Затраты на подготовку кадров: учет и налогообложение (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 3, март 1999 г.)

Затраты на подготовку кадров: учет и налогообложение


Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты организаций, непосредственно связанные с производственной (торговой и др.) деятельностью, можно разделить на несколько групп.

Первая группа затрат - это расходы, которые относятся на себестоимость (издержки обращения) в полном объеме.

Вторая группа затрат - это расходы, которые при формировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета должны быть учтены в полном объеме, но при расчете налога на прибыль (для целей налогообложения) подлежат корректировке в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. К этой группе относятся затраты работников предприятия на служебные командировки на территории России и за рубежом, расходы на рекламу, представительские, расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, затраты на содержание служебного автотранспорта (в части расхода горюче-смазочных материалов), затраты по оплате процентов банков.

Третья группа затрат - это расходы, которые относятся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. К ним относятся расходы по добровольному страхованию (они учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), формируемой в бухгалтерском учете так же, как и для целей налогообложения, в пределах установленных норм).


Учет и налогообложение расходов на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с учебными заведениями


Данные затраты относятся ко второй из перечисленных выше групп затрат. Предполагается, что подготовка и переподготовка кадров осуществляются на договорной основе с учебными заведениями.

Согласно п.п."к" п.2 Положения о составе затрат к затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров, относятся:

выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

затраты на обучение учеников и повышение квалификации работников, не освобожденных от основной работы;

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций на оплату труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, на руководство обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.

Для целей налогообложения общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 2% расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно п.3 письма Минфина России от 6.10.92 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения" к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров. Такие затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Отнесение на себестоимость и учет в целях налогообложения (в пределах нормативов) затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, возможно при соблюдении следующих основных общих условий.

1) Наличие у учебного заведения лицензии на ведение образовательной деятельности. В договоре организации с учебным заведением должны быть указаны реквизиты лицензии или приложена ее копия. Согласно п.6 ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" в редакции от 16.11.97 г. (далее по тексту - Закон об образовании) право на ведение образовательной деятельности возникает у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения). Следовательно, учреждение становится образовательным только с момента получения лицензии установленного образца и именно с этого момента у юридического лица (организации) возникает право относить соответствующие затраты на себестоимость. Если организация пользуется услугами филиалов образовательных учреждений, то соответствующая лицензия должна быть непосредственно у филиала (в соответствии с п.24 ст.33 Закона об образовании). При отсутствии лицензии на право ведения образовательной деятельности и предусмотренного этой лицензией документа об образовании, выдаваемого лицам, прошедшим обучение, услуги, оказываемые по проведению консультационных семинаров, следует относить к консультационным услугам, затраты на оплату которых относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.п."и" п.2 Положения о составе затрат (основание: письмо Госналогинспекции по г. Москве от 29.08.94 г. N 11-13/11112 "О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров").

2) Наличие у организации договора с учебным заведением на подготовку кадров (повышение квалификации, переподготовку). При заключении договора с образовательным учреждением, не имеющим лицензии, согласно разъяснениям Высшего арбитражного суда Российской Федерации (письмо от 19.01.93 г. N С-13/ОП-19) такая сделка может рассматриваться как недействительная с последующим взысканием в доход государства всего дохода, полученного по ней. Нельзя относить на себестоимость плату за обучение работника с целью соответствующей подготовки или повышения квалификации, если договор на обучение заключен непосредственно между обучающимся гражданином и учебным заведением.

3) Обоснованность повышения квалификации (подготовки кадров) с производственной точки зрения. Так, в соответствии с Типовым положением о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного хозяйства, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Гособразования СССР и Секретариата ВЦСПС от 15.06.88 г. N 369, 92-14-147, 20/18-22, основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы. План также должен быть утвержден руководителем организации согласно заключенным договорам с образовательными учреждениями.

4) Документальное подтверждение результатов подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников организации. Согласно п.2 ст.27 Закона об образовании образовательные учреждения, реализующие общеобразовательные и профессиональные программы, выдают лицам, прошедшим аттестацию, документ государственного образца об уровне образования и (или) квалификации.

5) Документальное подтверждение факта успешного обучения. Выполнение данного положения требуется в случае, когда обучение в учебном заведении длится несколько лет. Для обоснованного включения в себестоимость продукции затрат по оплате учебных отпусков и стоимости проезда к месту учебы и обратно студентам (аспирантам) в бухгалтерии должна быть в наличии справка об отсутствии академической задолженности (или иной документ, подтверждающий успешное обучение).

6) Наличие прямого договора организации с иностранным учебным заведением в соответствии с п.3 ст.57 Закона об образовании. Это необходимо в случае отнесения на себестоимость продукции оплаты обучения работников в зарубежных образовательных учреждениях.

В данном случае значение имеет не наличие лицензии (обязательное лицензирование образовательной деятельности при отнесении на себестоимость является необходимым условием только при обучении в российских учебных заведениях), а наличие соответствующего международного соглашения между Российской Федерацией и страной, где работник проходит обучение. Согласно ст.1 Федерального закона от 22.08.96 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее по тексту Закон о высшем и послевузовском профессиональном образовании), если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены российским законодательством, применяются правила международного договора.

Не относятся к затратам на подготовку кадров и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг;

расходы на подготовку кадров для работы на вновь вводимых в действие предприятиях, которые финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций, или других специальных источников.


Льготы для обучающихся


Статья 196 КЗоТ РФ связывает предоставление льгот для работников, обучающихся без отрыва от производства, с наличием обязательной государственной аккредитации образовательного учреждения.

В соответствии с п.26 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.95 г. N 610, за работниками предприятий, организаций и учреждений независимо от форм собственности на время их обучения (профессиональная подготовка, переподготовка кадров, обучение вторым профессиям, повышение квалификации) с отрывом от работы сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы.

Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации, утвержденные постановлением Минтруда России от 29.06.94 г. N 51 и измененные постановлением Минтруда России от 15.06.95 г. N 31, установили нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений на курсы повышения квалификации. Иногородним слушателям, направляемым на обучение с отрывом от работы, сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы и выплачиваются в течение первых двух месяцев суточные по нормам, установленным при командировках на территории Российской Федерации.

В соответствии с письмом Минфина России от 27.05.96 г. N 48 с 1 июля 1996 г. установлена норма оплаты суточных - 22 руб. за каждый день нахождения в командировке. По истечении двух месяцев обучающемуся выплачивается стипендия в размере минимальной оплаты труда, утвержденной в установленном порядке, если иная оплата не предусмотрена договором между руководителем предприятия, организации, учреждения и лицом, направляемым на обучение. В соответствии с Федеральным законом от 9.01.97 г. N 6-ФЗ "О повышении минимального размера оплаты труда" он составляет в месяц 83 руб. 49 коп.

Оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно, суточных за время нахождения в пути, а также выплата стипендии осуществляются за счет средств предприятий, организаций и учреждений по месту основной работы. На время обучения слушатели обеспечиваются общежитием гостиничного типа с оплатой расходов за счет направляющей стороны. В случае невозможности предоставления жилого помещения работникам при направлении на курсы повышения квалификации расходы по найму жилого помещения возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более установленной нормы расходов по найму жилого помещения при командировках на территории Российской Федерации (с 1 июля 1996 г. - не более 145 руб. в сутки в соответствии с письмом Минфина России от 27.05.96 г. N 48). При отсутствии подтверждающих документов возмещается работнику сумма в размере 4 руб. 50 коп.


Порядок исчисления налога на добавленную стоимость


Суммы произведенных расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Действующим законодательством предусмотрены ограничения при возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на рекламные, представительские, командировочные и другие нормируемые расходы.

В соответствии с абзацем 14 п.19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67% суммы указанных расходов.


Порядок удержания подоходного налога


Организациям при оплате за счет собственных средств стоимости обучения сотрудника или его детей в высшем учебном заведении надо помнить о необходимости в определенных случаях удерживать подоходный налог.

Согласно письму Госналогслужбы России от 28.06.96 г. N 08-1-07/790 стоимость обучения не включается в облагаемый подоходным налогом совокупный доход физического лица в случаях, когда законодательством предусмотрено бесплатное предоставление гражданам образования, а именно:

в соответствии со ст.5 Закона об образовании при получении впервые образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе;

на основании Положения о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 г. N 942;

в соответствии с государственным заказом переподготовки, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.09.94 г. N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" за счет средств федерального бюджета;

в порядке, определяемом ст.184 КЗоТ РФ, устанавливающей индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения за счет средств предприятия.

В этом же письме Госналогслужба России разъясняет, что повышение квалификации работников, связанное с производственной необходимостью и не предусматривающее получения высшего или среднего специального образования, является формой профессионального обучения и его стоимость, оплачиваемая предприятием, не должна облагаться подоходным налогом. Во всех остальных не перечисленных выше случаях оплата получения среднего или высшего профессионального образования физическими лицами за счет средств организаций, как состоящих, так и не состоящих с ними в трудовых отношениях, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке в соответствии с п.6 инструкции о подоходном налоге, предусматривающим, что суммы средств, направленных организацией на оплату любых услуг (материальных и социальных благ), включаются в налогооблагаемый доход этих лиц. Таким образом, плата юридического лица за обучение своего сотрудника или его детей должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход этого сотрудника.

В налогооблагаемый доход не включаются суточные, стоимость проезда и проживания работников (при условии документального подтверждения расходов), направленных на обучение (подготовку, переподготовку, обучение вторым профессиям, повышение квалификации). Оплата указанных расходов производится за счет направляющей стороны (по месту основной работы сотрудников) в порядке, предусмотренном п.6 Норм и порядка возмещения расходов. Суммы, перечисленные предприятиями, учреждениями и организациями за участие их работников в семинарах и конференциях и предназначенные для оплаты стоимости услуг (мероприятий), предоставление которых физическим лицам в обычных условиях является платным (путевки, экскурсионное обслуживание, посещение банкетов и т.п.), подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке (основание: письмо Госналогслужбы России от 14.06.96 г. N ВГ-8-08/442 "О порядке удержания подоходного налога с физических лиц").


Корректировка облагаемой прибыли в целях налогообложения


При формировании себестоимости на счетах бухгалтерского учета и для целей налогообложения необходимо руководствоваться перечнями затрат, установленными действующими нормативными документами, которые подлежат учету в "бухгалтерской" и "налоговой" себестоимости.

Для целей налогообложения бухгалтерская себестоимость подлежит корректировке. Согласно инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" основой формирования "налоговой" прибыли является балансовая, т.е. прибыль, выявленная на счетах бухгалтерского учета и корректируемая соответствующим образом для целей налогообложения. В настоящее время действующий механизм исчисления размера облагаемой прибыли не предполагает необходимости расчета и выделения величины себестоимости в целях налогообложения. Технически объект налогообложения определяется как балансовая прибыль организации, увеличенная на определенные суммы превышения расходов над установленными нормативами путем заполнения Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли.


Пример 1

Расходы организации на подготовку и переподготовку кадров в 1998 г. составили 8 200 руб. Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), составили за год 180 000 руб. При определении налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения по итогам работы за 1998 г. организация определяет норматив для исчисления предельных размеров расходов на подготовку кадров:

фактически: 8 200 руб.;

норматив: 180 000 руб. х 2% = 3 600 руб.;

превышение: 8 200 руб. - 3 600 руб. = 4 600 руб.

Корректировка (увеличение) налогооблагаемой прибыли на 4 600 руб. производится внесистемно, т.е. при этом в бухгалтерском учете никаких исправлений и записей (проводок) не делается. Корректировка прибыли производится только для целей налогообложения. В нашем случае прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму превышения фактических затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями.

По строке 4.1 (п.п."ж") Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли, за 1998 г. должна быть показана сумма 4 600 руб. (8 200руб. - 3 600 руб.). Таким образом, налогооблагаемая прибыль будет дополнительно увеличена на 4 600 руб., а налог на прибыль будет уплачен по итогам за 1998 г.


Бухгалтерский учет


В бухгалтерском учете плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относящейся к отчетному периоду) отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы"* в корреспонденции со счетами учета производимых расходов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами"**, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы произведенных расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.


Пример 2

Расходы организации из примера 1 на повышение квалификации кадров были произведены в IV квартале 1998 г. Организация сдает расчет (налоговую декларацию) по налогу на добавленную стоимость ежеквартально. Было выплачено заработной платы работникам по основному месту работы за время пребывания на курсах повышения квалификации - 900 руб. Оплачено за проезд к месту повышения квалификации и обратно (по авансовым отчетам) с налогом на добавленную стоимость - 1800 руб. Перечислено по договору учебному заведению за повышение квалификации без налога на добавленную стоимость 5 800 руб.

В бухгалтерском учете организации повышение квалификации отражено следующим образом.

Перечислено с расчетного счета учебному заведению за повышение квалификации согласно выставленному счету:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за повышение квалификации", кредит счета 51 "Расчетный счет" - 5800 руб.

Одновременно сделана запись:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 76, субсчет "Расчеты за повышение квалификации" - 5800 руб.

На сумму начисленной зарплаты своим работникам за дни пребывания на курсах:

дебет счета 26, кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 900 руб.

На сумму, выданную для поездки к месту обучения своим сотрудникам:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", кредит счета 50 "Касса" - 1800 руб.

После составления, утверждения и сдачи авансовых отчетов:

дебет счета 26, кредит счета 71 - 1500 руб.;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 71 - 300 руб. - на сумму НДС, выделенного из стоимости железнодорожных билетов по расчетной ставке 16,67%.

В конце отчетного периода согласно принятой в организации учетной политике собранные на счете 26 затраты на повышение квалификации списываются в себестоимость реализованной продукции:

дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 26 - 8 200 руб.

Для целей налогообложения определен норматив расходов на подготовку кадров в сумме 3 600 руб. (см. пример 1).

Определяется доля расходов на проезд в общей сумме расходов на повышение квалификации. Она составляет 18,29% (1 500 : 8 200 х 100). В таком же соотношении эти расходы списываются в себестоимость по нормативу. Сумма командировочных по нормативу равна 658,44 руб. ( 3 600 х 18,29 : 100).

Налог на добавленную стоимость по расчетной ставке 16,67% суммы командировочных в составе расходов на подготовку кадров, отнесенных в себестоимость по норме, равен 131,69 руб.

В бухгалтерском учете организация должна сделать следующие записи:

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", кредит счета 19 - 131,69 руб. - на сумму НДС, взятого в зачет из бюджета по командировочным расходам в составе расходов на подготовку кадров по норме;

дебет счета 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", кредит счета 19 - 168,31 руб. - на сумму НДС, приходящегося на сверхнормативный расход командировочных в составе расходов на подготовку кадров, отнесенный за счет чистой прибыли организации.


Продолжительность учебных отпусков


КЗоТ РФ и Законом о высшем и послевузовском профессиональном образовании установлены различные уровни льгот для тех, кто совмещает работу с учебой в высших учебных заведениях, в части продолжительности ежегодных оплачиваемых дополнительных отпусков. В соответствии со ст.198 КЗоТ РФ отпуск для сдачи зачетов и экзаменов студентам, успешно обучающимся на первом и втором курсах в заочных высших учебных заведениях, составляет 30 календарных дней, а на третьем и последующих 40 календарных дней. Статья 17 Закона о высшем и послевузовском профессиональном образовании предусматривает для этих лиц отпуска в 40 и 50 календарных дней соответственно.

При решении вопроса о том, какой из этих нормативных актов применять, надо исходить из того факта, что учебный отпуск является дополнительным. Такие отпуска в соответствии со ст.68 КЗоТ РФ предоставляются в случаях, предусмотренных законодательством и помимо Кодекса. Указанные в КЗоТ РФ условия и продолжительность дополнительных отпусков являются минимальной гарантией для тех или иных работников организации. Федеральными законами могут устанавливаться более льготные условия предоставления учебных дополнительных отпусков. Статья 196 КЗоТ РФ устанавливает для таких работников помимо учебных отпусков и другие льготы, причем не только предусмотренные трудовым законодательством.

Нормы КЗоТ РФ и Закона о высшем и послевузовском профессиональном образовании в определенной степени дополняют друг друга. Поэтому при предоставлении льгот для работников, совмещающих работу с обучением, необходимо одновременно ссылаться на соответствующие статьи и того, и другого законодательного акта.


Т.М. Панченко,

Аудиторская фирма "Русский стиль"



------------------------------

* Затраты на загранкомандировки с целью обучения специалистов организации правилам эксплуатации и работы с оборудованием, требующим монтажа, поставляемого по контракту с иностранным поставщиком, относятся в дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" с последующим списанием данных сумм за счет источников финансирования по мере полного завершения работ по поставке и монтажу оборудования (основание: п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 г. N 160):

Д-т 08, субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", К-т 71 - списаны затраты на командировки с целью обучения согласно условиям контракта по курсу на дату составления авансового отчета;

Д-т 88, К-т 08 - списаны затраты на обучение согласно акту сдачи выполненных работ по монтажу оборудования.

Принимая во внимание, что затраты на командировки с целью обучения по эксплуатации оборудования, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств"), в конечном итоге списываются за счет источников финансирования и оборот по счету 08 не учитывается при расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество предприятия, допускается списание затрат на такие командировки сразу после представления авансовых отчетов (а не после ввода оборудования в эксплуатацию).

** До момента сдачи авансового отчета по суммам в иностранной валюте, выданным под отчет, по данным соответствующего регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода отражается курсовая разница согласно действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету:

Д-т 80 (83), субсчет "Курсовые разницы", К-т 71 - по отрицательным курсовым разницам;

Д-т 71, К-т 80 (83), субсчет "Курсовые разницы" - по положительным курсовым разницам.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.