Учет начисления амортизации (О.Матанцева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 1999 г.)

Учет начисления амортизации


С 1 января 1998 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (утвержденное приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н), согласно которому срок полезного использования основных средств, а следовательно, и нормы амортизации предприятие определяет самостоятельно.

До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только один способ - линейный, при котором амортизация начислялась равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции. Теперь наряду с этим способом вводятся 3 новых:

1) уменьшаемого остатка;

2) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пример расчета амортизации при разных способах для автомобиля ГАЗ-3110, балансовая стоимость которого составляет 61599,65 руб., приведен в таблице 1.


Таблица 1

  /-------------------------------------------------------------\
  | Год  |    Расчет  амортизационных отчислений для            |
  |      |            автомобиля ГАЗ-3110, руб.                 |
  |      |------------------------------------------------------|
  |      | линейный | уменьшаемого| списание  | пропорционально |
  |      | способ   |  остатка    | по сумме  |  пробегу        |
  |      |          |             | чисел лет |                 |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  1   | 6844,406 |  6837,561   | 12319,930 |  12421,200      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  2   | 6844,406 |  6078,592   | 10951,050 |   9060,134      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  3   | 6844,406 |  5319,623   | 9582,168  |   7533,172      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  4   | 6844,406 |  4644,899   | 8213,287  |   6608,543      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  5   | 6844,406 |  4054,421   | 6844,406  |   5970,247      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  6   | 6844,406 |  3538,837   | 5475,524  |   5494,763      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  7   | 6844,406 |  3088,796   | 4106,643  |   5122,416      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  8   | 6844,406 |  2695,985   | 2737,762  |   4820,331      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |  9   | 6844,406 |  2353,129   | 1368,881  |   4568,696      |
  |------+----------+-------------+-----------+-----------------|
  |Итого | 61599,65 | 38611,843   | 61599,651 |  61599,502      |
  \-------------------------------------------------------------/

Способ уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта основных средств. Иными словами, каждый год сумма начисленной амортизации того или иного вида основных средств, которая относится на себестоимость продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости. Норма амортизации (На) определяется исходя из срока полезного использования объекта, а сумма амортизации (А) устанавливается по годам:

в первый год

А1 = Сост х На,

где Сост - остаточная стоимость объекта;

во второй год

А2 = (Сост - А1) х На;

на третий год

А3 = (Сост - А2) х На и т.д.

Использование метода расчета амортизации по остаточной стоимости позволяет снизить себестоимость и повысить конкурентоспособность. Как видно из данных таблицы 1, этот метод не обеспечивает начисление суммы амортизационных отчислений, равной первоначальной балансовой стоимости за нормативный срок эксплуатации автомобиля и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании по окончании нормативного срока службы автомобиля, амортизация на который начислялась этим способом, прибыль уменьшится на сумму недоначисленной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В результате применения этого способа в первые периоды эксплуатации амортизационные отчисления будут выше, а в последующие ниже. Это ускоренный способ начисления амортизации. Целесообразность его применения в том, что новые транспортные средства обычно эксплуатируют более интенсивно, а с увеличением пробега возрастает количество поломок и, следовательно, время работы сокращается.

Норма амортизации в таком случае определяется как отношение числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, к сумме чисел лет срока службы объекта:


               Nост
        На = ---------,
                Т
             (Сумма)Ni
                i=1

где Nост - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Ni - порядковый номер года эксплуатации;

Т - срок службы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации, соответствующую году эксплуатации.

В пункте 31 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР и Госстроем СССР 29.12.90 г. N ВГ-21-Д/144/17-24-4/4-73 (N ВГ-9-Д), говорится о том, что метод ускоренной амортизации не распространяется на:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет;

подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега.

Однако действовавший до 1 января 1998 г. метод ускоренной амортизации, заключавшийся в увеличении установленных норм амортизационных отчислений на коэффициент в размере не выше 2, принципиально отличается от способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При методе списания по сумме чисел лет общий срок службы объекта не изменяется, а изменяется сумма амортизационных отчислений: от максимального значения в первый год эксплуатации до минимального - в последний, что расширяет возможности использования ускоренного способа начисления амортизации.

Данный метод позволит решить очень важную проблему - оптимальное начисление амортизации на автомобиль, который приобретен не новым, но еще не проработал достаточный срок до списания. Это делается следующим образом: из нормативного срока службы автомобиля вычитается срок эксплуатации, предшествующей покупке, затем начисляется амортизация методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, причем этот срок принимается равным оставшемуся сроку эксплуатации (пример расчета представлен в таблице 2, стоимость приобретенного автомобиля - 27377,62 руб.).


Таблица 2

  /------------------------------------\
  |Год   |  Расчет амортизации для     |
  |      |   автомобиля ГАЗ-3110,      |
  |      |  приобретенного после       |
  |      |  5 лет эксплуатации, руб.   |
  |      |-----------------------------|
  |      | линейный | списание по сумме|
  |      |  способ  | чисел лет        |
  |------+----------+------------------|
  | 1    | 6844,406 |    10951,05      |
  |------+----------+------------------|
  | 2    | 6844,406 |    8213,286      |
  |------+----------+------------------|
  | 3    | 6844,406 |    5475,524      |
  |------+----------+------------------|
  | 4    | 6844,406 |    2737,762      |
  |------+----------+------------------|
  |Итого | 27377,62 |    27377,62      |
  \------------------------------------/

Способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (выполнения работ). При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных фондов. Данный способ начисления амортизации применим к транспортным средствам, для которых в настоящее время применяется норма амортизационных отчислений в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу транспортного средства, определяемому фактическим пробегом. Норма амортизации при этом должна определяться как отношение первоначальной стоимости (Сбн) к нормативному пробегу до списания (Lн):


                   Сбн
             На = ----.

Сумма амортизации определяется как произведение нормы амортизации на пробег за расчетный период.


О. Матанцева,

к.т.н., НИИАТ


"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 17, апрель 1999 г.



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.