Учет и налогообложение операций с векселями (А.В. Лопатников, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 1998 г.)

Учет и налогообложение операций с векселями


Инвестиционная компания покупает, продает ценные бумаги - векселя других экономических субъектов. Ее прибыль складывается исключительно из суммы разницы между продажной и покупной стоимостью ценных бумаг. При этом продажная цена всегда выше покупной, но ниже номинальной стоимости.


Допустим, векселя номинальной стоимостью 100 усл. ед. были приобретены с дисконтом 30% - за 70 усл. ед. Эта операция отражается проводками:


Д-т сч. 58, К-т сч. 76 70 Покупная стоимость


Д-т сч. 58, К-т сч. 80 30 Доначисление до номинальной стоимости


Данные векселя проданы с дисконтом 20% - за 80 усл. ед. При этом составляются проводки:


Д-т сч. 48, К-т сч. 58 100 Номинальная стоимость


Д-т сч. 76, К-т сч. 48 80 Цена реализации


Д-т сч. 80, К-т сч. 48 20 Разница между номинальной стоимостью и ценой реализации


Налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль, по мнению инвестиционной компании, - это разница между покупной (70) и продажной (80) стоимостью, т.е. 10 усл. ед.

Налоговая инспекция ссылается на письмо Минфина России от 31.10.94 г. No 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (в ред. письма Минфина России от 16.07.96 г. No 62), где указывается: "В случае, если сумма фактически поступивших денежных средств или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета 81...". Инвестиционная компания считает, что данное письмо не относится к их деятельности, так как у них векселя не выступают средством расчетов с другими организациями в оплату за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

При этом был сформулирован вопрос: "При определенном ведении учета правомерно ли утверждение налоговой инспекции о том, что сумма дисконта, с которым продан вексель (20 усл. ед.), относится на счет 81 и не уменьшает налогооблагаемую базу". Соответственно налогооблагаемая база, по мнению налоговых инспекторов, составляет 30 усл. ед.


Наше агентство провело следующее исследование.


1. Инвестиционным фондом признается любое акционерное общество открытого типа, которое одновременно осуществляет деятельность, заключающуюся в привлечении средств за счет эмиссии собственных акций, инвестировании собственных средств в ценные бумаги других эмитентов, торговле ценными бумагами, а также владеет инвестиционными ценными бумагами, стоимость которых составляет 30% и более от общей стоимости его активов в течение более четырех месяцев суммарно в пределах одного календарного года (часть первая п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 7.10.92 г. No 1186 "О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий"). Следовательно, инвестиционные фонды (компании) представляют собой финансовые институты, непосредственно участвующие в операциях на рынке ценных бумаг, включая куплю-продажу ценных бумаг (п. 2 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации).

2. В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относится вексель. В случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное (простой вексель) либо иное указанное в векселе плательщика (переводной вексель) обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе (часть первая, ст. 815 ГК РФ). Помимо этого вексель может быть использован в качестве средства платежа (Указы Президента Российской Федерации от 19.10.93 г. No 1662 "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение" (в ред. от 15.08.97 г.) и от 23.05.94 г. No 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" (в ред. от 21.11.95 г.), постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. No 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. от 27.12.95 г.).

Следовательно, такая ценная бумага, как вексель, имеет тройственную правовую природу и может быть использована в качестве средства займа, средства платежа и предмета гражданско-правовой сделки (купли-продажи).

3. Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. No 1094 Минфин России письмом от 31.10.94 г. No 142 установил порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. В связи с этим данный порядок должен применяться, если вексель используется в качестве средства платежа. Однако инвестиционный фонд (компания) применял вексель в качестве предмета купли-продажи (осуществлял в отношении его торговую операцию), поэтому применять письмо Минфина России от 31.10.94 г. в данном случае не представляется уместным.

4. Специально в отношении инвестиционных фондов утверждено Временное положение о бухгалтерском учете и отчетности в инвестиционном фонде (приложение 1 к письму Госкомимущества России от 25.05.93 г. No ДВ-2/3498 и Минфина России от 21.05.93 г. No 62) исходя из особой специфики их хозяйственной деятельности. Учет операций по приобретению инвестиционными фондами векселей детально не рассмотрен. Поэтому представляется возможным использовать положения, касающиеся учета операций по приобретению акций и облигаций, если это не противоречит существу векселя и соответствующей операции либо иное не предусмотрено для учета операций с векселями, поскольку и акция, и облигация, и вексель - виды ценных бумаг.

5. В соответствии с пп. 3 и 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. No 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.

В соответствии с частью второй п. 7 письма от 8.12.93 г. Госналогслужбы России No НП-4-01/196н и Минфина России No 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг" доходы юридических лиц в форме разницы между ценой покупки и ценой продажи (погашения) долговых обязательств включаются в полной сумме в состав внереализационных доходов у юридических лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, применительно к рассматриваемому случаю прибыль (убыток) будет определяться как разница между выручкой (80 -70=10 усл. ед.) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.


А.В. Лопатников

Юридическое агентство "ИРСАН"



Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.