Учет хозяйственных операций, связанных с расчетами в денежных единицах, отличных от российских рублей (Панченко Т.М., "Аудиторские ведомости" N 5, май 1999 г.)

Учет хозяйственных операций, связанных с расчетами в денежных единицах,
отличных от российских рублей


Нарушение. Организация на протяжении всей деятельности ведет записи в регистрах бухгалтерского учета по валютным операциям только в рублях, не показывая эти суммы в иностранной валюте.

Обоснование. Согласно п. 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденного приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 50, записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях.

Рекомендуем записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производить одновременно в валюте расчетов и платежей, а также в рублях.


Нарушение. Организация перевела иностранному поставщику средства в иностранной валюте в качестве предоплаты, но импортный товар на территорию Российской Федерации не поступил. В контракте предусмотрена ответственность поставщика за непоставку товара после оплаты. Поставка товара оказалась нереальной. Поэтому организация истребовала немедленный возврат денег путем переговоров. В момент их начала сумма задолженности иностранного поставщика в учете была переведена на счет 63 "Расчеты по претензиям". Но за время, пока вопрос о погашении задолженности решался, организация не переоценивала эту сумму, не определяла курсовую разницу.

Обоснование. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) стоимость имущества и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу, котируемому Банком России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете и отчетности должна отражаться курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету (сразу на счет 80 "Прибыли и убытки"), либо единовременно в конце отчетного года (учитываемые в течение года на счете 83 "Доходы будущих периодов" они списываются в конце года на счет 80 в виде сальдо).

Рекомендуем:

отразить в учетной политике организации порядок зачисления в прибыль или убыток курсовых разниц;

курсовые разницы отразить в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность;

курсовые разницы облагать налогом в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 (в ред. от 31.03.99 г.) "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Ошибка. В кассе организации на протяжении длительного срока числится остаток в немецких марках.

Обоснование. Согласно Положению Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденному советом директоров Банка России (протокол от 19.12.97 г. N 47), организации могут иметь в кассах наличные деньги только в пределах, установленных банками по согласованию с руководителем организации. При этом лимит остатка кассы устанавливается в рублях. При отсутствии установленного лимита в иностранной валюте вся сумма наличной валюты, находящаяся в кассе, может быть признана сверхлимитной с наложением штрафных санкций в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Рекомендуем выдавать наличную иностранную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

Ошибка. Списанное банком с расчетного счета в марте 1999 г. комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты коммерческая организация отнесла на себестоимость, руководствуясь п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями) (далее Положение о составе затрат), как оплату услуг банков, включаемую в состав себестоимости. Ошибка обнаружена в конце апреля после сдачи отчета за I квартал.

Обоснование. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), предусмотрено, что расходы, связанные с покупкой в установленном законодательством порядке иностранной валюты, отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Пунктом 15 Положения о составе затрат, в котором дан исчерпывающий перечень внереализационных расходов, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, не предусмотрены. Следовательно, комиссионное вознаграждение за покупку иностранной валюты является убытком организации, не уменьшающим прибыль в целях налогообложения.

Рекомендуем в бухгалтерском учете никаких исправительных проводок не производить. Исправлять ошибку в налоговой отчетности согласно ст. 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которой определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на прибыль за I квартал 1999 г., указав сумму комиссионного вознаграждения банку за покупку иностранной валюты по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли. Перечислить в бюджет сумму дополнительно начисленного налога на прибыль, не дожидаясь очередного платежа.


Ошибка. В состав суммы, показанной по строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", вошел убыток от продажи иностранной валюты. При расчете налога на прибыль данная сумма не учтена.

Обоснование. Согласно п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) деньги относятся к имуществу организации. Следовательно, отрицательный результат от продажи иностранной валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В подтверждение сказанного можно привести также письмо Госналогслужбы России от 27.03.96 г. N НП-4-05/26н "О налогообложении операций по купле-продаже иностранной валюты и срочным валютным сделкам", в котором сообщено, что в связи с тем что иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, котируемому Банком России, при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль убытки, полученные в результате совершения операций по купле-продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса рубля к иностранным валютам, устанавливаемого Банком России, не уменьшают облагаемую базу налога на прибыль.

Рекомендуем при расчете налога на прибыль сумму отрицательного результата от продажи иностранной валюты показать по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчет налога от фактической прибыли.

Ошибка. Работнику организации, оклады в которой установлены в долларах США, пересчитано пособие по временной нетрудоспособности, в связи с тем что во время его болезни курс доллара вырос, что повлекло повышение оклада этого работника.

Обоснование. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. N 191, и Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. N 13-6 (далее - Положение), с учетом Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома России N 206 и постановлению ФСС РФ от 19.10.94 г. N 21, действует в редакции от 24.06.98г.). В соответствии с п. 72. Положения для исчисления пособия рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), берутся месячный оклад (должностной или персональный), дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности.

Рекомендуем при исчислении пособия по временной нетрудоспособности месячный оклад определять исходя из установленного курса доллара к рублю на день наступления нетрудоспособности.

Ошибка. Для приобретения типографского оборудования по импорту организацией был получен банковский кредит в иностранной валюте. Проценты, выплаченные банку по кредитному договору, в полном размере отнесены на себестоимость, а затем для целей налогообложения скорректированы по ставке LIBOR, увеличенной на три пункта.

Обоснование. Порядок отнесения на себестоимость процентов по полученным кредитам определен п.п. "с" п. 2 Положения о составе затрат, где указано, что для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков, полученных в иностранной валюте, принимаются по ставке LIBOR, увеличенной на три пункта, за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.

Рекомендуем проценты по кредитному договору, полученному в иностранной валюте для приобретения типографского оборудования, в полном размере включить в первоначальную стоимость этого оборудования.


Ошибка. Организация получила от физического лица по договору займа валютные средства, оприходовала их в кассу. Затем, не зачисляя на валютный счет, выдала эту валюту под отчет работникам, направленным в загранкомандировку.

Обоснование. Отношения по договору займа регулируются ГК РФ. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Допускается использование иностранной валюты и валютных ценностей в качестве предмета договора займа на территории Российской Федерации, при этом не ставится условие участия в договоре займа только юридических лиц. Таким образом, гражданское законодательство не запрещает юридическим лицам заключать договор займа с физическим лицом с использованием иностранной валюты. В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 (ред. от 29.12.98 г.) "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями)-резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Банком России. Таким образом, использование полученной иностранной валюты без предварительного зачисления ее на валютный счет организации не допускается. Получение и использование валюты для оплаты командировочных расходов регламентировано Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 и действующим с учетом особенностей, установленных указанием Банка России от 20.10.98 г. N 383-У (ред. от 2.12.98 г.) N 435-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". При направлении сотрудника в служебную заграничную командировку ему выдается аванс в иностранной валюте. Для этого с текущего валютного счета организации снимается наличная иностранная валюта либо покупается дорожный чек в валюте. Статья 14 Закона N 3615-1 (в ред. Федерального закона от 29.12.98 г. N 192-ФЗ) устанавливает ответственность за нарушение валютного законодательства. Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление органам и агентам валютного контроля документов и информации в соответствии с п. 2 ст. 13 данного Закона несут ответственность в виде штрафов в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке.

Рекомендуем руководствоваться действующим законодательством.

     Ошибка. К авансовому отчету приложены документы, свидетельствующие о
расходовании сотрудником во время загранкомандировки на представительские
цели валюты, полученной на командировочные расходы.

Обоснование. Это является нарушением законодательства о валютном регулировании. Согласно п. 3.1 Положения N 62 выдача уполномоченным банком клиентам наличной иностранной валюты, продажа дорожных чеков осуществляются только для оплаты командировочных расходов. Использование этих средств на иные цели запрещается. В соответствии с пп. 7.1 и 7.5 Положения N 62 за это нарушение Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю взыскивает с организации штраф в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке в соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 3615-1. Безналичную оплату расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации позволяет производить использование корпоративных пластиковых карт, открытых на имя командированного сотрудника организации, в соответствии с Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием (утверждено Банком России 9.04.98 г. N 23-П). Определение представительских расходов и порядок их включения в себестоимость регламентированы п.п. "и" п. 2 Положения о составе затрат и письмом Минфина России от 6.10.92 г. N 94 (ред. от 19.10.95 г.) "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения". К отчету, представленному командированным лицом по окончании загранкомандировки, должны быть приложены акт проведения представительских мероприятий, содержащий перечень фирм-участников и их представителей, программу мероприятий, дату их проведения, величину расходов согласно утвержденной смете, а также оправдательные первичные документы (счета из ресторана, билеты на культурно-зрелищные мероприятия и т. п.). Отсутствие первичных оправдательных документов может служить основанием для включения произведенных расходов в совокупный годовой доход работника и соответственно обложения подоходным налогом.

Рекомендуем в приказе на командирование сотрудника организации за границу указать в качестве одной из целей командировки проведение представительских мероприятий в стране пребывания с указанием перечня фирм-участников и их представителей, программы мероприятий, даты их проведения, предельной величины расходов согласно утвержденной смете.


Ошибка. Командировочные расходы рабочих по загранкомандировкам для обучения в фирму - производитель типографского оборудования списаны на себестоимость.

Обоснование. Согласно п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93г. N 160, затраты по загранкомандировкам с целью обучения специалистов организации правилам эксплуатации и работы на оборудовании, требующем монтажа, поставляемом по контракту с инопоставщиком, относятся в дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" с последующим списанием данных сумм за счет источников финансирования по мере полного завершения работ по поставке и монтажу оборудования.

Рекомендуем в бухгалтерском учете расходы по загранкомандировкам с целью обучения специалистов отражать следующими записями:

дебет 08, субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", кредит 71 - списаны затраты по командировке с целью обучения согласно условиям контракта по курсу на дату составления авансового отчета;

дебет 88, кредит 08 - списаны затраты по обучению согласно акту сдачи выполненных работ по монтажу типографского оборудования.

В связи с тем что затраты по командировке с целью обучения по эксплуатации оборудования, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", в итоге списываются за счет источников финансирования и оборот по счету 08 не учитывается при расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество предприятия, допускается списание затрат по таким командировкам не после ввода оборудования в эксплуатацию, а сразу после представления авансовых отчетов.


Ошибка. С рублевого карточного счета организации выдана иностранная валюта владельцу пластиковой карты. В момент получения наличной иностранной валюты кредитной организацией удержан налог на покупку иностранных денежных знаков, выраженных в иностранной валюте, в размере 1% от суммы в рублях, уплаченной при совершении этой операции. В бухгалтерском учете сумма налога включена в себестоимость выполненных работ.

Обоснование. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, введен Федеральным законом от 21.07.97 г. N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Федерального закона от 16.07.98 г. N 98-ФЗ). На основе этого Закона издана инструкция Госналогслужбы России от 7.08.97 г. N 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. изменений и дополнений, внесенных приказом Госналогслужбы России от 27.07.98 г. N БФ-3-05/154). Ни в Законе, ни в инструкции не определено, за счет каких источников организации должны уплачивать этот налог. В Положении о составе затрат (с изменениями и дополнениями) не предусмотрено отнесение указанного налога ни на себестоимость, ни на финансовые результаты деятельности организаций. Отсюда следует вывод, что налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, должен уплачиваться за счет чистой прибыли организаций.

Рекомендуем уплату налога отразить в бухгалтерском учете с использованием счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" следующим образом:

дебет 88, кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте"

- начисление налога;

дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте", кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Специальный карточный счет" уплата налога в бюджет.


Нарушение. Сотруднику организация выдала под отчет денежные средства в рублях, которые были израсходованы на покупку в банке иностранной валюты для поездки в командировку в Финляндию. Приобретенная наличная иностранная валюта оприходована в кассу организации, а налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, отнесен на себестоимость.

Обоснование. В п. 2.1 Положения N 62 содержится запрет на покупку юридическими лицами наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Это является нарушением валютного законодательства, которое влечет за собой финансовые санкции, предусмотренные ст. 14 и 15 Закона N 3615-1. Закон N 120-ФЗ и инструкция N 45 не содержат указания на источник уплаты данного налога.

Рекомендуем:

для оплаты командировочных расходов руководствоваться Положением N 62;

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, уплачивать за счет чистой прибыли организации.


Ошибка. Организация занизила объем реализации. Сумма превышения курса иностранной валюты, используемого при расчетах по договору поставки, над официальным курсом отражена в бухгалтерском учете в составе положительной суммовой разницы проводкой: дебет 62, кредит 80. Цена за продукцию в договоре установлена в условных денежных единицах. По условиям договора поставки расчет за продукцию производится в рублях по курсу доллара, установленному Банком России на день оплаты, увеличенному на 4%.

Обоснование. Положительная суммовая разница возникает в случае увеличения курса иностранной валюты в период между датами отгрузки и оплаты продукции, стоимость которой выражена в условных денежных единицах. В данном случае применение при расчете более высокого курса доллара, чем официально установлено Банком России, представляет собой часть цены продукции, установленной в договоре. Эта разница является выручкой от реализации. Показав эту сумму в составе положительной суммовой разницы, организация тем самым занизила налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Рекомендуем исправить эту ошибку, сделав в учете следующие записи:

дебет 62, кредит 80 - сторно;

дебет 62, кредит 46 - на ту же сумму, т.е. отразить в общей сумме выручки от реализации.

Кроме того, следует доначислить, перечислить в бюджет налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по этим налогам за тот период, в котором ошибка была допущена (согласно ст. 54 НК РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 г.).


Ошибка. Организация оплатила работнику, командированному за границу, суточные по нормам в полном размере, несмотря на то что в контракте, по выполнению которого работник выехал за границу, указано, что принимающая сторона обеспечивает оплату проезда туда и обратно, проживания, питания и местного транспорта.

Обоснование. При направлении работника организации в зарубежную командировку ему оплачиваются командировочные расходы, к которым относятся суточные, расходы по провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение заграничного паспорта и виз, а также за прописку паспорта и комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту. Эти расходы возмещаются по установленным нормам только по представлении работником подтверждающих документов. Однако в тех случаях, когда работники, выезжающие в служебную командировку за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных согласно п. 73 Правил об условиях труда советских работников за границей, утвержденных постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25.12.74 г. N 365, производится в размере 30% установленных норм суточных. Таким образом, себестоимость завышена на сумму, равную 70% норм суточных.

Рекомендуем сторнировать сумму, излишне отнесенную на себестоимость, увеличить на эту сумму налогооблагаемую прибыль, начислить и перечислить в бюджет налог на прибыль, не дожидаясь наступления отчетной даты.


Ошибка. Согласно приказу на командирование работников организации с валютного счета получены денежные средства в долларах США для оплаты загранкомандировки трех сотрудников в пределах установленных законодательством норм расходов. В силу объективных причин был издан дополнительный приказ, предусматривающий направление в загранкомандировку двух человек, и снятые валютные средства были перераспределены в пользу выезжающих за границу.

Обоснование. Издание дополнительного приказа и перераспределения валютных средств рассматриваются как нарушение правил ведения валютных операций в части расчетов в валюте с гражданами-резидентами при отсутствии лицензии. Согласно п. 4 ст. 2 и ст.14 Закона N 3615-1 (в ред. Федерального закона от 29.12.98 г. N 192-ФЗ) сделки, заключенные в нарушение положений этого Закона, являются недействительными. Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты, совершившие такие нарушения, несут ответственность в виде взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу названного Закона сделкам.

Рекомендуем организации выдавать командируемым сотрудникам сверх установленных норм только рублевые средства.


Ошибка. Коммерческая организация компенсировала работнику после возвращения из загранкомандировки перерасход выданных под отчет командировочных расходов путем выдачи ему наличной иностранной валюты.

Обоснование. В случае если командированный за границу работник израсходовал иностранной валюты больше суммы, выданной ему под отчет, и расходы подтверждены документально (например, расходы по найму жилья оказались выше, чем на это рассчитывали), эти расходы должны быть (а в части, превышающей установленные нормы, могут быть) возмещены. В соответствии с Положением N 62 (действующим с учетом особенностей, установленных указанием N 383-У в редакции указания Банка России от 2.12.98 г. N 435-У) перерасход по авансу в наличной иностранной валюте командируемому лицу погашается путем выдачи наличной иностранной валюты с выдачей банком справки по форме N 0406007 на имя командируемого лица на сумму перерасхода либо путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета (или со специального транзитного валютного счета) организации на валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Рекомендуем возместить работнику перерасход подотчетных сумм в иностранной валюте одним из вышеназванных способов. В случае открытия работнику текущего валютного счета расходы по его открытию при условии, что данный счет открывается по времени после утверждения авансового отчета работника, включить в себестоимость продукции (работ, услуг) как прочие затраты по оплате услуг банков.


Ситуация. У организаций-продавцов, в заключенных договорах которых стоимость поставляемой продукции выражена в условных денежных единицах (долларах), при 100%-ной предоплате покупателем по более низкому курсу и при отгрузке, когда курс доллара вырос, возникают разногласия с покупателем, отказывающимся доплачивать стоимость продукции, которая увеличилась из-за роста курса доллара.

Выход. В соответствии со ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Рекомендуем в договор включать условие, устанавливающее, что цена за единицу продукции определяется произведением такого-то количества условных денежных единиц на курс соответствующей единицы, действующей на день оплаты продукции (либо на другую дату, определенную договором).


Ситуация. Организация приобретает товар, стоимость которого выражена в условных денежных единицах. Поступивший товар был оприходован и учтен на счете 41 "Товары", но не был оплачен сразу после его оприходования. Курс условной денежной единицы за это время увеличился. Возникшая в учете после оплаты товара суммовая разница учитывается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и не учитывается при налогообложении прибыли. Таким образом, покупатель не может учесть в себестоимости товара всю сумму денежных средств, фактически перечисленных продавцу.

Выход. Бухгалтеру необходимо помнить, что то или иное отражение в учете хозяйственных операций в значительной степени зависит от условий заключаемых организацией договоров. Согласно ст. 330 ГК РФ договором может быть определена неустойка (штраф, пени), т.е. денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Рекомендуем сторонам предусмотреть в договоре поставки в случае просрочки оплаты отгруженного товара уплату покупателем продавцу неустойки. Величину неустойки следует предусмотреть как разницу между курсом доллара, действующим на день отгрузки, и курсом, действующим на день оплаты товара. Таким образом, эта величина уже не будет суммовой разницей, возникающей при расчетах в соответствии с заключенным договором в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах. Эта величина будет рассматриваться как штраф (неустойка), уплаченный покупателем продавцу за нарушение сроков оплаты товара. И следовательно, она будет учитывается при налогообложении прибыли, так как согласно п. 15 Положения о составе затрат включается в состав внереализационных расходов как "присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров".

В заключение обратим внимание читателя на то, что с 1 января 1999 г. в случае обнаружения ошибки при налоговой проверке к организации могут быть применены следующие финансовые санкции, предусмотренные частью первой НК РФ:

взыскание всей неуплаченной суммы налога, а также штрафа в размере 20% этой суммы;

взыскание пеней в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты налогов, но не более 0,1% в день (при этом общая сумма взыскиваемых пеней не может превышать неуплаченной суммы налогов); взыскание штрафа в размере 5000 руб.


Т.М. Панченко

Аудиторская фирма "Русский Стиль"

Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.