Учет кредитов банков и заемных средств c учетом действующих положений по бухгалтерскому учету (А.Л. Яковлев, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 1999 г.)

Учет кредитов банков и заемных средств c учетом действующих
положений по бухгалтерскому учету


(Продолжение. Начало см. в N 23)


Аналогичная ситуация просматривается и при формировании фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Так, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 г. N 2, установлено, что с 1 июля 1997 г. финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора, причем в фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут быть включены расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Пример. ООО "ИНВЕСТОР" с целью приобретения акций ОАО "ХИММАШ" был взят банковский кредит в сумме 100 000 руб. под 80% годовых на срок 30 дней. Через пять дней с момента получения кредита ООО "ИНВЕСТОР" были приобретены акции ОАО "ХИММАШ" на сумму 80 000 руб. Еще через три дня были приобретены акции ОАО "ХИММАШ" на сумму 20 000 руб. Кредит был полностью возвращен банку-кредитору вместе с причитающимися по кредитному договору процентами на тридцатый день с момента получения кредитных денежных средств.

Бухгалтерская служба ООО "ИНВЕСТОР" составляет следующие проводки:

Д-т 51, К-т 90-1 - кредитные денежные средства получены на расчетный счет ООО "ИНВЕСТОР" в сумме 100 000 руб.;

Д-т 08, К-т 90-2 - начислены проценты за 5 дней пользования кредитом в размере 1 111 руб. по расчету: 100 000 руб. х 80% : 360 дн. х 5 дн. = 1 111 руб.;

Д-т 08, К-т 76 - приобретены акции ОАО "ХИММАШ" на сумму 80 000 руб.;

Д-т 06-1, К-т 08 - акции ОАО "ХИММАШ" приняты к учету по сумме фактических затрат в размере 81 111 руб.;

Д-т 08, К-т 90-2 - начислены проценты за 3 дня пользования кредитом в размере 667 руб. по расчету: 100 000 руб. х 80% : 360 дн. х 3 дн. = 667 руб.;

Д-т 08, К-т 76 - приобретены акции ОАО "ХИММАШ" на сумму 20 000 руб.;

Д-т 06-1, К-т 08 - акции ОАО "ХИММАШ" приняты к учету по сумме фактических затрат в размере 20 667 руб.;

Д-т 88, К-т 90-2 - начислены проценты за оставшиеся 22 дня пользования кредитом в размере 4 889 руб. по расчету: 100 000 руб. х 80% : 360 дн. х 22 дн. = 4 889 руб.;

Д-т 90-2, К-т 51 - начисленные проценты в сумме 6 667 руб. уплачены банку-кредитору;

Д-т 90-1, К-т 51 - основной долг по кредитному договору в сумме 100 000 руб. возвращен банку-кредитору в полном размере.

Необходимо отметить, что иногда предприятиями и организациями в силу тех или иных обстоятельств договоры на предоставление краткосрочного кредита пролонгируются. В результате таких действий кредит может принимать форму долгосрочного. Обычно данная операция оформляется дополнительным соглашением к основному кредитному договору, где оговариваются все новые условия (в части не оговоренных условий действуют положения основного договора). Дополнительное соглашение подписывается сторонами и одновременно вступает в силу. На основании такого соглашения бухгалтерия предприятия-заемщика составляет корректирующую проводку по дебету счета 90 "Краткосрочные кредиты банков" и кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков", что свидетельствует о смене формы предоставленного кредита с краткосрочной на долгосрочную.

Пример. ООО "ТТТ" в силу определенных обстоятельств не смогло возвратить кредит, полученный год назад, и обратилось к банку-кредитору с просьбой о пролонгации ранее полученного кредита в размере 100 000 руб. На момент обращения к банку за ООО "ТТТ" числились к уплате проценты в сумме 5 000 руб. Банк-кредитор удовлетворил просьбу заемщика, о чем было составлено дополнительное соглашение к ранее действовавшему кредитному договору.

Бухгалтерская служба ООО "ТТТ" составляет следующие проводки:

Д-т 90-1, К-т 92-1 - согласно дополнительному соглашению с банком-кредитором сумма основного долга в размере 100 000 руб. переведена из краткосрочной формы в долгосрочную;

Д-т 90-2, К-т 92-2 - согласно дополнительному соглашению с банком-кредитором задолженность по процентам в сумме 5 000 руб. переведена из краткосрочной формы в долгосрочную.


Краткосрочные и долгосрочные займы некредитных организаций


Для удобства ведения бухгалтерского учета рекомендуется к счетам по учету займов сторонних предприятий и организаций открывать субсчета:

1 - "Основной долг по полученным займам";

2 - "Проценты к уплате по полученным займам";

3 - "Основной долг по просроченным займам";

4 - "Проценты к уплате по просроченным займам";

5 - "Штрафные санкции по договорам займа";

6 - "Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств";

7 - "Безвозмездные займы".

Аналитический учет по счетам 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы" следует вести по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Суммы полученных от предприятий и организаций займов отражаются по кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" или 95 "Долгосрочные займы" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Пример. ЗАО "ПИК" получило от сторонней организации краткосрочный заем на пополнение собственных оборотных средств в сумме 200 000 руб. По письменному уведомлению заемщика заимодавец направил денежные средства на:

погашение задолженности заемщика перед поставщиком товаров в сумме 40 000 руб.;

предоплату от лица заемщика по договору купли-продажи товаров в сумме 35 000 руб.;

уплату налогов в сумме 84 000 руб.;

погашение долга заемщика по аренде офисного помещения в сумме 30 000 руб.;

погашение процентов по ранее взятому заемщиком краткосрочному банковскому кредиту в сумме 9 000 руб.;

расчетный счет заемщика в сумме 2 000 руб.

Бухгалтерская служба ЗАО "ПИК" составляет следующие проводки:

Д-т 60, К-т 94-1 - расчеты с поставщиком товаров в сумме 40 000 руб.;

Д-т 61, К-т 94-1 - предоплата поставщику товаров в сумме 35 000 руб.;

Д-т 68, К-т 94-1 - расчеты с бюджетом по налогам в сумме 84 000 руб.;

Д-т 76, К-т 94-1 - расчеты с арендодателем по аренде офисного помещения в сумме 30 000 руб.;

Д-т 90-2, К-т 94-1 - расчеты по процентам по краткосрочному банковскому кредиту в сумме 9 000 руб.;

Д-т 51, К-т 94-1 - поступление денежных средств на расчетный счет в банке в сумме 2 000 руб.

При возврате (погашении) полученных кредитов производятся записи по дебету счетов 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы" и кредиту счетов учета источников погашения задолженности.

Пример. ООО "БАРС" при наступлении срока погашения задолженности по ранее полученному долгосрочному займу производит погашение суммы основного долга в размере 100 000 руб. и процентов в размере 5 000 руб., из них по письменному уведомлению ООО "БАРС" сумма основного долга в размере 20 000 руб. была погашена денежными средствами предприятия-дебитора.

Бухгалтерская служба ООО "БАРС" составляет следующие проводки:

Д-т 95-1, К-т 51 - расчеты по основному долгу по договору займа в сумме 80 000 руб.;

Д-т 95-2, К-т 51 - расчеты по процентам по договору займа в сумме 5 000 руб.;

Д-т 95-1, К-т 76 - расчеты по основному долгу по договору займа денежными средствами предприятия-дебитора в сумме 20 000 руб.

При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Не признанные должником штрафные санкции в бухгалтерском учете не отражаются. Однако необходимо заметить, что при составлении отчетов по периодам 1999 г. у бухгалтерских служб может возникнуть необходимость учесть штрафные санкции независимо от момента их признания или присуждения как условный факт хозяйственной деятельности, что подтверждено Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 г. N 57н.

Пример. На расчетный счет ООО "ФОРУМ" от сторонней организации на текущие нужды был получен безвозмездный заем в сумме 100 000 руб. на срок три месяца. Заем был возвращен заимодавцу на 95-й день в полном размере. Помимо этого ООО "ФОРУМ" в пользу заимодавца были начислены и перечислены штрафные санкции за нарушение условий договора по возврату займа в размере 1 000 руб.

Бухгалтерская служба ООО "ФОРУМ" составляет следующие проводки:

Д-т 51, К-т 94-7 - получен безвозмездный заем в сумме 100 000 руб.;

Д-т 80, К-т 94-5 - начислены штрафные санкции за нарушение условий возврата заемных денежных средств в сумме 1 000 руб.;

Д-т 94-7, К-т 51 - заем в сумме 100 000 руб. возвращен заимодавцу;

Д-т 94-5, К-т 51 - погашена задолженность перед заимодавцем по штрафным санкциям в сумме 1 000 руб.

Задолженность перед заимодавцами, обеспеченная выданными предприятием векселями, не списывается со счетов 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы", а учитывается обособленно в аналитическом учете.

Пример. ЗАО "КРИС" привлекло денежные средства в сумме 200 000 руб. под выпущенные им векселя со сроком погашения через 3 месяца. Доходность по данным векселям была установлена в размере 12% годовых. Через 3 месяца задолженность по векселям и процентам по ним была погашена в полном размере.

Бухгалтерская служба ЗАО "КРИС" составляет следующие проводки:

Д-т 51, К-т 94-6 - получен краткосрочный заем в сумме 200 000 руб. под выпущенные предприятием векселя;

Д-т 80, К-т 76 - начислены проценты по векселям, причитающиеся к оплате, в сумме 6 000 руб. согласно расчету: 200 000 руб. х 12% / 360 дн. х 90 дн. = 6 000 руб.;

Д-т 76, К-т 94-6 - начисленные проценты, причитающиеся к оплате, в сумме 6 000 руб. включены в кредиторскую задолженность по выпущенным в обращение векселям;

Д-т 94-6, К-т 51 - произведена оплата по предъявленным кредиторами векселям в сумме 206 000 руб. (номинальная стоимость векселей + причитающиеся к оплате проценты).

Если привлечение предприятием денежных средств осуществляется путем реализации краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг принимается на учет по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно списывается с этого счета на счет 80 "Прибыли и убытки". По долгосрочным ценным бумагам сумма ежегодных отчислений рассчитывается исходя из величины указанной разницы и срока, на который выпущены ценные бумаги предприятия.

Пример. ОАО "АЙСБЕРГ" привлекло денежные средства в сумме 2 100 000 руб. под выпущенные облигации в количестве 1 000 шт. со сроком обращения 2 года. Номинальная стоимость одной облигации равна 2 000 руб.

Бухгалтерская служба ОАО "АЙСБЕРГ" составляет следующие проводки:

Д-т 51, К-т 95-6 - получен долгосрочный заем в сумме 2 000 000 руб. под выпущенные предприятием облигации (по номинальной стоимости);

Д-т 51, К-т 83 - отражена сумма разницы между номиналом и ценой продажи (эмиссионный доход) в сумме 100 000 руб.;

Д-т 83, К-т 80 - эмиссионный доход зачислен в прибыль равными долями в течение всего облигационного займа в сумме 100 000 руб.


Правовое регулирование и учет заемных средств в иностранной валюте


Заемные средства могут быть получены не только в российской, но и в иностранной валюте. Использование иностранной валюты на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных Законом РФ от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле". Так, согласно п. 1 ст. 6 этого Закона текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. В нашем случае к текущим валютным операциям можно отнести привлечение валютных кредитов на срок, не превышающий 180 дней. Если финансовые кредиты в иностранной валюте получаются на срок свыше 180 дней, то такие валютные операции связаны с движением капитала (п.п. "д" п. 10 ст. 1 Закона N 3615-1). В соответствии с п. 2 ст. 6 раздела II Закона N 3615-1 валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации. Такой порядок был установлен письмом ЦБ РФ от 6.10.97 г. N 527 (ред. от 1.03.99 г.) "Положение о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней". Объектом регулирования данного Положения являются операции, связанные с привлечением резидентами от кредиторов (юридических или физических лиц-нерезидентов) финансовых кредитов (займов) в иностранной валюте на срок свыше 180 дней (за исключением межбанковских кредитов), а также операции по их погашению (выплате основного долга и процентов). Действие Положения распространяется на финансовые кредиты (займы), привлекаемые резидентами от:

международных валютно-финансовых организаций, за исключением займов и кредитов Международного валютного фонда;

иностранных государственных кредитных институтов;

иностранных негосударственных коммерческих банков и других юридических лиц-нерезидентов;

физических лиц-нерезидентов.

Согласно п. 1.3.1 Положения осуществление заемщиком кредитной операции возможно только после ее регистрации в территориальном учреждении (в регистрационном порядке) либо после получения разрешения Банка России на ее проведение в Департаменте валютного регулирования и валютного контроля (ДВР и ВК).

Привлечение кредитов заемщиками, а также их погашение должно осуществляться только на основании кредитного договора (договора займа). Структура кредитного договора должна быть оформлена в соответствии с требованиями, изложенными в приложении N 3 Положения, а именно:

1. Общий объем кредита и объем каждого транша.

2. График привлечения кредита с поквартальной разбивкой.

3. Размер процентной ставки по кредиту.

4. Условия досрочного расторжения кредитного договора.

5. Целевое назначение кредита.

6. Сборы, комиссионные, связанные с привлечением кредита.

7. График платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой (основных сумм и процентных платежей).

8. Юрисдикция, налоги.

9. Проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита.

10. Расходы, связанные с изменением условий кредитного договора.

11. Гарантийные обязательства.

12. Порядок разрешения споров.

13. Приложения к кредитному договору, являющиеся его неотъемлемой частью.

Пункты с 9 по 12 включительно не являются обязательными и могут быть включены в кредитный договор как дополнительные условия.

В соответствии с п. 1.3.3 Положения все кредитные операции, осуществляемые в рамках одного кредитного договора и подпадающие под действие указанного Положения, должны проводиться только через один текущий валютный счет заемщика в одном уполномоченном банке Российской Федерации (одном филиале). Переход заемщика (в случае возникновения такой необходимости) на обслуживание в другой уполномоченный банк допускается только с разрешения территориального учреждения, в котором зарегистрирован уполномоченный банк, обслуживающий данную кредитную операцию, по согласованию с территориальным учреждением, в котором зарегистрирован уполномоченный банк, на расчетное обслуживание в который намеревается перейти заемщик.

Кредитные операции между заемщиками и кредиторами могут осуществляется одним из следующих способов:

в регистрационном порядке;

в порядке получения разрешений Банка России, выдаваемых ДВР и ВК.

В регистрационном порядке привлекаются кредиты при наличии в кредитном договоре следующих условий:

1) объем привлекаемого кредита не превышает сумму, эквивалентную 100 млн долл. США;

2) процентная ставка по привлекаемому заемщиком кредиту не превышает уровень шестимесячной долларовой ставки ЛИБОР плюс 5%; величина ставки ЛИБОР определяется в оценке Британской ассоциации банкиров (ВВА) по данным "Рейтер", страница FRASETT - на 11 часов утра текущего рабочего дня по лондонскому времени (или 14 часов - по московскому);

3) общая сумма расходов по привлечению кредита (за исключением платежей по процентам) не превышает 3% объема предоставленного кредита;

4) предоставление, использование и погашение кредитов не сопровождаются другими валютными операциями, связанными с движением капитала, для проведения которых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации требуется получение дополнительных разрешений Банка России.

Согласно п. 1.4.3 Положения в регистрационном порядке независимо от прочих условий кредитного договора привлекаются:

1) кредиты, предоставляемые под гарантии Правительства Российской Федерации;

2) пролонгируемые кредиты, ранее предоставленные на срок до 180 дней, процентная ставка по которым не превышает уровня шестимесячной долларовой ставки ЛИБОР плюс 5%;

3) кредиты, не превышающие сумму, эквивалентную 1 млн долл. США, предоставляемые на развитие малого и среднего бизнеса по линии Европейского банка реконструкции и развития через его региональные венчурные фонды и подобные им структуры, действующие на территории Российской Федерации (в случае, если сумма такого кредита превышает 1 млн долл. США, вопрос о разрешительном или регистрационном характере привлечения такого кредита решается на основании подпунктов 1.4.2 и 1.4.4 Положения).

В комплект документов, представляемых в территориальные учреждения Банка России для привлечения кредита в регистрационном порядке, включаются:

1. Заявка на регистрацию кредитной операции (заполняется в 2-х экземплярах).

2. Оригинал или нотариально заверенная копия кредитного договора.

В порядке получения разрешений Банка России привлекаются кредиты, условия предоставления которых либо не соответствуют хотя бы одному из предусмотренных для регистрационного порядка, либо не отвечают указанным требованиям (п. 1.4.3 Положения). Так, получение разрешений Банка России в ДВР и ВК необходимо:

если кредитным договором предусмотрено обеспечение этого кредита в виде залога или переуступки прав на материальные или финансовые активы заемщика или третьих лиц - резидентов Российской Федерации;

в случае привлечения валютных средств на международных финансовых рынках посредством размещения долговых ценных бумаг (еврооблигаций, евровекселей, евронот и т.п.).

В комплект документов, представляемых в ДВР и ВК для получения разрешения на привлечение кредита (займа) включаются:

1. Заявка на получение разрешения на проведение кредитной операции (заполняется в 2-х экземплярах).

2. Нотариально заверенная копия документа о государственной регистрации заемщика.

3. Справка из налогового органа об отсутствии задолженности заемщика по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

4. Справки из уполномоченных банков Российской Федерации, в которых у заемщика открыты валютные счета, об отсутствии задолженности по поступлению валютной выручки и обязательной продаже ее части на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также об имевших место нарушениях валютного законодательства Российской Федерации.

5. Оригинал или нотариально заверенная копия кредитного договора (договора займа) или его проекта, завизированного обеими сторонами (кредитором и заемщиком).

Стоит отметить, что согласно п. 1.4.5 Положения Банк России может отказать в выдаче разрешения или регистрации кредитной операции по следующим причинам:

1) неправильное оформление представленных заемщиком документов;

2) наличие в кредитном договоре условий, противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

3) несоответствие содержания кредитного договора основным условиям Положения, изложенным в приложении N 3;

4) наличие в представленных документах и материалах сведений, не соответствующих действительности;

5) непредставление заемщиком отчетности по ранее зарегистрированным Банком России кредитным операциям и выданным заемщику лицензиям и разрешениям Банка России;

6) непредставление дополнительной информации и документов в течение 2 месяцев с даты направления запроса ДВР и ВК, территориального учреждения;

7) имеющиеся факты нарушения заемщиком валютного законодательства Российской Федерации;

8) действие кредитного договора не подпадает под юрисдикцию Российской Федерации;

9) в случае неправомерности решения уполномоченного банка (филиала) о применении к соответствующей кредитной операции регистрационного порядка;

10) в случае превышения размера обеспечения (например, стоимость залога) по кредиту над общей суммой привлекаемых кредитных ресурсов более чем в 2 раза.

Погашение основной суммы задолженности и процентов по кредиту осуществляется заемщиком в соответствии с условиями, предусмотренными в кредитном договоре, без специального разрешения Банка России (п.3.1 Положения).

При проведении кредитных операций заемщик обязан не позднее 3 рабочих дней с даты проведения каждой операции представлять уполномоченному банку (филиалу) сведения, необходимые для ведения оперативного досье по заемщику. Помимо этого заемщики также обязаны представлять дополнительные сведения о привлечении, использовании и погашении кредитов в ДВР и ВК и территориальные учреждения в течение 6 рабочих дней со дня получения запроса.

В случае получения финансовых кредитов от нерезидентов РФ и их погашения без оформления кредитного договора в соответствии с требованиями, изложенными в приложении N 3 Положения, либо если кредитные операции проводятся заемщиком не через один текущий валютный счет в одном уполномоченном банке РФ, а также, если заемщик перешел на обслуживание в другой уполномоченный банк без разрешения территориального учреждения, в котором зарегистрирован уполномоченный банк, обслуживавший данную кредитную операцию, с заемщика на основании ст. 14 Закона Российской Федерации N 3615-1 в бесспорном порядке может быть взыскан штраф в пределах суммы валютных средств, полученных по кредитной операции.

При нарушении заемщиком требований по представлению сведений по кредитным операциям в уполномоченный банк (филиал) либо в ДВР и ВК в соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации N 3615-1 с заемщика в бесспорном порядке может быть взыскан штраф в пределах суммы, которая не была учтена, учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном Банком России порядке.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 50 стоимость имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции).

Пример. ООО "ЛОТОС" в установленном законом РФ порядке получило краткосрочный кредит в иностранной валюте в уполномоченном банке РФ для покупки товаров по внешнеторговому контракту в сумме 100 000 долл. США. На момент зачисления кредитных денежных средств курс ЦБ РФ по доллару США был равен 23 руб. 00 коп.

Бухгалтерская служба ООО "ЛОТОС" составляет следующую проводку:

Д-т 52-2, К-т 90-1 - на текущий валютный счет предприятия поступили денежные средства от уполномоченного банка - кредитора РФ в сумме 100 000 долл. США, что по курсу ЦБ РФ на день зачисления денег составляет сумму 2 300 000 руб.

Стоит отметить, что при получении кредита в иностранной валюте от банка - нерезидента РФ денежные средства первоначально зачисляются на транзитный валютный счет и затем с транзитного валютного счета переводятся на текущий валютный счет. Транзитный валютный счет в основном выполняет функции контроля за поступлениями в иностранной валюте на предмет обязательной продажи части валютной выручки согласно действующему законодательству Российской Федерации. Согласно п. 4.3 инструкции Банка России от 29.06.92 г. N 7 (ред. от 13.01.99 г.) "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты, обязательной продаже не подлежат, поэтому полученные денежные средства в иностранной валюте по кредитному договору с кредитором - нерезидентом РФ в полном объеме подлежат переводу с транзитного на текущий валютный счет заимодавца.

Пример. ООО "ЛОТОС" в установленном законом РФ порядке получило долгосрочный кредит в иностранной валюте от банка - нерезидента РФ для текущих нужд предприятия в сумме 200 000 долл. США. На момент зачисления кредитных денежных средств на транзитный валютный счет курс ЦБ РФ по доллару США был равен 23 руб. 00 коп. На момент зачисления кредитных денежных средств с транзитного на текущий валютный счет курс ЦБ РФ по доллару США не изменился.

Бухгалтерская служба ООО "ЛОТОС" составляет следующие проводки:

Д-т 52-1, К-т 92-1 - на транзитный валютный счет предприятия поступили денежные средства от банка-кредитора нерезидента РФ в сумме 200 000 долл. США, что по курсу ЦБ РФ на день зачисления денег составляет сумму 4 600 000 руб.;

Д-т 52-2, К-т 52-1 - на текущий валютный счет предприятия зачислены кредитные денежные средства с транзитного валютного счета в сумме 200 000 долл. США, что по курсу ЦБ РФ на день зачисления денег составляет сумму 4 600 000 руб.

На практике при совершении хозяйственных операций в иностранной валюте, а также в связи с переоценкой в конце отчетного периода остатков на некоторых бухгалтерских счетах могут возникать курсовые разницы. Согласно положениям ПБУ 3/95 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Порядок учета курсовых разниц определяется предприятиями и организациями самостоятельно и закрепляется в приказе по учетной политике. В настоящее время возможны два метода учета курсовых разниц:

1) курсовые разницы в течение отчетного года отражаются на бухгалтерском счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 83-4 "Курсовые разницы" и списываются в конце отчетного года на финансовые результаты предприятия (счет 80 "Прибыли и убытки").

2) курсовые разницы в течение отчетного года единовременно с их возникновением отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Пример. ЗАО "ОЛИМП" в конце отчетного года в установленном законом РФ порядке получило долгосрочный кредит в иностранной валюте от банка - нерезидента РФ для текущих нужд предприятия в сумме 100 000 долл. США. Полученные кредитные средства в полном объеме были переведены поставщику товаров по внешнеторговому контракту в день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия. На конец отчетного года товары по внешнеторговому контракту не поступили. На момент зачисления кредитных денежных средств на транзитный валютный счет курс ЦБ РФ по доллару США был равен 20 руб. 00 коп. На момент зачисления кредитных денежных средств с транзитного на текущий валютный счет курс ЦБ РФ по доллару США составлял 20 руб. 40 коп. На момент составления годовой бухгалтерской отчетности курс доллара США соответствовал 22 руб. 50 коп. По учетной политике ЗАО "ОЛИМП" курсовые разницы отражаются на бухгалтерском счете 83 "Доходы будущих периодов" и подлежат списанию на финансовые результаты в конце отчетного года.

Бухгалтерская служба ЗАО "ОЛИМП" составляет следующие проводки:

Д-т 52-1, К-т 92-1 - на транзитный валютный счет предприятия поступили денежные средства от банка-кредитора нерезидента РФ в сумме 100 000 долл. США, что по курсу ЦБ РФ на день зачисления денег составляет сумму 2 000 000 руб.;

Д-т 52-2, К-т 52-1 - на текущий валютный счет предприятия зачислены кредитные денежные средства с транзитного валютного счета в сумме 100 000 долл. США, что по курсу ЦБ РФ на день зачисления денег составляет сумму 2 040 000 руб.;

Д-т 52-1, К-т 83-4 - отражена положительная курсовая разница на момент зачисления иностранной валюты с транзитного на текущий валютный счет в сумме 40 000 руб. согласно расчету: 100 000 долл. США х 20 руб. 40 коп. - 100 000 долл. США х 20 руб. 00 коп. = 40 000 руб.;

Д-т 60, К-т 52-2 - произведены расчеты с поставщиком товаров по внешнеторговому контракту в сумме 100 000 долл. США, что по курсу ЦБ РФ на день осуществления перевода составляет сумму 2 040 000 руб.;

Д-т 60, К-т 83-4 - отражена положительная курсовая разница по переоценке задолженности поставщика перед ЗАО "ОЛИМП" на конец отчетного года в сумме 210 000 руб. согласно расчету: 100 000 долл. США х 22 руб. 50 коп. - 100 000 долл. США х 20 руб. 40 коп. = 210 000 руб.;

Д-т 83-4, К-т 92-1 - отражена отрицательная курсовая разница по переоценке задолженности ЗАО "ОЛИМП" перед банком-кредитором на конец отчетного года в сумме 250 000 руб. согласно расчету: 100 000 долл. США х 22 руб. 50 коп. - 100 000 долл. США х 20 руб. 00 коп. = 250 000 руб.

В связи с тем что в нашем примере на конец отчетного периода сальдо расчетов по счету 83-4 "Курсовые разницы" равно нулю, то проводка Д-т 80, 83-4, К-т 83-4, 80 не составляется.


(Продолжение следует)


А.Л. Яковлев,

аудитор



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.