями)
Объектом
налогообложения
являются основные
средства,
нематериальные
активы, запасы и
затраты,
находящиеся на
балансе плательщика.
Основные средства,
нематериальные
активы, малоценные
и
быстроизнашивающиеся
предметы для целей
налогообложения
учитываются по
остаточной
стоимости.
Предельный размер
налоговой ставки на
имущество
предприятия не
может превышать 2%
налогооблагаемой
базы (среднегодовой
стоимости
имущества).
Для целей
налогообложения
стоимость
имущества
предприятия
уменьшается на
величину
балансовой
стоимости (за
вычетом суммы
износа) по
объектам жилищно-
коммунальной и
социально-
культурной сферы,
полностью или
частично
находящихся на
балансе
налогоплательщиков.
Данным налогом не
облагается имущество:
жилищно-
строительных, дачно-
строительных и
гаражных
кооперативов,
садоводческих
товариществ;
иностранных и
российских
юридических лиц,
используемое на
период реализации
целевых социально-
экономических
программ (проектов)
жилищного
строительства,
создания,
строительства и
содержания центров
профессиональной
переподготовки
военнослужащих, лиц,
уволенных с военной
службы, и членов их
семей,
осуществляемых за
счет займов,
кредитов и
безвозмездной
финансовой помощи,
предоставляемых
международными
организациями и
правительствами
иностранных
государств,
иностранными
юридическими и
физическими лицами в
соответствии с
межправительственными
и
межгосударственными
соглашениями, а
также соглашениями,
подписанными по
поручению
Правительства
Российской Федерации
уполномоченными им
органами
государственного
управления.
Перечень юридических
лиц, которые
освобождаются от
уплаты налога,
определяется
Правительством
Российской Федерации.
Дебет 80,
Кредит 68 -
начислен налог

Дебет 68,
Кредит 51 -
оплачен налог
      Примечание:    Под    субъектами     малого  предпринимательства,
согласно   указанному    Закону,    понимаются
коммерческие  организации,  в  уставном  капитале  которых  доля  участия
Российской Федерации,  субъектов  Российской  Федерации,   общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не
превышает 25%, доля,  принадлежащая  одному  или  нескольким  юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не  превышает
25% и в которых средняя численность  работников  за  отчетный   период не
превышает   следующих   предельных   уровней   (малые     предприятия): в
промышленности, в строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском
хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле  -
50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании  населения  -  30
человек;  в  остальных  отраслях  и  при   осуществлении     других видов
деятельности - 50 человек. При этом следует иметь в  виду,  что  к  малым
предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т. п.) или объем прибыли, полученной от осуществления всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.


Материал подготовлен экспертной группой

Международного еженедельника "Финансовая газета"



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение