Совместная деятельность: бухгалтерские и налоговые аспекты (Л.П. Хабарова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, апрель 1999 г. )

Совместная деятельность: бухгалтерские и налоговые аспекты


(Окончание. Начало см. в N 13)


Для осуществления расчетов по договору простого товарищества открывается отдельный банковский счет.

Отражение хозяйственных операций в рамках договора простого товарищества, формирование финансовых результатов на отдельном балансе совместной деятельности осуществляются в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете совместной деятельности вклады товарищей по договору простого товарищества на отдельном балансе отражаются следующими записями:


  Дебет счета  51   |при     вкладе     денежными
  Кредит счета 74   |средствами
  Дебет счетов 41,01|по    оценочной    стоимости
  Кредит счета 74   |имущества,   внесенного    в
                    |качестве  вклада по договору
                    |простого товарищества

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в их общей собственности, учитывается на забалансовом счете, например 001 "Арендованные основные средства", в оценке, указанной в договоре о совместной деятельности.

Затраты, связанные с деятельностью в рамках договора простого товарищества, отражаются в учете в общеустановленном порядке с использованием счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" в зависимости от отраслей, в которых осуществляется совместная деятельность.

В состав расходов по совместной деятельности включается вознаграждение, предусмотренное договором одному из участников простого товарищества за предоставленное имущество. В бухгалтерском учете предусмотренное вознаграждение отражается следующими записями:


  Дебет счета 26    |вознаграждение,
  Кредит счета 74   |предусмотренное   договором
                    |одному     из    участников
                    |совместной деятельности
  Дебет   счета 74  |перечисление
  Кредит  счета 51  |вознаграждения  одному   из
                    |товарищей

Начисление амортизации по основным фондам и нематериальным активам в рамках совместной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н.

Необходимо отметить, что начисление амортизации для целей налогообложения производится от первоначальной стоимости (по договору о простом товариществе от оценочной стоимости имущества в договоре) по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072:


  Дебет счета 26 (44)|начисление амортизации  по
  Кредит счета 02    |основным    средствам    в
                     |рамках     договора      о
                     |совместной деятельности

Приобретение имущества в ходе совместной деятельности отражается в учете в сумме фактических затрат в общеустановленном порядке:


  Дебет   счета 08  |фактические   затраты   на
                    |приобретение      основных
  Кредит  счета 60  |средств  в ходе совместной
                    |деятельности
  Дебет   счета 19  |НДС    по    приобретенным
                    |основным средствам в  ходе
  Кредит  счета 60  |совместной деятельности
  Дебет   счета 01  |принятие  на учет основных
                    |средств,  приобретенных  в
  Кредит  счета 08  |ходе            совместной
                    |деятельности

  Дебет   счета 68  |отнесение  на  расчеты   с
                    |бюджетом   сумм   НДС   по
  Кредит  счета 19  |приобретенным     основным
                    |средствам     в     рамках
                    |совместной деятельности

Приобретение основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных вложений осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств от участников договора о совместной деятельности:


  Дебет счета 51     |дополнительное
  Кредит счета 74,   |перечисление  денежных
  субсчет   "Расчеты |средств    участниками
  по    долгосрочным |простого  товарищества
  вложениям"         |на        долгосрочные
                     |вложения

Обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, иного имущества в рамках совместной деятельности отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:


  Дебет счета  62  |отгружена продукция в  рамках
  Кредит счета 46  |совместной деятельности
  (47, 48)         |
                   |
  Дебет счета  46  |НДС   по   отгруженной,    но
  (47, 48)         |неоплаченной  продукции   при
  Кредит счета 76  |методе   определения  выручки
                   |для целей налогообложения  по
                   |оплате
  Дебет счета  46  |НДС  по отгруженной продукции
  (47, 48)         |при     методе    определения
  Кредит счета 68  |выручки       для       целей
                   |налогообложения по отгрузке

При реализации продукции, товаров, работ, услуг в рамках договора о совместной деятельности кроме НДС появляется объект налогообложения по целому ряду налогов, в том числе по налогу на пользователей автомобильных дорог, по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В бухгалтерском учете начисление указанных налогов осуществляется в общеустановленном порядке:


  Дебет счета 26 (44) |начисление    налога    на
                      |пользователей
  Кредит счета 67     |автомобильных   дорог   от
                      |объема  выручки  в  рамках
                      |совместной деятельности
  Дебет счета 80      |начисление    налога    на
  Кредит счета 68     |содержание жилищного фонда
                      |и    объектов   социально-
                      |культурной сферы от объема
                      |выручки  в рамках договора
                      |о совместной деятельности

Субъектом налогообложения в данном случае является не простое товарищество без образования юридического лица, а организация участник совместной деятельности, уполномоченная вести общие дела и являющаяся юридическим лицом и налогоплательщиком по законодательству Российской Федерации.

Выявленный по результатам совместной деятельности финансовый результат за отчетный период определяется в общеустановленном порядке:


  Дебет счета  46 (80)|финансовый  результат  от
  Кредит счета 80 (46)|совместной   деятельности
                      |за отчетный период
                      |

По окончании отчетного периода финансовый результат от совместной деятельности подлежит списанию на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":


  Дебет счета  80 (88)|финансовый  результат  за
  Кредит счета 88 (80)|отчетный период в  рамках
                      |совместной деятельности
                      |
  Дебет счета 88      |в   части   доли  прибыли
  Кредит счета 74     |каждого        участника,
                      |полученной    в    рамках
                      |совместной деятельности
  Дебет счета 74      |при          перечислении
  Кредит счета 51     |участникам  сумм  прибыли
                      |согласно            доле,
                      |определенной  в  договоре
                      |совместной деятельности

Напомним, что каждый участник договора простого товарищества свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав операционных доходов, а при формировании финансовых результатов уплачивает налог на прибыль на общих основаниях.

Убыток, полученный в рамках совместной деятельности пропорционально доле каждого участника, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:


        Дебет счета 74  | убыток от совместной деятельности
        Кредит счета 88 | за отчетный период
        Дебет счета 51  |  по мере погашения участниками совместной
        Кредит счета 74 |  деятельности убытка за счет собственных
                        |  источников финансирования, т.е. за счет
                        |  нераспределенной прибыли прошлых лет

По окончании срока действия договора о совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора простого товарищества в качестве первоначальных и дополнительных взносов.

Возврат денежных средств, внесенных товарищами в качестве первоначального и дополнительного вкладов, отражается в учете следующей записью:


  Дебет счета 74, |возврат  денежных средств,
  субсчет         |внесенных    в    качестве
  "Расчеты     по |первоначального вклада
  договору        |
  простого        |
  товарищества"   |
  Кредит счета 51 |

  Дебет счета 74, |возврат  денежных средств,
  субсчет         |внесенных    в    качестве
  "Расчеты     по |дополнительного вклада
  долгосрочным    |
  вложениям"      |
  Кредит счета 51 |

Возврат товарищам имущества пропорционально доле каждого отражается в балансе совместной деятельности с использованием счетов реализации:


  Дебет счета  47 (48) |списывается       стоимость
  Кредит счета 01 (04) |имущества     в     оценке,
                       |предусмотренной   договором
                       |простого товарищества,  или
                       |в  сумме фактических затрат
                       |на      приобретение     по
                       |имуществу, приобретенному в
                       |рамках           совместной
                       |деятельности
  Дебет счета  02 (05) |списывается           сумма
  Кредит счета 47 (48) |начисленной амортизации  по
                       |основным          средствам
                       |(нематериальным активам) за
                       |период           совместной
                       |деятельности
  Дебет счета 74,      |списываются           суммы
  субсчет              |первоначального           и
  "Расчеты     по      |дополнительного  вклада  по
  договору             |каждому  участнику договора
  простого             |о совместной деятельности
  товарищества"        |
  или     субсчет      |
  "Расчеты     по      |
  долгосрочным         |
  вложениям"           |
  Кредит счета 47 (48) |
                       |

В соответствии со ст. 39 части первой Налогового кодекса не признается реализацией для целей налогообложения передача имущества участнику договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества. Следовательно, указанные обороты не включаются в оборот налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при ведении общих дел по договору о совместной деятельности на отдельном балансе необходимо обратить внимание на следующие моменты.

1. Вклады организаций - товарищей на отдельном балансе отражаются по оценочной стоимости.

2. Учет вкладов ведется на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества" в разрезе каждого участника.

3. Затраты, связанные с деятельностью простого товарищества, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

4. В состав затрат по договору простого товарищества может включаться вознаграждение за предоставленное имущество одному из участников.

5. Начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам в рамках совместной деятельности осуществляется по нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072 исходя из оценочной стоимости имущества.

6. Приобретение основных средств и другие долгосрочные вложения в рамках договора о совместной деятельности отражаются в учете по фактическим затратам. Источником финансирования данных приобретений являются дополнительно перечисленные средства организаций - товарищей, учитываемые на счете 74, субсчет "Расчеты по долгосрочным вложениям".

7. Обороты по реализации продукции в рамках совместной деятельности являются объектом обложения НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

8. Финансовый результат от совместной деятельности распределяется между участниками. Плательщиками налога на прибыль являются организации - товарищи, которые включают свою долю прибыли от совместной деятельности в операционные доходы.

9. Возврат имущественных вкладов после прекращения договора простого товарищества отражается в учете совместной деятельности с использованием счетов реализации. Но для целей налогообложения реализацией это не считается.


Л.П. Хабарова,

профессор



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.