Бухгалтерский учет операций с векселями в коммерческом банке (Е.А. Чекмарев, "Аудиторские ведомости", N 5, май 1998 г.)

Бухгалтерский учет операций с векселями
в коммерческом банке


В связи с вступлением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета, а также ряда нормативных актов Банка России существенно изменился порядок учета операций с векселями.

1. Указаниями Банка России от 11.12.97 г. N 62-у определено, что учтенные банком векселя отражаются в балансе по покупной стоимости.

Ранее векселя, приобретенные банком, отражались в балансе, как предписывалось письмом ЦБ РФ от 23.02.95 г. N 26, по номинальной стоимости независимо от цены приобретения. Разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (дисконт) отражалась на счетах по учету доходов будущих периодов. При реализации такого векселя до срока погашения возникали определенные проблемы с бухгалтерскими проводками и с определением финансовых результатов для целей налогообложения.

Теперь определение финансового результата от операций с дисконтными векселями не должно вызвать трудностей, поскольку он рассчитывается как разница между продажной ценой и ценой приобретения в полном соответствии с п. 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. N 490.

В свете указаний N 62-у нет необходимости в открытии отдельного лицевого счета "Дисконт по векселям, срок погашения которых не наступил" на балансовом счете N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам", который банки должны были вести в соответствии с п. 3.3 инструкции ЦБ РФ N 62а от 30.06.97 г.

2. Указаниями Банка России от 11.12.97 г. N 62-у определен порядок отнесения векселей к соответствующим балансовым счетам в зависимости от сроков, оставшихся до их погашения.

Из абзаца второго п. 5.3 инструкции Банка России от 18.06.97 г. N 61 в редакции указаний N 62-у:

"Векселя сроком "на определенный день" и "во столькото времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения".

Это правило приводит к тому, что находящиеся в портфеле банка векселя с одной датой погашения, но приобретенные в разное время будут находиться на разных балансовых счетах. Например, при покупке двух векселей одного банка с датой погашения 1 сентября, но с датой покупки одного векселя 10 июля, а другого - 5 августа их следует поставить на учет по балансовым счетам N 51403 и 51402 соответственно.

Из абзаца третьего п. 5.3 инструкции Банка России от 18.06.97 г. N 61 в редакции указаний N 62-у:

"Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования".

Из п. 5.6 инструкции Банка России от 18.06.97 г. N 61 в редакции указаний N 62-у:

"Выпущенные банком векселя учитываются по срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.3. Векселя, не предъявленные к платежу в сроки, определенные векселем, переносятся на счета до востребования".

Правила, изложенные в процитированных абзацах, определяют порядок отнесения к соответствующим балансовым счетам векселей с различными формулировками сроков предъявления. Методология достаточно ясная: если вексель по условиям, на нем написанным, должен быть оплачен немедленно, то такой вексель учитывается на счетах до востребования, если по условиям предъявления плательщику предоставляется срок, то учет ведется в соответствии с длительностью этого срока.

3. Внесены изменения в порядок учета просроченных векселей. Введены два вида счетов: первый - "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и второй - "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и

неопротестованные". По дебету счетов проводится сумма, подлежащая оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты). Последнее уточнение особенно важно. Действительно, условие о выплате процентов, содержащееся в векселях со сроком по предъявлении, представляет собой такое же обязательство, как и обязательство по уплате вексельной суммы. По прежним правилам учитывалась в балансе только вексельная сумма (номинал).

Так как причины непротеста векселей могут быть различны, то можно рекомендовать открытие нескольких лицевых счетов на балансовых счетах N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909, а именно:

"Векселя, предъявленные к оплате, не оплаченные в срок, подлежащие протесту, но неопротестованные";

"Векселя, предъявленные к оплате, не оплаченные в срок, не подлежащие протесту";

"Векселя, срок предъявления которых наступил, не предъявленные к оплате".

Очевидно, векселя, находящиеся на первом из перечисленных лицевых счетов, нуждаются в особом контроле, поскольку упущение сроков протеста влечет утрату части регрессных прав векселедержателя.

Также необходим контроль и за векселями, числящимися на последнем из перечисленных лицевых счетов, так как просрочка кредитора в конечном счете может привести к убыткам.

4. Следует отметить отсутствие отдельного внебалансового счета для учета векселей, находящихся в портфеле банка. Внебалансовый счет N 91304 "Учтенные векселя" находится в подразделе "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств". Видимо, следует понимать так, что сами векселя и являются обеспечением размещенных средств банка.

Рекомендуемые лицевые счета:

"Учтенные векселя в портфеле банка";

"Просроченные, но не предъявленные к оплате векселя";

"Просроченные, предъявленные к оплате, не подлежащие протесту векселя";

"Просроченные, предъявленные к оплате, подлежащие протесту, но не опротестованные векселя";

"Просроченные и опротестованные векселя";

"Векселя, принятые в залог в качестве обеспечения по выданным кредитам".

5. На счете N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" должны быть открыты лицевые счета (из п. 3.3 инструкции N 62а от 30.06.97 г.):

"Дисконт по просроченным векселям";

"Проценты по просроченным векселям".

6. Введена подробная постатейная разбивка доходов и расходов по операциям с векселями. Определены следующие виды: процентные доходы и расходы, дисконтные доходы и расходы, доходы и расходы от перепродажи (погашения) векселей.

Слово "погашения" было введено указаниями N 62-у во все виды доходов и расходов от перепродажи ценных бумаг. Это нововведение нельзя признать удачным. Дело в том, что при погашении векселя держатель получает либо процентный доход, либо дисконтный доход, либо и тот и другой вместе, никакого особого вида дохода от погашения векселя не существует.

Отдельные символы доходов и расходов по операциям с векселями можно трактовать следующим образом.

1) Процентные доходы по векселям - символы 12201 - 12208. Проценты, полученные по векселям с действительной по вексельному законодательству процентной оговоркой, считаются полученными в момент как погашения векселя, так и досрочной его продажи (рассчитываются по процентной ставке на день перехода прав собственности). (Для векселей, выпущенных другими эмитентами.)

2) Процентные расходы по векселям - символ 24104. Проценты, уплаченные по собственным векселям с действительной по вексельному законодательству процентной оговоркой (Для векселей, выпущенных банком.)

3) Дисконтные доходы по векселям - символы 12301 - 12308. Доходы, полученные банком в виде дисконта (разницы между номиналом, оплаченным эмитентом векселя при погашении, и ценой приобретения) по приобретенным (учтенным) векселям. (Для векселей, выпущенных другими эмитентами.)

4) Дисконтные расходы по векселям - символ 24105. Расходы, понесенные банком в виде дисконта (разницы между номиналом векселя и ценой размещения) по собственным векселям. (Для векселей, выпущенных банком.)

5) Доходы от перепродажи (погашения) векселей символы 12401 - 12407. Доходы, полученные только от операций досрочной перепродажи векселей, в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения (за вычетом уплаченного и полученного процентного дохода). (Для векселей, выпущенных другими эмитентами.)

6) Расходы от перепродажи (погашения) векселей символ 24106. Расходы, понесенные от операций погашения векселей, а также от досрочной перепродажи векселей, в виде разницы между ценой приобретения и ценой реализации (погашения). (Для векселей, выпущенных другими эмитентами.)

В соответствии с п. 48 Положения о переводном и простом векселе (постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341, в дальнейшем - Положение) векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск:

1) сумму переводного векселя, неакцептованную или неоплаченную, с процентами, если они были обусловлены;

2) проценты в размере шести со дня срока платежа;

3) издержки по протесту, издержки по посылке извещения, а также другие издержки;

4) пеню в размере трех процентов со дня срока платежа.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" проценты и пени, указанные в п. 48 и 49 Положения, взимаются в размере учетной ставки Банка России в порядке, установленном ст. 395 ГК РФ.

Полученные по просроченному векселю проценты в соответствии с п.п. 2 п. 48 Положения по своей природе аналогичны процентам, полученным за кредиты, не уплаченные в срок. Следовательно, они должны быть разнесены по символам 11201 - 11219.

Взысканные в пользу банка издержки в соответствии с п.п. 3 п. 48 Положения относятся на другие доходы - символ

17318.

Полученная пеня в соответствии с п.п. 4 п. 48 Положения относится на штрафы, пени, неустойки, полученные по другим операциям, - символ 16105.

Уплаченные проценты в соответствии с п.п. 2 п. 48 Положения относятся на символы 21201 - 21204 как проценты, уплаченные по просроченным кредитам.

Возмещенные банком издержки в соответствии с п.п. 3 п. 48 Положения относятся на расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, включая кредитные организации, символ 29149.

Уплаченная пеня в соответствии с п.п. 4 п. 48 Положения относится на штрафы, пени, неустойки, уплаченные за другие нарушения, - символ 28111.

7. Банки должны учитывать свои обязательства, возникающие из операций совершения индоссаментов на проданных векселях. Рекомендуется это делать на отдельном лицевом счете "Обязательства по индоссаментам, совершенным банком" внебалансового счета N 91404 "Гарантии, выданные банком". Учет ведется в полной вексельной сумме. Списывается эта сумма после оплаты векселя или, если банку ничего не известно об этом факте, после истечения сроков предъявления векселя к платежу.

8. Введенная указаниями Банка России от 25.12.97 г. N 101-у инструкция от 30.06.97 г. N 62а обязывает создавать резервы по векселям, приобретенным банком.

Резервы учитываются на балансовых счетах N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910.

Согласно п. 5 указаний N 101-у резервы на возможные потери по задолженности под учтенные векселя не уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Правила классифицирования задолженности под учтенные векселя излагаются в инструкции N 62а. Характерной особенностью такой задолженности является то, что она считается необеспеченной, за редким исключением, указанным в пп. 2.6.1 и 2.6.2.

Создание резервов под векселя учитывается по символу 29103 "Создание резерва по прочим операциям", по отдельному лицевому счету, который не участвует в расчете налогооблагаемой базы.

Восстановление ранее начисленного резерва учитывается по символу 17103 "Восстановление ранее начисленного резерва по другим операциям", по отдельному лицевому счету, который также не участвует в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.


Операции банков с векселями третьих лиц
(учетные операции)


Дисконтный вексель


1. Приобретение векселя с номиналом 100 ед. за 80 ед. в рублях:

а) оплата векселя:

Д-т 51480 ед.

К-т 30180 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91304 80 ед. л/с "Учтенные векселя в портфеле банка"

К-т 99999 80 ед.

в) создание резерва 1% от вексельной суммы без учета суммы дисконта (учетного процента) и уплаченного накопленного купонного дохода (из примечания к п. 3.1 инструкции N 62а от 30.06.97 г.):

Д-т 70209 0,8 ед - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 0,8 ед.

2. Погашение векселя в срок:

а) Д-т 301 100 ед.

К-т 514 80 ед.

К-т 70102 20 ед. - символ 12303 "Дисконтный доход"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 80 ед.

К-т 91304 80 ед. л/с "Учтенные векселя в портфеле банка"

в) восстановление резерва:

Д-т 51410 0,8 ед.

К-т 70107 0,8 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

3. Продажа до срока погашения за 90 ед.

а) Д-т 301 90 ед.:

К-т 514 80 ед.

К-т 70102 10 ед. - символ 12403 "Доход от перепродажи (погашения)"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 80 ед.

К-т 91304 80 ед. л/с "Учтенные векселя в портфеле банка"

Д-т 99998 100 ед.

К-т 91404 100 ед. л/с "Обязательства по индоссаментам, совершенным банком"

в) восстановление резерва:

Д-т 51410 0,8 ед.

К-т 70107 0,8 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

4. Просрочка без протеста (в тех случаях, когда протест не требуется, или в случае упущения сроков протеста):

а) Д-т 51409 100 ед.

К-т 514 80 ед.

К-т 61302 20 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91304 80 ед. л/с "Просроченные, но не опротестованные векселя"

К-т 91304 80 ед. л/с "Учтенные векселя в портфеле банка"

Д-т 91603 20 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

К-т 99999 20 ед.

в) доначисление резерва до 50% от вексельной суммы без учета суммы дисконта (учетного процента) и уплаченного накопленного купонного дохода (из примечания к п. 3.1 инструкции N 62а от 30.06.97 г.):

Д-т 70209 39,2 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 39,2 ед.

г) доначисление резерва до 100% при просрочке свыше 5 дней:

Д-т 70209 40 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 40 ед.

5. Протест векселя:

а) Д-т 51408 100 ед.

К-т 514 80 ед.

К-т 61302 20 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям";

оплата госпошлины за протест:

Д-т 70209 - символ 29327

К-т 301

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91304 80 ед. л/с "Протестованные векселя"

К-т 91304 80 ед. л/с "Учтенные векселя в портфеле банка"

Д-т 91603 20 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

К-т 99999 20 ед.

в) доначисление резерва до 50% основного долга:

Д-т 70209 39,2 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 39,2 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше 5 дней:

Д-т 70209 40 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 40 ед.

6. Получено взыскание по просроченному дисконтному векселю в сумме: номинал + проценты + пеня + издержки:

а) Д-т 301

К-т 51408 или 51409 - возмещение суммы основного долга - 100 ед.

К-т 70107 - символ 16105 - пеня по п.п. 4 п. 48 Положения

К-т 70101 - символ 11218 - проценты по п.п. 2 п. 48 Положения

К-т 70107 - символ 17318 - возмещение издержек, понесенных банком в связи с взысканием долга по векселю, по п.п. 3 п. 48 Положения

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 100 ед.

К-т 91304 80 ед. л/с "Протестованные векселя" или "Просроченные, но неопротестованные векселя"

К-т 91603 20 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

в) восстановление резерва:

Д-т 51410 100 ед.

К-т 70107 100 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

7. Списание за счет резерва.

Вариант 1. При достаточности резерва:

а) Д-т 51410 80 ед.

Д-т 61302 20 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

К-т 51409 или 51408 100 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91801 80 ед. л/с "Списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной (включая векселя) и признанная безнадежной"

К-т 91304 80 ед. л/с "Протестованные векселя" или "Просроченные, но неопротестованные векселя"

Д-т 91703 20 ед. л/с "Списанные неполученные проценты (дисконт) по не погашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)"

К-т 91603 20 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

Вариант 2. При недостаточности резерва.

Для определенности предположим, что резерв начислен в размере 40 ед.:

а) Д-т 51410 40 ед.

Д-т 61302 20 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

Д-т 70209 40 ед. - символ 29418

К-т 51409 или 51408 100 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91801 80 ед. л/с "Списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной (включая векселя) и признанная безнадежной"

К-т 91304 80 ед. л/с "Протестованные векселя" или "Просроченные, но неопротестованные векселя"

Д-т 91703 20 ед. л/с "Списанные неполученные проценты (дисконт) по не погашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)"

К-т 91603 20 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

8. Возврат списанной с баланса задолженности:

а) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 301 100 ед.

К-т 70107 100 ед. - символ 17318 "Другие доходы"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 80 ед.

К-т 91801 80 ед. л/с "Списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной (включая векселя) и признанная безнадежной"

Д-т 99999 20 ед.

К-т 91703 20 ед. л/с "Списанные неполученные проценты (дисконт) по не погашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)"

9. Списание по истечении пяти лет

Д-т 99999 80 ед.

К-т 91801 80 ед. л/с "Списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной (включая векселя) и признанная безнадежной"

Д-т 99999 20 ед.

К-т 91703 20 ед. л/с "Списанные неполученные проценты (дисконт) по не погашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)"

10. Списание суммы обязательств по совершенным банком индоссаментам. Ответственность банка прекращается с истечением сроков предъявления векселя к оплате. Для векселей со сроком "по предъявлении" действует срок в один год, если на векселе не написано иного срока.

По истечении срока предъявления векселя и при отсутствии протеста:

Д-т 91404 100 ед. л/с "Обязательства по индоссаментам, совершенным банком"

К-т 99998 100 ед.

При извещении о факте протеста векселя списание откладывается на неопределенное время.

Процентный вексель

Пример. Срок: по предъявлении

Номинал: 100 ед.

Проценты: из расчета 24% годовых

Срок обращения: 1 год от даты составления

1. Приобретение векселя номиналом 100 ед. за 100 ед. в рублях, в том числе уплаченный процентный доход - 1 ед.:

а) оплата векселя:

Д-т 61405 1 ед.

Д-т 514 99 ед.

К-т 301 100 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91304 99 ед.

К-т 99999 99 ед.

в) создание резерва 1% от вексельной суммы без учета суммы дисконта (учетного процента) и уплаченного накопленного купонного дохода (из примечания к п. 3.1 инструкции от 30.06.97 г. N 62а):

Д-т 70209 0,99 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 0,99 ед.

2. Погашение векселя по предъявлении:

а) Д-т 301 110 ед.

К-т 514 99 ед.

К-т 61305 10 ед.

К-т 70102 1 ед. - символ 12403 "Доход от перепродажи (погашения)"

б)запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 99 ед.

К-т 91304 99 ед.

в) восстановление резерва:

Д-т 51410 0,99 ед.

К-т 70107 0,99 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

г) определение дохода по процентам:

Д-т 61305 10 ед.

К-т 61405 1 ед.

К-т 70102 9 ед. - символ 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций"

3. Перепродажа векселя.

Вариант 1.

Перепродажа векселя за 105 ед., в том числе полученный процентный доход - 5 ед.:

а) Д-т 301 105 ед.

К-т 514 99 ед.

К-т 61305 5 ед.

К-т 70102 1 ед. символ - 12403 "Доход от перепродажи (погашения)"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 99 ед.

К-т 91304 99 ед.

Д-т 99998 100 ед.

К-т 91404 100 ед. л/с "Обязательства по индоссаментам, совершенным банком"

в) восстановление резерва:

Д-т 51410 0,99 ед.

К-т 70107 0,99 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

г) определение дохода по процентам:

Д-т 61305 5 ед.

К-т 61405 1 ед.

К-т 70102 4 ед. - символ 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций"

Вариант 2.

Перепродажа векселя за 103 ед., в том числе полученный процентный доход - 5 ед.:

а) Д-т 301 103 ед.

Д-т 70204 1 ед. - символ 24106 "Расходы от перепродажи (погашения)"

К-т 514 99 ед.

К-т 61305 5 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 99 ед.

К-т 91304 99 ед.

Д-т 99998 100 ед.

К-т 91404 100 ед. л/с "Обязательства по индоссаментам, совершенным банком"

в) восстановление резерва:

Д-т 51410 0,99 ед.

К-т 70107 0,99 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

г) определение дохода по процентам:

Д-т 61305 5 ед.

К-т 61405 1 ед.

К-т 70102 4 ед. - символ 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций"

4. Просрочка без протеста (в тех случаях, когда протест не требуется, или в случае упущения сроков протеста).

Очевидно, это возможно через год от даты составления векселя. В этом случае просроченные проценты будут равны 24 ед.

В соответствии с п. 5.4 инструкции N 61 на счета просроченных векселей выносятся сумма основного долга + проценты:

а) Д-т 51409 124 ед.

К-т 514 99 ед.

К-т 61302 24 ед. л/с "Проценты по просроченным векселям"

К-т 61302 1 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91304 99 ед. л/с "Просроченные, но неопротестованные векселя"

К-т 91304 99 ед.

Д-т 91603 25 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

К-т 99999 25 ед.

в) доначисление резерва до 50% основного долга:

Д-т 70209 48,51 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 48,51 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше 5 дней:

Д-т 70209 49,5 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 49,5 ед.

5. Протест векселя:

а) Д-т 51408 124 ед.

К-т 514 99 ед.

К-т 61302 24 ед. л/с "Проценты по просроченным векселям"

К-т 61302 1 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91304 99 ед. л/с "Протестованные векселя"

К-т 91304 99 ед.

Д-т 91603 25 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

К-т 99999 25 ед.

в) доначисление резерва до 50% основного долга:

Д-т 70209 48,51 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 48,51 ед.

г) доначисление резерва до 100% основного долга при просрочке свыше 5 дней:

Д-т 70209 49,5 ед. - символ 29103 "Создание резерва по прочим операциям"

К-т 51410 49,5 ед.

6. Получено взыскание по просроченному процентному векселю в сумме: номинал + проценты по векселю + проценты по п.п. 2 п. 48 + пеня + издержки:

а) Д-т 301 (по расчету)

К-т 51408 или 51409 возмещение суммы основного долга 124 ед.

К-т 70107 - символ 16105 - пеня по п.п. 4 п. 48 Положения (по расчету)

К-т 70101 - символ 11218 - проценты по п.п. 2 п. 48 Положения (по расчету)

К-т 70107 - символ 17318 - возмещение издержек, понесенных банком в связи с взысканием долга по векселю, по п.п. 3 п. 48 Положения (по факту)

б) по внутрибанковским счетам (определение финансовых результатов):

определение дохода от дисконта:

Д-т 61302 1 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

К-т 70102 1 ед. - символ 12403 "Доход от перепродажи (погашения)"

определение дохода от процентов:

Д-т 61302 24 ед. л/с "Проценты по просроченным векселям"

К-т 61305 24 ед.

Д-т 61305 24 ед.

К-т 61405 1 ед.

К-т 70102 23 ед. - символ 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" нет символа полученных просроченных процентов!

в) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999 99 ед.

К-т 91304 99 ед. л/с "Протестованные векселя" или "Просроченные, но неопротестованные векселя"

Д-т 99999 25 ед.

К-т 91603 25 ед.

г) восстановление резерва:

Д-т 51410 100 ед.

К-т 70107 100 ед. - символ 17103 "По другим операциям"

7. Списание за счет резерва.

Вариант 1. При достаточности резерва.

а) Д-т 51410 99 ед.

Д-т 61302 1 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

Д-т 61302 24 ед. л/с "Проценты по просроченным векселям"

К-т 51409 или 51408 124 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91801 99 ед. л/с "Списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной (включая векселя) и признанная безнадежной"

К-т 91304 99 ед. л/с "Протестованные векселя" или "Просроченные, но неопротестованные векселя"

Д-т 91703 25 ед. л/с "Списанные неполученные проценты (дисконт) по не погашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)"

К-т 91603 25 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

в) списание ранее уплаченного процентного дохода (в соответствии с п. 4.11.2 инструкции от 30.06.97 г. N 62а):

Д-т 70204 1 ед. - символ 24203 "Расходы по другим операциям с ценными бумагами"

К-т 61405 1 ед.

Вариант 2. При недостаточности резерва.

Для определенности предположим, что резерв начислен в размере 40 ед.:

а) Д-т 51410 40 ед.

Д-т 61302 1 ед. л/с "Дисконт по просроченным векселям"

Д-т 61302 24 ед. л/с "Проценты по просроченным векселям"

Д-т 70209 59 ед. - символ 29418

К-т 51409 или 51408 124 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 91801 99 ед. л/с "Списанная с баланса задолженность, приравненная к ссудной (включая векселя) и признанная безнадежной"

К-т 91304 99 ед. л/с "Протестованные векселя" или "Просроченные, но неопротестованные векселя"

Д-т 91703 25 ед. л/с "Списанные неполученные проценты (дисконт) по не погашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя)"

К-т 91603 25 ед. л/с "Просроченные и неполученные проценты (дисконт) по векселям"

в) списание ранее уплаченного процентного дохода (в соответствии с п. 4.11.2 инструкции от 30.06.97 г. N 62а):

Д-т 70204 1 ед. - символ 24203 "Расходы по другим операциям с ценными бумагами"

К-т 61405 1 ед.

Операции по возврату списанной с баланса задолженности, а также списание с внебалансового учета безнадежной задолженности по прошествии пяти лет производятся теми же проводками, как и для дисконтного векселя.


Операции с собственными векселями


Поступление бланков векселей в банк:

Д-т 90701

К-т 99999


Процентный вексель


1. Продажа векселя:

а) по балансу:

Д-т 301

К-т 523

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999

К-т 90701

2. Погашение векселя:

а) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 523

Д-т 70102 - символ 24104

К-т 301

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 90704

К-т 99999

затем:

Д-т 90702

К-т 90704

3. Просрочка кредитора.

При непредъявлении векселя в срок наступает просрочка кредитора. Было бы логичным выделять такие векселя в учете на отдельном лицевом счете "Непредъявленные в срок векселя".

Для векселей сроком "по предъявлении" и имеющих процентную оговорку проблемой является отражение в учете полагающихся к выплате процентов. Как правило, срок обращения таких векселей один год от даты составления при условии, что на самом векселе не написано иного срока. В случае указания срока "по предъявлении, но не ранее 1 июня 1998 года" период в один год отсчитывается от 1 июня 1998 г.

Возможны три варианта учета.

Первый вариант.

Такие проценты никак не отражаются в учете. Эта позиция представляется не совсем правильной, поскольку на дату истечения срока предъявления векселя размер процентов, причитающихся к уплате, вполне определен и является таким же твердым обязательством банка, как и сама вексельная сумма.

Второй вариант.

Проценты отражаются по счету расходов будущих периодов в корреспонденции с лицевым счетом "Не предъявленные в срок векселя". Выглядеть это может таким образом. Например, по векселю номиналом 100 ед. причитаются по истечении года проценты в размере 24 ед. Вексель, ранее учитываемый на балансовом счете N 52301 по лицевому счету "Векселя банка, срок предъявления которых не истек", переносится на лицевой счет "Не предъявленные в срок векселя" с доначислением суммы причитающихся к выплате процентов:

Д-т 52301 100 ед. л/с "Векселя банка, срок предъявления которых не истек"

Д-т 61402 24 ед. л/с "Начисленные, но не уплаченные в срок проценты по собственным векселям"

К-т 52301 124 ед. л/с "Не предъявленные в срок векселя"

Третий вариант.

Проценты отражаются по счету расходов будущих периодов в корреспонденции со счетами кредиторов:

Д-т 52301 100 ед. л/с "Векселя банка, срок предъявления которых не истек"

К-т 52301 100 ед. л/с "Не предъявленные в срок векселя"

Д-т 61402 24 ед. л/с "Начисленные, но не уплаченные в срок проценты по собственным векселям"

К-т 47422 24 ед. л/с "Расчеты с кредиторами по начисленным, но не уплаченным в срок процентам по собственным векселям"

У этого варианта есть один недостаток. Учет расчетов с кредиторами должен быть персонифицирован, а в данном случае кредитор неизвестен. Вексель, выпущенный банком, может к моменту предъявления несколько раз сменить владельца.

Поэтому наиболее экономически и методологически обоснованным представляется второй вариант учета.

Дисконтный вексель

1. Продажа векселя номиналом 100 ед. за 80 ед.:

а) по балансовому учету:

Д-т 301 80 ед.

Д-т 61402 20 ед.

К-т 523 100 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 99999

К-т 90701

2. Погашение векселя:

а) по балансовому учету:

Д-т 523 100 ед.

К-т 301 100 ед.

Д-т 70202 20 ед. - символ 24105

К-т 61402 20 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 90704

К-т 99999

затем:

Д-т 90702

К-т 90704

3. Выкуп до срока погашения за 90 ед.:

а) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 523 100 ед.

К-т 301 90 ед.

К-т 70102 10 ед. - символ 12603 "Доходы по другим операциям с ценными бумагами"

Д-т 70202 20 ед. - символ 24105

К-т 61402 20 ед.

б) запись на внебалансовых счетах:

Д-т 90703

К-т 99999

Бухгалтерские проводки составлены в соответствии с требованиями п. 5.6 инструкции Банка России N 61 в редакции указаний N 62-у. Существенным является образование доходов без учета того факта, что по данному векселю уже имеется сумма дисконта, отраженная по счету расходов будущих периодов.

Вследствие подобного учета у банков увеличивается налогооблагаемая база по расчету налогов в дорожные фонды и на развитие объектов социальной и культурной сферы.


Е.А. Чекмарев

Центр экономических экспертиз

и аудиторских услуг "Мосаудит"


"Аудиторские ведомости", N 5, май 1998 г.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.