Торговля: приближенные оценки дебиторов и кредиторов в бухгалтерском учете (В.Я.Кожинов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 1999 г.)

Торговля:
приближенные оценки дебиторов
и кредиторов в бухгалтерском учете*


Кроме взаимодействия с кредиторами столь же важны условия работы торговых предприятий с дебиторами. Вероятность оплаты поставленных им товаров, предоставленных услуг и выполненных работ тоже может быть меньше единицы. Это зависит от платежеспособности покупателей.

В качестве примера была рассмотрена работа идентичного предприятия при условии, что оно занимается мелкооптовой торговлей и весь свой товар передает на реализацию ряду торговых точек. Модель хозяйственной деятельности такого предприятия можно представить с помощью следующих бухгалтерских проводок:

1. Д-т 51, К-т 90 - получен краткосрочный кредит в банке.

2. Д-т 60, К-т 51 - оплачен товар.

3. Д-т 41, К-т 60 - принят товар по покупной стоимости без НДС.

4. Д-т 19, К-т 60 - НДС по приобретенному товару.

5. Д-т 44, К-т 70 - начислена заработная плата наемным работникам.

6. Д-т 44, К-т 69 - сделаны отчисления от заработной платы в социальные фонды (социальный налог).

7. Д-т 70, К-т 68 - удержан подоходный налог.

8. Д-т 70, К-т 69 - удержан 1% в Пенсионный фонд.

9. Д-т 44, К-т 02 - начислен износ по основным средствам.

10. Д-т 76, К-т 51 - оплачены транспортные расходы.

11. Д-т 44, К-т 76 - транспортные расходы (без НДС) отнесены на издержки обращения.

12. Д-т 19, К-т 76 - НДС по оплаченным транспортным расходам.

13. Д-т 68, К-т 19 - НДС по оплаченным транспортным расходам предъявлен к зачету.

14. Д-т 76, К-т 51 - оплачены расходы за аренду помещения.

15. Д-т 44, К-т 76 - расходы по аренде помещения (без НДС) отнесены на издержки обращения.

16. Д-т 19, К-т 76 - НДС по арендной плате.

17. Д-т 68, К-т 19 - оплаченный НДС по аренде предъявлен к зачету.

18. Д-т 44, К-т 68 - начислен налог на рекламу.

19. Д-т 76, К-т 51 - оплачены прочие расходы.

20. Д-т 44, К-т 76 - прочие расходы (без НДС) отнесены на издержки обращения.

21. Д-т 19, К-т 76 - НДС по прочим расходам.

22. Д-т 68, К-т 19 - оплаченный НДС по прочим расходам предъявлен к зачету.

23. Д-т 44, К-т 68 - начислен лицензионный сбор за право ведения деятельности.

24. Д-т 44, К-т 68 - начислен налог на имущество организаций.

25. Д-т 44, К-т 67 - начислен дорожный налог (от разности между продажными и покупными ценами без НДС и налога с продаж).

26. Д-т 44, К-т 90 - начислены проценты по кредиту.

27. Д-т 46, К-т 41 - списана стоимость товара на реализацию.

28. Д-т 62, К-т 46 - выставлены счета покупателям за товар, переданный им на реализацию.

29. Д-т 46, К-т 68 - начислен НДС от переданного на реализацию товара (от полной выручки без НДС и налога с продаж).

30. Д-т 46, К-т 68 - начислен налог с продаж (от полной выручки без НДС).

31. Д-т 46, К-т 44 - списаны на реализацию издержки обращения.

32. Д-т 46, К-т 80 - определен финансовый результат от реализации.

33. Д-т 81, К-т 68 - начислен налог на прибыль (доход) организаций.

34. Д-т 50, К-т 62 - получена выручка от покупателей.

35. Д-т 51, К-т 50 - выручка из кассы сдана в банк.

36. Д-т 88, К-т 70 - начислены дивиденды учредителям.

37. Д-т 70, К-т 68 - удержан подоходный налог с дивидендов.

38. Д-т 50, К-т 51 - получено по чеку из банка на выдачу заработной платы и дивидендов.

39. Д-т 70, К-т 50 - выплачена заработная плата и дивиденды.

40. Д-т 67, К-т 51 - уплачен дорожный налог.

41. Д-т 68, К-т 51 - уплачено в бюджет.

42. Д-т 69, К-т 51 - уплачено в социальные фонды.

43. Д-т 90, К-т 51 - уплачено банку за кредит (с процентами).

44. Д-т 02, К-т 51 - произведена искусственная компенсация амортизационных отчислений.

В математической модели хозяйственной деятельности мелкооптового торгового предприятия взаимодействие с дебиторами отражается в проводках N 25, 28-30, 32-35, связанных с получением выручки и отчислениями от нее. Коэффициент платежеспособности дебиторов, характеризующий вероятность оплаты покупателями товара, взятого на реализацию, который мы обозначим Кд, при абсолютной надежности дебитора равен 1. Если он меньше единицы, то суммы в указанных проводках умножаются на этот коэффициент.

Как и в предыдущем примере, цель исследований - получение зависимости чистой прибыли (доходов учредителей) предприятия только от величины коэффициента платежеспособности дебитора, а также аналогичной зависимости для общих доходов, расходов и суммарных налоговых платежей предприятия.

При постоянном значении коэффициента кредитоспособности банка, равного единице, и варьировании коэффициента платежеспособности покупателей в пределах 0,8-1,0 были проведены расчеты замкнутых балансов хозяйственной деятельности предприятия мелкооптовой торговли с теми же параметрами, что и для предприятия розничной торговли. Использовались две величины процентных кредитных ставок: 12% годовых (1% в месяц) и 24% годовых (2% в месяц). Результаты расчетов приведены на рис. 6 и 7.


РИСУНОК 6 (ПРИЛ. К ФИНАНСОВОЙ ГАЗЕТЕ N 10, 03.1999)

"Рисунок 6. Зависимость доходов учредителей мелкооптового предприятия от коэффициента платежеспособности дебиторов"


На рис. 6 и 7 видно, что совокупность коэффициента платежеспособности дебитора и процентные ставки по банковским кредитам оказывают существенное влияние на величину доходов учредителей предприятия. Это влияние несколько больше, чем совместное влияние коэффициента кредитоспособности банка и процентных ставок. Если вероятность осуществления дебиторами выплат за переданный им на реализацию товар ниже величины 0,9, а процентная ставка по банковским кредитам выше величины 24% годовых (2% в месяц), то такое взаимодействие с дебиторами невыгодно предприятию, так как не обеспечивает приемлемые доходы учредителям.

РИСУНОК 7 (ПРИЛ. К ФИНАНСОВОЙ ГАЗЕТЕ N 10, 03.1999)

"Рисунок 7. Зависимость показателей распределения выручки мелкооптового торгового предприятия от коэффициента платежеспособности его дебиторов"


Данные рис. 7 подтверждают выводы о том, что мелкооптовому предприятию работа с покупателями на условиях передачи им товара на реализацию выгодна только при условии, что коэффициент платежеспособности дебиторов выше значения 0,87, а процентная ставка по кредитам ниже 24% годовых (2% в месяц). Кроме того, суммарные налоговые платежи предприятия мелкооптовой торговли, работающего в рамках налоговой системы переходного периода, составляют величину 35% от разницы покупных и продажных цен. Это меньше, чем установленная средняя цифра для тех же предприятий, работающих в рамках действующей налоговой системы (40,3%). Однако этого недостаточно для получения торговым предприятием пространства для финансового маневра.

Одновременный учет обоих коэффициентов (кредитоспособности банков и платежеспособности дебиторов) может быть осуществлен путем последовательного совместного их изменения при проведении расчетов балансов модели.

Поскольку зависимости исследуемых характеристик от упомянутых коэффициентов являются практически линейными, то в первом приближении можно считать, что совместное действие обоих коэффициентов приведет к результату, эквивалентному тому, который реализуется при значении любого из этих коэффициентов, равного их произведению, т.е. 0,78. Как следует из проведенных расчетов, такой вариант неприемлем.

Исследования показывают важность приближенных оценок дебиторов и кредиторов при планировании и прогнозировании финансовых результатов работы торговых предприятий. Эти оценки можно провести в рамках отечественного бухгалтерского учета с использованием традиционных программных средств.


В.Я.Кожинов,

главный бухгалтер фирмы "Инторгсервис"

Контактный телефон (095) 490-32-49


"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 10, март 1999 г.



------------------------------

* Окончание. Начало см. в N 9



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.