Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) (Макарова Л.Г., "Аудиторские ведомости" N 5, май 1999 г.)

Разработка информационно-методического обеспечения аудита
(на примере аудита основных средств)


Несмотря на значительное число публикаций по вопросам техники аудита, в настоящее время очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик выполнения аудиторских проверок (аудиторских программ), способов организации информационного фонда аудита. Результативности информационно-методического обеспечения аудиторских работ способствует динамический характер его создания и корректировки по мере развития нормативно-правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.

Формированию аудиторской программы, как известно, предшествует определение состава аудиторских работ. Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с объектами финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных операций), цели аудита.

Рассмотрим укрупненный перечень аудиторских работ в разрезе групп объектов и хозяйственных операций (табл. 1). К группам объектов относятся, как известно, основные средства (ОС), нематериальные активы (НА), объекты капитальных и финансовых вложений (ОКВ, ОФВ), материальные ценности (МЦ), малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), товары, продукция, работы, услуги (ТПРУ), незавершенное производство (НЗП), денежные средства и валютные ценности (ДСВЦ). Хозяйственные операции с объектами обусловлены их наличием и движением, формированием затрат, финансовых результатов, фондов, расчетами и прочими действиями.


Таблица 1


Группы аудиторских работ по объектам


Группы
объектов

Группы
операций
ОС НА ОКВ ОФВ МЦ МБП ПТРУ НЗП ДСВЦ
100 200 300 400 500 600 700 800 900
1000. Наличие
объектов
100 1 000 200 1 000 300 1 000 400 1 000 500 1 000 600 1 000 700 1 000 800 1 000 900 1 000
2000. Поступление
объектов
100 2 000 200 2 000 300 2 000 400 2 000 500 2 000 600 2 000 700 2 000 800 2 000 900 2 000
3000. Выбытие
объектов
100 3 000 200 3 000 300 3 000 400 3 000 500 3 000 600 3 000 700 3 000 800 3 000 900 3 000
4000. Прочие
операции с
объектами
100 4 000 200 4 000 300 4 000 400 4 000 500 4 000 600 4 000 700 4 000 800 4 000 900 4 000
5000. Расчеты 100 5 000 200 5 000 300 5 000 400 5 000 500 5 000 600 5 000 700 5 000 800 5 000 900 5 000
6000.
Формирование
затрат
100 6 000 200 6 000 300 6 000 400 6 000 500 6 000 600 6 000 700 6 000 800 6 000 900 6 000
7000.
Формирование
финансовых
результатов и
фондов
100 7 000 200 7 000 300 7 000 400 7 000 500 7 000 600 7 000 700 7 000 800 7 000 900 7 000


Приведенные в табл. 1 условные обозначения могут использоваться в качестве идентификаторов аудиторских работ. К примеру: 100 1 000 - аудит наличия основных средств; 300 2 000 - аудит поступления объектов капитальных вложений и т.п. Первые три разряда идентификатора характеризуют объекты (группы и виды), последующие четыре разряда отражают хозяйственную операцию (группы, подгруппы, виды).

Установленные на базе табл. 1 группы аудиторских работ, которые целесообразно рассматривать в качестве элементов общего плана аудита, для разработки аудиторской программы следует разукрупнить в разрезе целей аудита, подгрупп и видов хозяйственных операций, а также по видам объектов финансово-хозяйственной деятельности.

Так, можно систематизировать аудиторские работы по проверке наличия основных средств (табл. 2). Целью аудиторской деятельности являются проверка соответствия хозяйственных операций нормативным актам, достоверности бухгалтерской отчетности, а также экономический анализ хозяйственных операций. Наличие объектов дифференцировано по признакам: отношения собственности (собственные объекты и объекты других организаций);

сфера использования (производственные, непроизводственные);

назначение (в эксплуатации, запасе, консервации, реконструкции, модернизации, в техперевооружении и т.п.);

погашение стоимости (амортизируемые, неамортизируемые, полностью амортизированные).


Таблица 2


Аудит наличия основных средств


/-----------------------------------------------------------------------\
|    |                          |             Цели аудита               |
|    |                          |                                       |
|    | Наличие основных средств | проверка  |  проверка   |экономический|
|    |                          |соблюдения |достоверности|   анализ    |
|    |                          |нормативных|бухгалтерской|хозяйственных|
|    |                          |   актов   | отчетности  |  операций   |
|----+--------------------------|           |             |             |
|1100|Наличие        собственных|100 1100 1 |100 1100 2   |100 1100 3   |
|    |объектов                  |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1101|Полученных в счет вклада в|100 1101 1 |100 1101 2   |100 1101 3   |
|    |уставный капитал          |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1102|Приобретенных по договорам|100 1102 1 |100 1102 2   |100 1102 3   |
|    |купли-продажи,  мены,   на|           |             |             |
|    |торгах                    |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1103|Возведенных   в    порядке|100 1103 1 |100 1103 2   |100 1103 3   |
|    |капитального строительства|           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1104|Изготовленных            в|100 1104 1 |100 1104 2   |100 1104 3   |
|    |организации               |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1105|Безвозмездно полученных   |100 1105 1 |100 1105 2   |100 1105 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1106|Приобретенных  в   порядке|100 1106 1 |100 1106 2   |100 1106 3   |
|    |приватизации              |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1107|Обнаруженных           при|100 1107 1 |100 1107 2   |100 1107 3   |
|    |инвентаризации            |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1200|Наличие  объектов   других|100 1200 1 |100 1200 2   |100 1200 3   |
|    |организаций               |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1201|Арендованных              |100 1201 1 |100 1201 2   |100 1201 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1202|В лизинге                 |100 1202 1 |100 1202 2   |100 1202 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1203|В совместной деятельности |100 1203 1 |100 1203 2   |100 1203 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1204|В залоге                  |100 1204 1 |100 1204 2   |100 1204 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1205|В доверительном управлении|100 1205 1 |100 1205 2   |100 1205 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1206|На ответственном хранении |100 1206 1 |100 1206 2   |100 1206 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1300|По сфере применения       |100 1300 1 |100 1300 2   |100 1300 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1301|Производственные          |100 1301 1 |100 1301 2   |100 1301 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1302|Непроизводственные        |100 1302 1 |100 1302 2   |100 1302 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1400|По назначению             |100 1400 1 |100 1400 2   |100 1400 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1401|В эксплуатации            |100 1401 1 |100 1401 2   |100 1401 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1402|В запасе                  |100 1402 1 |100 1402 2   |100 1402 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1403|В консервации             |100 1403 1 |100 1403 2   |100 1403 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1404|В реконструкции           |100 1404 1 |100 1404 2   |100 1404 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1405|В модернизации            |100 1405 1 |100 1405 2   |100 1405 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1406|В техперевооружении       |100 1406 1 |100 1406 2   |100 1406 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1500|По   признаку    погашения|100 1500 1 |100 1500 2   |100 1500 3   |
|    |стоимости                 |           |             |             |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1501|Амортизируемые            |100 1501 1 |100 1501 2   |100 1501 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1502|Неамортизируемые          |100 1502 1 |100 1502 2   |100 1502 3   |
|----|--------------------------|-----------|-------------|-------------|
|1503|Полностью амортизированные|100 1503 1 |100 1503 2   |100 1503 3   |
\----/--------------------------/-----------/-------------/-------------/


Собственные объекты основных средств могут быть получены как вклад в уставный капитал, в результате покупки (приобретения по договорам купли-продажи, на торгах, на аукционе, по конкурсу), возведения (сооружения) в порядке капитального строительства, безвозмездного получения, приобретения в порядке приватизации, внутреннего перемещения, оприходования обнаруженных при инвентаризации объектов.

Объекты, принадлежащие другим организациям, могут быть получены в результате операций по договорам аренды, лизинга, залога, совместной деятельности, доверительного управления имуществом, передачи на ответственное хранение. Поступление основных средств может быть связано также с возвратом объектов, которые были переданы другим хозяйствующим субъектам без перехода права собственности.

Идентификаторы аудиторских работ, представленные в табл. 2, в отличие от приведенных в табл. 1 содержат восьмой разряд для отражения целей аудита. Например, 100 1101 1 - проверка соблюдения нормативных актов, определяющих наличие основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал; 100 1202 2 - проверка достоверности бухгалтерской отчетности о наличии в лизинге; 100 1401 3 - анализ состояния и использования основных средств в эксплуатации и т.п. Аудиторские работы, систематизированные на базе табл. 2, при необходимости можно разукрупнить по видам объектов. Так, принимая во внимание особенности в совершении, налогообложении и бухгалтерском учете операций с основными средствами, самостоятельного рассмотрения требуют аудиторские работы по автотранспортным средствам, жилому фонду, зданиям, сооружениям и др.

Аналогично можно обобщить аудиторские работы по проверке других групп операций как с основными средствами, так и с другими объектами финансово-хозяйственной деятельности. Например, с выбытием основных средств связаны такие хозяйственные операции, как продажа, выбытие в порядке внутреннего перемещения, ликвидация, порча, хищение, передача безвозмездная, в аренду (лизинг), вклад в уставный капитал, совместную деятельность, передача предметов залога, доверительного управления имуществом, возврат объектов, полученных от других хозяйствующих субъектов без перехода права собственности. К прочим операциям с объектами основных средств относятся, в частности, ремонт, модернизация, реконструкция, техперевооружение, переоборудование, дооборудование, достройка, содержание и техническое обслуживание, страхование, погашение стоимости (амортизация), переоценка, изменение стоимости, инвентаризация и др.

Наличие, движение и прочие операции с основными средствами сопровождаются расчетами с поставщиками, покупателями, по аренде и лизингу, по доверительному управлению имуществом, по вкладам в уставный капитал, совместную деятельность, расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами и др. Проведение работ по возведению основных средств, их восстановлению, использованию, ликвидации и другим операциям обусловливается формированием затрат как капитальных, так и производственных (текущих), которые как известно, классифицируются по объектам, структурным подразделениям предприятия, по элементам и статьям затрат, а также другим признакам. В зависимости от принятой учетной политики организации могут формировать ремонтные фонды. В непредвиденных ситуациях для этих целей используются средства резервного фонда.

Данные табл. 2 и аналогичные им по другим объектам финансово-хозяйственной деятельности позволяют установить аудиторские процедуры, под которыми логично понимать совокупности операций по преобразованию информации, необходимых для достижения целей аудита при проверке и анализе каждой хозяйственной операции с использованием определенных приемов получения аудиторских доказательств. Таким образом, к признакам, определяющим аудиторские работы, относятся: объекты (группы и виды), хозяйственные операции (группы, подгруппы, виды) и цели аудита. Для систематизации аудиторских процедур наряду с вышеназванными следует рассматривать в качестве признака также прием (метод) аудита (аудитору следует установить, какие приемы аудита применимы и результативны для достижения целей аудита).

Как известно, способы получения аудиторских доказательств можно подразделить на три основные группы, включающие приемы:

фактического контроля (инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ, контрольный запуск сырья и т.п.);

документального контроля (синтаксические, или формальные; арифметические; семантические, или содержательные);

прочие (наблюдение, опрос исполнителей, руководителей, специалистов и других лиц - участников финансово-хозяйственной деятельности, аналитические процедуры, экспертная проверка и др.).

В составе приемов документального контроля традиционно выделяются методы, предназначенные для формальной, арифметической проверки и для контроля операций по существу. Приемы формальной проверки позволяют установить правильность заполнения документов и записи реквизитов в них (приемы синтаксического контроля). Приемы нормативной и встречной проверок относятся к классу семантических. С использованием приемов нормативного контроля осуществляется проверка соблюдения правил совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций. Встречная проверка направлена на установление соответствия между взаимосвязанными хозяйственными операциями, осуществляемыми как одним хозяйствующим субъектом, так и различными. Названную группу аудиторских доказательств могут составлять подтверждение порядка совершения хозяйственных операций независимой (третьей) стороной, прослеживание взаимосвязей между первичным отражением хозяйственных операций, записями аналитического, синтетического учета и сводного учета, данными отчетности.

Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации цели аудита, особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторских доказательств для выполнения каждого вида работ. Так, целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом приемы нормативной проверки, фактического контроля. Для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности наряду с названными выше приемами результативны арифметические приемы, встречная проверка и ее разновидности, а также приемы, отнесенные в группу прочих. Анализ хозяйственных операций основан на реализации аналитических процедур, а также на использовании таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись, балансовое обобщение информации об имуществе и обязательствах организации, отчетность.

По каждой аудиторской процедуре необходимо установить не только приемы, но и источники аудиторских доказательств (источники информации), а также операции обработки данных, выполняемые в ходе их реализации. При нормативной проверке в первую очередь следует систематизировать информацию, содержащуюся в нормативных актах, регулирующих порядок совершения хозяйственных операций, их бухгалтерского учета и налогообложения.

Представленные в табл. 3 некоторые положения нормативных документов (см. перечень использованных источников) позволяют не только установить направления нормативной проверки наличия основных средств, но и выявить правильность отнесения объектов к основным средствам 1.


------------------------

1 Перечень использованных источников информации приведен в конце статьи.


Таблица 3


Основные средства


Понятие, объект,
хозяйственная
операция
Источник Содержание
1 2 3
Основные
средства
[4, р. 3, п.
46],
[7, р. 2, п.
2.1]
Основные средства - часть имущества,
используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управления организацией
в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев. Не относятся к основным средствам и
учитываются в организациях в составе средств в
обороте предметы, используемые в течение
периода менее 12 месяцев независимо от их
стоимости, предметы стоимостью на дату
приобретения не более 100кратного
установленного законодательством РФ размера
минимальной месячной оплаты труда за единицу
независимо от срока их полезного использования
и иные предметы, устанавливаемые организацией
исходя из правил положений по бухгалтерскому
учету
Основные
средства, состав
[4, р. 3, п.
46],
[7, р. 2, п.
2.2],
[8, р. 1, п.
2]
К основным средствам относятся здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент,
производствен-ный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие основные
средства.
К основным средствам относятся также
капитальные вложения в коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты
основных средств.
Капитальные вложения в многолетние
насаждения, корен-ное улучшение земель
включаются в состав основных средств ежегодно в
сумме затрат, относящихся к принятым в
эксплуа-тацию площадям, независимо от даты
окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются
находящиеся в собственности организации
земельные участки, объекты при-родопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы)
Имущество [1, ст.
128],
[2, гл. 7,
ст. 38, п.
2],
[3, гл. 1,
ст. 1, п.
2],
[4, р. 1, п.
4 п.п. "б"]
К объектам гражданских прав относятся вещи,
включая деньги и ценные бумаги, иное имущество,
в том числе имущественные права.
Имущество является объектом налогообложения.
Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются
виды объектов гражданских прав, относящихся к
имуществу в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
Объектами бухгалтерского учета являются
имущество организаций, их обязательства и
хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности
Имущество
движимое
[1, ст. 130,
п. 2]
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая
деньги и ценные бумаги, признаются движимым
имуществом. Регистрации прав на движимые вещи
не требуется, кроме случаев, указанных в законе
Имущество
недвижимое
[1, ст. 130,
п. 1, ст.
132,
п. 1, абз.
2]
К недвижимым вещам (недвижимое имущество,
недвижимость) относятся земельные участки,
участки недр, обособленные водные объекты и
все, что прочно связано с землей, т.е. объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба
их назначению невозможно, в том числе леса,
многолетние насаждения, здания, сооружения.
Предприятие в целом как имущественный
комплекс признается недвижимостью
Товар [1, ст. 455,
п. 1],
[2, гл. 7,
ст. 38],
[10, р. 3,
п. 5, абз.
2]
Товаром по договору купли-продажи могут быть
любые вещи с соблюдением правил,
предусмотренных ст. 129 Гражданского кодекса
(ст. 129 - Оборотоспособность объектов
гражданских прав).
Товаром, по определению Налогового кодекса
Российской Федерации, признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации. В целях регулирования отношений,
связанных с взиманием таможенных платежей, к
товарам относится и иное имущество,
определяемое Таможенным кодексом Российской
Федерации.
В целях обложения НДС товаром считаются:
продукция (предмет, изделие), в том числе
производственно-технического назначения;
здания, сооружения и другие виды недвижимого
имущества

Следует обратить внимание на то, что по договору купли-продажи любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), являются товаром. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации. В целях обложения НДС товаром считаются: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества.

В табл. 4, 5 приведены фрагменты нормативных актов, раскрывающих понятие права собственности на имущество и основания его приобретения, а также условия приобретения права собственности по договорам купли-продажи, мены, подряда. Сюда же относится имущество, безвозмездно полученное по договору дарения, изготовленное в организации, обнаруженное при инвентаризации и т.д. Систематизация нормативных актов, определяющих основания поступления в организацию имущества других хозяйствующих субъектов, позволяет обосновать наличие объектов арендованных, в залоге, в совместной деятельности и доверительном управлении имуществом, на ответственном хранении и т.п.


Таблица 4


Право собственности и основания его приобретения


    /-----------------------------------------------------------------------\
    |    Понятие,    | Источник |                Содержание                 |
    |    объект,     |          |                                           |
    | хозяйственная  |          |                                           |
    |    операция    |          |                                           |
    |----------------+----------+-------------------------------------------|
    |Право           | [1, ст.  | Собственнику принадлежат  права  владения,|
    |собственности   |   209]   |пользования    и         распоряжения своим|
    |                |          |имуществом.                                |
    |                |          | Собственник вправе  по  своему  усмотрению|
    |                |          |совершать в  отношении  принадлежащего  ему|
    |                |          |имущества любые действия, не противоречащие|
    |                |          |закону  и  иным   правовым       актам и не|
    |                |          |нарушающие  права  и   охраняемые   законом|
    |                |          |интересы других лиц, в том числе  отчуждать|
    |                |          |свое  имущество  в   собственность   другим|
    |                |          |лицам,     передавать     им,     оставаясь|
    |                |          |собственником, права владения,  пользования|
    |                |          |и   распоряжения    имуществом,    отдавать|
    |                |          |имущество в залог и обременять его  другими|
    |                |          |способами, распоряжаться им иным образом.  |
    |                |          | Владение,   пользование   и   распоряжение|
    |                |          |землей и другими природными ресурсами в той|
    |                |          |мере, в какой их оборот допускается законом|
    |                |          |(ст. 129), осуществляются их  собственником|
    |                |          |свободно,  если  это  не   наносит   ущерба|
    |                |          |окружающей  среде  и  не  нарушает   прав и|
    |                |          |законных интересов других лиц.             |
    |                |          | Собственник может передать свое  имущество|
    |                |          |в до-верительное  управление  другому  лицу|
    |                |          |(доверительному   управляющему).   Передача|
    |                |          |имущества  в  доверительное   управление не|
    |                |          |влечет  перехода  права     собственности к|
    |                |          |доверительному управляющему, который обязан|
    |                |          |осуществлять   управление      имуществом в|
    |                |          |интересах собст-венника или  указанного  им|
    |                |          |третьего лица                              |
    |----------------+----------+-------------------------------------------|
    |Основания       | [1, ст.  | Право   собственности   на     новую вещь,|
    |приобретения    |218,  136]|изготовленную или созданную лицом для  себя|
    |права           |          |с соблюдением закона и иных правовых актов,|
    |собственности на|          |приобретается этим лицом.                  |
    |имущество       |          | Право собственности на  плоды,  продукцию,|
    |                |          |доходы,     полученные     в     результате|
    |                |          |использования имущества,  приобретается  по|
    |                |          |основаниям, предусмотренным ст. 136 ГК РФ. |
    |                |          | Право собственности на имущество,  которое|
    |                |          |имеет собственника, может быть  приобретено|
    |                |          |другим   лицом   на   основании    договора|
    |                |          |купли-продажи,  мены,  дарения   или   иной|
    |                |          |сделки об отчуждении этого имущества.      |
    |                |          | В случае реорганизации  юридического  лица|
    |                |          |право собственности на  принадлежавшее  ему|
    |                |          |имущество переходит к юридическим  лицам  -|
    |                |          |правопреемникам           реорганизованного|
    |                |          |юридического лица.                         |
    |                |          | В случаях и в порядке, предусмотренных  ГК|
    |                |          |РФ,    лицо    может       приобрести право|
    |                |          |собственности  на  имущество,  не   имеющее|
    |                |          |собственника,  на  имущество,   собственник|
    |                |          |которого неизвестен, либо на имущество,  от|
    |                |          |которого  собственник  отказался     или на|
    |                |          |которое он утратил право  собственности  по|
    |                |          |иным основаниям, предусмотренным законом   |
    |----------------+----------+-------------------------------------------|
    |Приобретатель-на| [1, ст.  | Лицо - гражданин или юридическое  лицо,  -|
    |я давность      |234, п. 1]|не являющееся собственником  имущества,  но|
    |                |          |добросовестно,   открыто    и    непрерывно|
    |                |          |владеющее как своим собственным  недвижимым|
    |                |          |имуществом в течение  пятнадцати  лет  либо|
    |                |          |иным  имуществом  в   течение     пяти лет,|
    |                |          |приобретает  право  собственности  на   это|
    |                |          |имущество (приобретательная давность).     |
    |                |          | Право собственности на недвижимое  и  иное|
    |                |          |имущество,    подлежащее    государственной|
    |                |          |регистрации, возникает у лица, приобретшего|
    |                |          |это  имущество  в   силу   приобретательной|
    |                |          |давности, с момента такой регистрации.     |
    |                |          | До   приобретения   на     имущество права|
    |                |          |собственности   в   силу   приобретательной|
    |                |          |давности  лицо,  владеющее  имуществом  как|
    |                |          |своим собственным, имеет  право  на  защиту|
    |                |          |своего  владения  против  третьих   лиц, не|
    |                |          |являющихся  собственниками     имущества, а|
    |                |          |также не имеющих прав на владение им в силу|
    |                |          |иного    предусмотренного       законом или|
    |                |          |договором основания                        |
    |----------------+----------+-------------------------------------------|
    |Приобретение    | [1, ст.  | Право собственности на здания,  сооружения|
    |права           |   219]   |и  другое  вновь   создаваемое   недвижимое|
    |собственности на|          |имущество,    подлежащее    государственной|
    |недвижимое      |          |регистрации,  возникает  с  момента   такой|
    |имущество       |          |регистрации                                |
    |----------------+----------+-------------------------------------------|
    |Хозяйственные   | [1, ст.  |     Хозяйственными        товариществами и|
    |товарищества   и|   66,    |обществами     признаются      коммерческие|
    |общества:  право|  п. 1]   |организации с разделенным на доли  (вклады)|
    |собственности на|          |учредителей      (участников)      уставным|
    |имущество       |          |(складочным) капиталом.                    |
    |                |          |   Имущество,  созданное  за  счет  вкладов|
    |                |          |учредителей    (участников),        а также|
    |                |          |произведенное и приобретенное хозяйственным|
    |                |          |товариществом или обществом в процессе  его|
    |                |          |деятельности,  принадлежит  ему  на   праве|
    |                |          |собственности                              |
    |----------------+----------+-------------------------------------------|
    |Постановка на   | [2, гл.  | Заявление организации о постановке на учет|
    |налоговый учет  |   14,    |по     месту     нахождения     подлежащего|
    |недвижимого     |ст. 83, п.|налогообложению недвижимого  имущества  или|
    |имущества и     |4, абз. 1]|транспортных средств подается  в  налоговый|
    |транспортных    |          |орган по месту нахождения этого имущества в|
    |средств         |          |течение 30 дней со дня его регистрации     |
    \-----------------------------------------------------------------------/

Таблица 5


Приобретение права собственности на имущество по договорам


     /-----------------------------------------------------------------------\
     |    Понятие,    |Источник |                  Содержание                |
     |    объект,     |         |                                            |
     | хозяйственная  |         |                                            |
     |    операция    |         |                                            |
     |----------------+---------+--------------------------------------------|
     |Приобретение    |[1,   ст.|  Право собственности у  приобретателя  вещи|
     |права           |223, 224]|по договору возникает с момента ее передачи,|
     |cобственности у |         |если  иное  не  предусмотрено    законом или|
     |приоб-ретателя  |         |договором.                                  |
     |вещи            |         |  В  случаях  когда   отчуждение   имущества|
     |по договору     |         |подлежит государственной регистрации,  право|
     |                |         |собственности у  приобретателя   возникает с|
     |                |         |момента  такой  регистрации,  если   иное не|
     |                |         |установлено законом.                        |
     |                |         |  Передачей   признается       вручение вещи|
     |                |         |приобретателю, а равно сдача перевозчику для|
     |                |         |отправки   приобретателю   или       сдача в|
     |                |         |организацию     связи     для      пересылки|
     |                |         |приобретателю   вещей,       отчужденных без|
     |                |         |обязательства доставки.                     |
     |                |         |  Вещь считается врученной  приобретателю  с|
     |                |         |момента  ее  фактического     поступления во|
     |                |         |владение  приобретателя  или   указанного им|
     |                |         |лица.                                       |
     |                |         |  Если  к  моменту  заключения   договора об|
     |                |         |отчуждении  вещи  она   уже     находится во|
     |                |         |владении  приобретателя,   вещь   признается|
     |                |         |переданной ему с этого момента.             |
     |                |         |  К передаче  вещи  приравнивается  передача|
     |                |         |коносамента            или             иного|
     |                |         |товарораспорядительного документа на нее    |
     |----------------+---------+--------------------------------------------|
     |Купля-продажа:  |[1,   ст.|  Если  иное  не   предусмотрено   договором|
     |переход риска   |459]     |купли-продажи,  риск  случайной  гибели  или|
     |случайной гибели|         |случайного повреждения товара  переходит  на|
     |или случайного  |         |покупателя с момента, когда в соответствии с|
     |повреждения     |         |законом  или  договором  продавец  считается|
     |товара          |         |исполнившим  свою  обязанность  по  передаче|
     |                |         |товара покупателю.                          |
     |                |         |  Риск  случайной  гибели   или   случайного|
     |                |         |повреждения товара, проданного во время  его|
     |                |         |нахождения в пути, переходит на покупателя с|
     |                |         |момента заключения  договора  купли-продажи,|
     |                |         |если иное не предусмотрено  таким  договором|
     |                |         |или обычаями делового оборота.              |
     |                |         |  Условие договора о том, что риск случайной|
     |                |         |гибели  или  случайного  повреждения  товара|
     |                |         |переходит  на  покупателя  с  момента  сдачи|
     |                |         |товара первому  перевозчику,  по  требованию|
     |                |         |покупателя   может   быть     признано судом|
     |                |         |недействительным, если в  момент  заключения|
     |                |         |договора продавец знал или должен был знать,|
     |                |         |что  товар  утрачен  или  поврежден,  и   не|
     |                |         |сообщил об этом покупателю                  |
     |----------------+---------+--------------------------------------------|
     |Мена: переход   |[1,   ст.|  Если  законом  или   договором     мены не|
     |права           |570]     |предусмотрено иное, право  собственности  на|
     |собствен-ности  |         |обмениваемые товары  переходит  к  сторонам,|
     |на обмениваемые |         |выступающим  по  договору  мены  в  качестве|
     |товары          |         |покупателей, одновременно  после  исполнения|
     |                |         |обязательств передать соответствующие товары|
     |                |         |обеими сторонами                            |
     |----------------+---------+--------------------------------------------|
     |Подряд: переход |[1,   ст.|  Если  уклонение  заказчика   от   принятия|
     |к заказчику     |720,   п.|выполненной   работы   повлекло     за собой|
     |риска случайной |7]       |просрочку в  сдаче  работы,  риск  случайной|
     |гибели вещи     |         |гибели  изготовленной  (переработанной   или|
     |                |         |обработанной) вещи признается  перешедшим  к|
     |                |         |заказчику  в  момент,  когда  передача  вещи|
     |                |         |должна была состояться                      |
     \-----------------------------------------------------------------------/

В табл. 6 обобщены правила оценки основных средств, приобретенных безвозмездно, за плату, в порядке обмена, в качестве вклада в уставный капитал и по другим направлениям, а также некоторые правила налогообложения и отражения ряда операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета.


Таблица 6


Оценка основных средств


 /---------------------------------------------------------------------\
 |   Понятие,    |           |                                         |
 |    объект,    | Источник  |                Содержание               |
 | хозяйственная |           |                                         |
 |   операция    |           |                                         |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |Безвозмездно   |[3, ст. 11,|  Первоначальной   стоимостью    основных|
 |полученных     |п. 1,  абз.|средств,   полученных     организацией по|
 |               |1, 2],     |договору  дарения  и   в   иных   случаях|
 |               |[4, п. 23],|безвозмездного получения,  признается  их|
 |               |[5,    счет|рыночная стоимость на дату оприходования.|
 |               |01],       |  При  определении   рыночной   стоимости|
 |               |[7,  p.  3,|могут быть использованы данные о ценах на|
 |               |п. 3.4],   |аналогичную   продукцию,     полученные в|
 |               |[8,  р.  2,|письменной            форме            от|
 |               |п. 25]     |организаций-изготовителей;  сведения   об|
 |               |           |уровне   цен,   имеющихся    у    органов|
 |               |           |государственной   статистики;    торговых|
 |               |           |инспекций  и  организаций;    сведения об|
 |               |           |уровне цен,  опубликованные  в  средствах|
 |               |           |массовой   информации    и    специальной|
 |               |           |литературе;   экспертные     заключения о|
 |               |           |стоимости  отдельных  объектов   основных|
 |               |           |средств.                                 |
 |               |           |  Затраты по доставке  объектов  основных|
 |               |           |средств, полученных по договору дарения и|
 |               |           |в иных случаях безвозмездного  получения,|
 |               |           |учитываются  как   затраты   капитального|
 |               |           |характера                     и относятся|
 |               |           |организациями-получателями на  увеличение|
 |               |           |первоначальной     стоимости     объекта.|
 |               |           |Указанные  расходы  отражаются  на  счете|
 |               |           |учета     капитальных          вложений в|
 |               |           |корреспонденции   со    сче-тами    учета|
 |               |           |расчетов                                 |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |В   иностранной|[7,  р.  3,|  Оценка   объектов   основных   средств,|
 |валюте         |п. 3.7],   |стоимость   которых   при    приобретении|
 |               |[9,  р.  3,|определена    в    иностранной    валюте,|
 |               |п. 3.6]    |производится  в  рублях  путем  пересчета|
 |               |           |иностранной валюты по курсу Банка России,|
 |               |           |действовавшему   на   дату     принятия к|
 |               |           |бухгалтерскому     учету     организацией|
 |               |           |объектов    по    праву    собственности,|
 |               |           |хозяйственного   ведения,    оперативного|
 |               |           |управления или договора аренды           |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |Возведенных   в|[12, р.  5,|  По  завершении  строительства   объекта|
 |порядке        |п. 9],     |застройщик     определяет     инвентарную|
 |капитального   |[13, р.  3,|стоимость     каждого         вводимого в|
 |строительства  |п.   3.2.3,|эксплуатацию    в     составе     объекта|
 |               |абз. 1]    |строительства элемента,  становящегося  в|
 |               |           |процессе эксплуатации отдельной  единицей|
 |               |           |основных    средств    или     малоценных|
 |               |           |предметов.                               |
 |               |           |  По  объектам,   вводимым   в   действие|
 |               |           |согласно  договору  на   строительство по|
 |               |           |частям, в основные  средства  зачисляется|
 |               |           |стоимость  введенной  в  действие   части|
 |               |           |объекта,  приемка  которой    оформлена в|
 |               |           |установленном порядке,  исходя  из  суммы|
 |               |           |фактически   произведенных   застройщиком|
 |               |           |затрат  по  данному  объекту,   в   доле,|
 |               |           |относящейся   к   вводимой   его   части,|
 |               |           |определяемой  пропорционально   отношению|
 |               |           |договорной   стоимости   вводимой   части|
 |               |           |объекта  к  полной  договорной  стоимости|
 |               |           |данного объекта                          |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |Вложенных      |[1, ст. 66,|  Вкладом  в   имущество   хозяйственного|
 |в      уставный|п. 6],     |товарищества  или  общества  могут   быть|
 |капитал        |[5,    счет|деньги, ценные бумаги,  другие  вещи  или|
 |               |01],       |имущественные  права  либо  иные   права,|
 |               |[7,  p.  3,|имеющие денежную оценку.                 |
 |               |п. 3.3],   |    Денежная  оценка   вклада   участника|
 |               |[8,  р.  2,|хозяйственного общества  производится  по|
 |               |п. 24, абз.|соглашению       между       учредителями|
 |               |1]         |(участниками)  общества  и   в   случаях,|
 |               |           |предусмотренных     законом,     подлежит|
 |               |           |независимой экспертной проверке.         |
 |               |           |  Основные средства учитываются на  счете|
 |               |           |01 "Основные средства"  в  первоначальной|
 |               |           |оценке,    которая       определяется для|
 |               |           |объектов, внесенных учредителями  в  счет|
 |               |           |их вкладов в уставный фонд предприятия  -|
 |               |           |по договоренности сторон.                |
 |               |           |  Первоначальной   стоимостью    основных|
 |               |           |средств,  внесенных  в  счет     вклада в|
 |               |           |уставный       (складочный)       капитал|
 |               |           |организации,   признается   их   денежная|
 |               |           |оценка,    согласованная     учредителями|
 |               |           |(участниками) организации, если  иное  не|
 |               |           |предусмотрено           законодательством|
 |               |           |Российской Федерации                     |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |Изготовленных в|[3, ст. 11,|  Основные средства учитываются на  счете|
 |организации   и|п. 1,  абз.|01 "Основные средства"  в  первоначальной|
 |приобретенных  |1, 2],     |оценке,    которая       определяется для|
 |за плату       |[4, п. 23],|объектов,    изготовленных       на самом|
 |               |[5,    счет|предприятии,  а  также   приобретенных за|
 |               |01],       |плату у других предприятий и лиц,  исходя|
 |               |[7,  р.  3,|из  фактически  произведенных   затрат по|
 |               |п.     3.2,|возведению (сооружению) или  приобретению|
 |               |абз. 1],   |этих   объектов,   включая     расходы по|
 |               |[8,  р.  2,|доставке, монтажу и установке            |
 |               |п. 21]     |                                         |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |Приобретенных в|[1,        |  Если из договора мены не вытекает иное,|
 |порядке обмена |ст.568],   |товары, подлежащие обмену, предполагаются|
 |               |[7,  р.  3,|равноценными, а расходы на их передачу  и|
 |               |п. 3.5]    |принятие осуществляются в  каждом  случае|
 |               |           |той     стороной,           которая несет|
 |               |           |соответствующие обязанности.             |
 |               |           |  В  случае  когда   в     соответствии с|
 |               |           |договором   мены   обмениваемые    товары|
 |               |           |признаются    неравноценными,    сторона,|
 |               |           |обязанная передать товар,  цена  которого|
 |               |           |ниже  цены  товара,    предоставляемого в|
 |               |           |обмен, должна оплатить  разницу  в  ценах|
 |               |           |непосредственно до или  после  исполнения|
 |               |           |ее обязанности передать товар, если  иной|
 |               |           |порядок оплаты не предусмотрен договором.|
 |               |           |  Первоначальной   стоимостью    основных|
 |               |           |средств, приобретенных в обмен на  другое|
 |               |           |имущество, отличное от денежных  средств,|
 |               |           |признается    стоимость     обмениваемого|
 |               |           |имущества, по которой оно было отражено в|
 |               |           |бухгалтерском балансе                    |
 |---------------+-----------+-----------------------------------------|
 |Фактические    |[7,  р.  3,|  Фактическими затратами на приобретение,|
 |затраты      на|п.     3.2,|сооружение   и   изготовление    основных|
 |приобретение,  |абз. 2]    |средств могут быть:                      |
 |сооружение,    |           |  суммы, уплачиваемые  в   соответствии с|
 |изготовление   |           |договором поставщику (продавцу);         |
 |основных       |           |  суммы,  уплачиваемые  организациям   за|
 |средств        |           |осуществление    работ    по     договору|
 |               |           |строительного подряда и иным договорам;  |
 |               |           |  суммы,  уплачиваемые  организациям   за|
 |               |           |информационные и консультационные услуги,|
 |               |           |связанные   с   приобретением    основных|
 |               |           |средств;                                 |
 |               |           |  регистрационные сборы,  государственные|
 |               |           |пошлины  и  другие  аналогичные  платежи,|
 |               |           |произведенные  в  связи  с  приобретением|
 |               |           |(получением)  прав  на  объект   основных|
 |               |           |средств;                                 |
 |               |           |  таможенные пошлины и иные платежи;     |
 |               |           |  невозмещаемые  налоги,   уплачиваемые в|
 |               |           |связи с  приобретением  объекта  основных|
 |               |           |средств;                                 |
 |               |           |  вознаграждения,            уплачиваемые|
 |               |           |посреднической организации, через которую|
 |               |           |приобретен объект основных средств;      |
 |               |           |  иные затраты, непосредственно связанные|
 |               |           |с    приобретением,         сооружением и|
 |               |           |изготовлением объекта основных средств.  |
 |               |           |  Не включаются в фактические затраты  на|
 |               |           |приобретение       основных       средств|
 |               |           |общехозяйственные  и   иные   аналогичные|
 |               |           |расходы,   кроме   случаев,     когда они|
 |               |           |непосредственно связаны  с  приобретением|
 |               |           |основных средств                         |
 \---------------------------------------------------------------------/

Для проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций с основными средствами наряду с источниками официальной информации используется также документация проверяемой организации и третьих лиц. Информация проверяемого субъекта и третьих лиц подразделяется на планово-договорную, конструкторско-технологическую, распорядительную, учетную, отчетную, справочную и прочую.

К планово-договорной информации по основным средствам можно отнести:

договоры на приобретение, продажу, строительство основных средств и по другим операциям с рассматриваемым объектом;

планы ремонтов основных средств;

проектно-сметную документацию на возведение и ремонты и др.


К конструкторско-технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при выполнении операций, деталей, изделий и других компонентов, техническая документация, которую поставщик должен передать покупателю в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и др.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах, распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами отражены в табл. 7, 8. К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности, относятся:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);

инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);

акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);

документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.


Таблица 7


Правила бухгалтерского учета и налогообложения операций
с основными средствами


   /------------------------------------------------------------------\
   |Понятие,    |         |                                           |
   |объект,     |Источник |                 Содержание                |
   |хозяйственна|         |                                           |
   |я операция  |         |                                           |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Амортизация:|[7, p. 4,|  Амортизационные  отчисления,  начисленные|
   |бухгалтерски|         |по объектам основных средств, отражаются  в|
   |й учет      |пп.  4.9,|бухгалтерском учете в том отчетном периоде,|
   |            |4.10],   |к которому  они  относятся,  и  начисляются|
   |            |[8, p. 3,|независимо  от   результатов   деятельности|
   |            |пп.   66,|организации в отчетном периоде.            |
   |            |67]      |  Сумма начисленной амортизации  отражается|
   |            |         |в  бухгалтерском  учете  по  дебету  счетов|
   |            |         |учета издержек производства  или  обращения|
   |            |         |(за исключением объектов основных  средств,|
   |            |         |сданных  в  аренду)  в    корреспонденции с|
   |            |         |кредитом счета учета амортизации.          |
   |            |         |  Амортизационные  отчисления  по  объектам|
   |            |         |основных средств отражаются в бухгалтерском|
   |            |         |учете путем накопления соответствующих сумм|
   |            |         |на отдельном счете учета амортизации       |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Безвозмездна|[10,   р.|  При реализации или безвозмездной передаче|
   |я передача и|15,      |приобретенных    основных         средств и|
   |реализация: |п.   50, |нематериальных активов (кроме  необлагаемых|
   |НДС         |абз. 1]  |в установленном порядке)  сумма  налога  на|
   |            |         |добавленную стоимость, подлежащая взносу  в|
   |            |         |бюджет, определяется в зависимости от  даты|
   |            |         |их покупки:                                |
   |            |         |  а) приобретенных до 1992 г.  -  с  полной|
   |            |         |стоимости их реализации;                   |
   |            |         |  б) приобретенных и реализованных  в  1992|
   |            |         |г. по ценам, превышающим цену покупки, -  с|
   |            |         |суммы  разницы  между  ценами     продажи и|
   |            |         |приобретения,   включающими      налог. Для|
   |            |         |определения суммы налога указанная  разница|
   |            |         |умножается на расчетную  ставку  в  размере|
   |            |         |21,88%;                                    |
   |            |         |  в) приобретенных  после  1991  г.  (кроме|
   |            |         |случаев,   предусмотренных   в     п.п. "б"|
   |            |         |настоящего пункта) - в виде  разницы  между|
   |            |         |суммой налога, учтенной в продажной цене, и|
   |            |         |суммой налога, не отнесенной на  расчеты  с|
   |            |         |бюджетом  до   момента   продажи   основных|
   |            |         |средств  и  нематериальных     активов. При|
   |            |         |возникновении отрицательной  разницы  между|
   |            |         |суммой налога, уплаченной при их покупке, и|
   |            |         |суммой  налога,  полученной   от   продажи,|
   |            |         |возмещение    налога    из       бюджета не|
   |            |         |производится                               |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Безвозмездна|[14,   р.|  При реализации или безвозмездной передаче|
   |я   передача|4,       |(в течение двух  лет  с  момента  получения|
   |или         |п.   4.1,|льготы   по   прибыли,      направленной на|
   |реализация  |п.п.     |финансирование    капитальных     вложений)|
   |объектов, по|4.1.1,   |основных средств и объектов, не завершенных|
   |которым     |абз. 8]  |строительством,    при       приобретении и|
   |получена    |         |сооружении   которых   предприятиям    были|
   |льгота    по|         |предоставлены льготы по налогу на  прибыль,|
   |налогу    на|         |налогооблагаемая      прибыль      подлежит|
   |прибыль:    |         |увеличению  на  остаточную  стоимость  этих|
   |налог     на|         |основных средств и произведенные затраты по|
   |прибыль     |         |объектам, не завершенным строительством,  в|
   |            |         |пределах сумм предоставленной льготы       |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Безвозмездно|  [4,  р.|  По  основным  средствам,    полученным по|
   |полученные: |3,       |договору дарения и безвозмездно в  процессе|
   |амортизация |п. 48],  |приватизации, амортизация не начисляется   |
   |            |[7, р. 4,|                                           |
   |            |п. 4.1], |                                           |
   |            |[8, p. 3,|                                           |
   |            |п. 48]   |                                           |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Безвозмездно|[5,      |  Оприходование      основных      средств,|
   |полученные: |счет  01,|полученных  от  других  предприятий   и лиц|
   |бухгалтерски|счет  87,|безвозмездно, а также в  качестве  субсидии|
   |й учет      |абз.   7,|правительственного  органа,  отражается  по|
   |            |8]       |дебету  счета  01  "Основные    средства" в|
   |            |[8, p. 2,|корреспонденции со  счетом  87  "Добавочный|
   |            |п.    25,|капитал" (субсчет "Безвозмездно  полученные|
   |            |абз. 4]  |ценности").                                |
   |            |         |  Принятые к бухгалтерскому  учету  объекты|
   |            |         |основных средств отражаются на дебете счета|
   |            |         |учета основных средств в корреспонденции со|
   |            |         |счетами:  учета  добавочного     капитала в|
   |            |         |размере рыночной стоимости  объекта;  учета|
   |            |         |капитальных    вложений    -    на    сумму|
   |            |         |произведенных затрат по доставке  указанных|
   |            |         |объектов и иных затрат по доведению  их  до|
   |            |         |состояния,  в  котором   они     пригодны к|
   |            |         |использованию                              |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Вклад      в|[5,      |  На объекты основных  средств  в  денежной|
   |уставный    |счет 01],|оценке,     согласованной      учредителями|
   |капитал:    |[8, p. 2,|(участниками)  организации  при  учреждении|
   |бухгалтерски|п.    24,|общества,  производится  запись  по  дебету|
   |й учет      |абз.   2,|счета   учета   расчетов   с   учредителями|
   |            |3]       |(соответствующий субсчет) в корреспонденции|
   |            |         |со счетом учета уставного капитала.        |
   |            |         |  Принятие   объектов   основных   средств,|
   |            |         |внесенных учредителями в счет их вкладов  в|
   |            |         |уставный  капитал,  отражается  по   дебету|
   |            |         |счета    учета    основных        средств в|
   |            |         |корреспонденции  с  кредитом  счета   учета|
   |            |         |расчетов  с  учредителями  (соответствующий|
   |            |         |субсчет)                                   |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Вклад      в|[10,   р.|  При       реализации        организациями|
   |устав-ный   |15,    п.|(предприятиями)      основных       средств|
   |капитал: НДС|50,  абз.|(материальных  ценностей),  полученных   от|
   |при         |3]       |учредителей в качестве  взноса  в  уставный|
   |реализации  |         |фонд, облагаемый оборот определяется исходя|
   |            |         |из полной  стоимости  реализуемых  основных|
   |            |         |средств (материальных ценностей)  в  случае|
   |            |         |уменьшения в установленном порядке  размера|
   |            |         |уставного фонда на величину  этого  взноса.|
   |            |         |Если размер уставного фонда  не  изменялся,|
   |            |         |исчисление налога на добавленную  стоимость|
   |            |         |по  таким  основным  фондам   (материальным|
   |            |         |ценностям)  производится  с  разницы  между|
   |            |         |продажной ценой и ценой, зафиксированной  в|
   |            |         |уставном фонде                             |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Возведенные |[8, р. 2,|  Подрядные    организации,         а также|
   |хозяйственны|п. 30]   |организации-застройщики,     осуществляющие|
   |м  способом:|         |строительство    хозяйственным    способом,|
   |бухгалтерски|         |введенные   в   эксплуатацию,   возведенные|
   |й учет      |         |временные (титульные) здания и  сооружения,|
   |            |         |относящиеся к основным средствам (на  сумму|
   |            |         |затрат по возведению), отражают  по  дебету|
   |            |         |счета    учета    основных        средств в|
   |            |         |корреспонденции  с  кредитом  счета   учета|
   |            |         |некапитальных работ                        |
   |------------+---------+-------------------------------------------|
   |Изготовленны|[5,  счет|  Стоимость  объектов   основных   средств,|
   |е           |01,  счет|принятых в эксплуатацию, созданных на самом|
   |капитальным |08,  абз.|предприятии, а также приобретенных за плату|
   |строительств|10],     |у других предприятий и лиц, приходуются  по|
   |ом,        в|[7, р. 3,|дебету  счета  01  "Основные   средства" со|
   |организации,|п. 3.2], |счета 08 "Капитальные вложения".           |
   |приобретенны|[8, р. 2,|  Затраты, связанные  со   строительством и|
   |е за  плату:|п. 21]   |приобретением  основных  средств,     но по|
   |бухгалтерски|         |установленному  порядку  не    включаемые в|
   |й учет      |         |первоначальную стоимость объектов  основных|
   |            |         |средств,   списываются    со       счета 08|
   |            |         |"Капитальные вложения" в  дебет  счетов  81|
   |            |         |"Использование                 прибыли", 88|
   |            |         |"Нераспределенная    прибыль    (непокрытый|
   |            |         |убыток)" или 96 "Целевые  финансирование  и|
   |            |         |поступления"                               |
   \------------------------------------------------------------------/

Таблица 8


Документация учета основных средств


   /------------------------------------------------------------------\
   |  Понятие,  |  Источник  |               Содержание               |
   |  объект,   |            |                                        |
   |хозяйственна|            |                                        |
   | я операция |            |                                        |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Аналитически|[5,     счет|Аналитический   и   синтетический   учет|
   |й          и|01],        |основных средств организуется на  основе|
   |синтетически|[8, р. 1, п.|регистров     бухгалтерского      учета,|
   |й учет      |12]         |рекомендуемых   Минфином      России или|
   |            |            |разработанных            министерствами,|
   |            |            |ведомствами    и       организациями при|
   |            |            |соблюдении    общих     методологических|
   |            |            |принципов бухгалтерского учета          |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Безвозмездна|[8, р. 6, п.|Безвозмездная передача объектов основных|
   |я передача и|99]         |средств,  осуществляемая   по   договору|
   |обмен:      |            |дарения,   и    передача    организацией|
   |бухгалтерски|            |основных средств в собственность другого|
   |й учет      |            |юридического  или  физического    лица в|
   |            |            |обмен на другой  товар,  совершаемая  по|
   |            |            |договору   мены,    оформляется    актом|
   |            |            |(накладной)  приемки-передачи   основных|
   |            |            |средств (форма NОС-1).                 |
   |            |            |На основании акта  бухгалтерская  служба|
   |            |            |организации  производит  соответствующую|
   |            |            |запись    в     инвентарной     карточке|
   |            |            |переданного    объекта    и    прилагает|
   |            |            |указанную карточку  к  акту  (накладной)|
   |            |            |приемки-передачи  основных  средств.  Об|
   |            |            |изъятии  карточки  на  выбывший   объект|
   |            |            |делается    отметка     в     документе,|
   |            |            |открываемом по  местонахождению  объекта|
   |            |            |(инвентарной книге).                    |
   |            |            |Списание  стоимости  указанных  основных|
   |            |            |средств производится на  основании  акта|
   |            |            |(накладной)           приемки-передачи с|
   |            |            |приложением    договора        дарения и|
   |            |            |письменного      сообщения       (авизо)|
   |            |            |принимающей  организации  о   принятии к|
   |            |            |бухгалтерскому учету этого  объекта  или|
   |            |            |договора мены                           |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Внутреннее  |[8, р.   2, |Перемещение  объектов  основных  средств|
   |перемещение |пп. 40, 41, |между    структурными    подразделениями|
   |основных    |р.   6,   п.|организации      оформляется       актом|
   |средств     |100]        |(накладной)  приемки-передачи   основных|
   |            |            |средств (форма N ОС-1)                  |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Возврат     |[8, р.   2, |Возврат  арендуемого  объекта   основных|
   |арендуемого |пп. 40,     |средств арендодателю оформляется   актом|
   |имущества   |п. 41, р. 6,|(накладной)   приемки-передачи    (форма|
   |            |            |N   ОС-1),   на    основании    которого|
   |            |п. 100]     |бухгалтерская служба арендатора  снимает|
   |            |            |возвращенный  объект   с   забалансового|
   |            |            |учета                                   |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Поступление |[8, р.   2, |Оборудование,   не   требующее   монтажа|
   |оборудования|п. 43]      |(транспортные   передвижные    средства,|
   |            |            |свободно                 стоящие станки,|
   |            |            |сельскохозяйственные             машины,|
   |            |            |строительные механизмы и т.п.), а  также|
   |            |            |оборудование,  требующее     монтажа, но|
   |            |            |предназначенное для запаса,  принимается|
   |            |            |к  бухгалтерскому  учету  на   основании|
   |            |            |утвержденного   руководителем     акта о|
   |            |            |приемке оборудования (форма N ОС-14)    |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Поступление |[8,  р.   2,|Принятие  объектов  основных   средств к|
   |основных    |пп. 40,  41,|бухгалтерскому учету  осуществляется  на|
   |средств     |р.   6,   п.|основании  утвержденного   руководителем|
   |            |100]        |организации       акта       (накладной)|
   |            |            |приемки-передачи    основных    средств,|
   |            |            |который составляется на каждый отдельный|
   |            |            |инвентарный объект.                     |
   |            |            |Общим актом (накладной) приемки-передачи|
   |            |            |основных   средств   может   оформляться|
   |            |            |принятие    к       бухгалтерскому учету|
   |            |            |однотипных объектов одинаковой стоимости|
   |            |            |и принимаемых  бухгалтерской   службой к|
   |            |            |учету одновременно.                     |
   |            |            |Один  из  экземпляров  указанного  акта,|
   |            |            |утвержденный руководителем  организации,|
   |            |            |вместе   с   технической   документацией|
   |            |            |передается   в   бухгалтерскую    службу|
   |            |            |организации,   которая   согласно   этим|
   |            |            |документам   открывает   соответствующую|
   |            |            |инвентарную карточку или делает  отметку|
   |            |            |о   выбытии   объекта   в    инвентарной|
   |            |            |карточке.                               |
   |            |            |Техническая документация, относящаяся  к|
   |            |            |данному  инвентарному   объекту,   может|
   |            |            |передаваться   по   месту   эксплуатации|
   |            |            |объекта  с  соответствующей   отметкой в|
   |            |            |инвентарной карточке                    |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Приемка     |[1, ст. 753,|Сдача  результата  работ   подрядчиком и|
   |работ     по|п. 4]       |приемка   его   заказчиком   оформляются|
   |договору    |            |актом, подписаны обеими  сторонами.  При|
   |строительног|            |отказе одной  из  сторон  от  подписания|
   |о подряда   |            |акта в нем делается отметка об  этом,  и|
   |            |            |акт подписывается другой стороной.      |
   |            |            |Односторонний  акт  сдачи  или   приемки|
   |            |            |результата  работ  может  быть   признан|
   |            |            |судом недействительным  лишь  в  случае,|
   |            |            |если мотивы отказа  от  подписания  акта|
   |            |            |признаны им обоснованными               |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Ремонт,     |[8,  р.   2,|Приемка законченных работ по  достройке,|
   |реконструкци|пп. 42,  44,|дооборудованию,            реконструкции|
   |я,          |р. 4, п .76]|оформляется     актом      приемки-сдачи|
   |модернизация|            |отремонтированных,  реконструируемых   и|
   |объектов    |            |модернизированных    объектов     (форма|
   |основных    |            |NОС-3).                                |
   |средств     |            |По акту приемки-сдачи отремонтированных,|
   |            |            |реконструируемых   и   модернизированных|
   |            |            |объектов,  увеличивающих  первоначальную|
   |            |            |стоимость  объекта  в     результате его|
   |            |            |ремонта, реконструкции или модернизации,|
   |            |            |производятся  соответствующие   записи в|
   |            |            |прежней инвентарной карточке, на которой|
   |            |            |он  был  учтен.  Если     отражение всех|
   |            |            |изменений   в   указанной    инвентарной|
   |            |            |карточке затруднено,  открывается  новая|
   |            |            |инвентарная  карточка   (с   сохранением|
   |            |            |ранее присвоенного номера) с  отражением|
   |            |            |показателей,             характеризующих|
   |            |            |дооборудованный   или   реконструируемый|
   |            |            |объект.                                 |
   |            |            |Приемка    объектов     по     окончании|
   |            |            |капитального  ремонта  производится   по|
   |            |            |акту  приемки-сдачи   отремонтированных,|
   |            |            |реконструируемых   и   модернизированных|
   |            |            |объектов (форма N ОС-3). При этом должен|
   |            |            |осуществляться  контроль  за  правильным|
   |            |            |выполнением объема работ.               |
   |            |            |В  целях   контроля   за   своевременным|
   |            |            |получением основных средств  из  ремонта|
   |            |            |инвентарные   карточки    в    картотеке|
   |            |            |переставляются   в   группу    "Основные|
   |            |            |средства  в  ремонте".  При  поступлении|
   |            |            |основных средств из ремонта производится|
   |            |            |соответствующее перемещение  инвентарных|
   |            |            |карточек                                |
   |------------+------------+----------------------------------------|
   |Списание    |[8,  р.   6,|Результаты принятого  комиссией  решения|
   |основных    |пп. 95, 97] |оформляются актом на  списание  основных|
   |средств     |            |средств  (форма  NОС-4)  или   актом на|
   |            |            |списание автотранспортных средств (форма|
   |            |            |NОС-4а)     с         указанием данных,|
   |            |            |характеризующих  объект  (дата  принятия|
   |            |            |объекта  к  бухгалтерскому  учету,   год|
   |            |            |изготовления или постройки, время  ввода|
   |            |            |в    эксплуатацию,    срок     полезного|
   |            |            |использования, первоначальная  стоимость|
   |            |            |и  сумма  начисленной     амортизации по|
   |            |            |данным бухгалтерского учета, проведенные|
   |            |            |ремонты, причины выбытия с обо-снованием|
   |            |            |причин нецелесообразности  использования|
   |            |            |и     невозможности      восстановления,|
   |            |            |состояние  основных   частей,   деталей,|
   |            |            |узлов,  конструктивных  элементов).  Акт|
   |            |            |утверждается руководителем организации. |
   |            |            |На  основании   оформленных     актов на|
   |            |            |списание   основных   средств     или на|
   |            |            |списание    автотранспортных    средств,|
   |            |            |переданных     бухгалтерской      службе|
   |            |            |организации,  в   инвентарной   карточке|
   |            |            |(инвентарной книге) производится отметка|
   |            |            |о   выбытии   объекта.   Соответствующие|
   |            |            |записи  о   выбытии   объекта   основных|
   |            |            |средств   производятся   в    документе,|
   |            |            |открываемом по месту его нахождения.    |
   |            |            |Инвентарные   карточки    по    выбывшим|
   |            |            |объектам  основных  средств   хранятся в|
   |            |            |течение       срока,       определяемого|
   |            |            |руководителем организации               |
   \------------------------------------------------------------------/

К первичным документам, которые используются при купле-продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета-фактуры.

Регистры аналитического и синтетического учета включают накопительные ведомости, журналы-ордера и другие документы. Согласно указаниям по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность [15, п. 22].

Упрощенной формой бухгалтерского учета с использованием учетных регистров для учета основных средств рекомендуется использовать форму N В-1 "Ведомость учета ОС, начисленных амортизационных отчислений (износа)".

Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально-ордерную форму учета, в журнале-ордере N 13.

Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично-автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.

Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма N 11).

Для наглядности, а также в целях определения алгоритмов встречной проверки рекомендуется разработать схему взаимосвязей входной и выходной информации.

Обобщение основных положений нормативных документов, определяющих порядок выполнения, налогообложения и бухгалтерского учета объектов и операций финансово-хозяйственной деятельности, в алфавитном порядке либо по тематическим рубрикам в виде, аналогичном представленному в таблицах, а также в наглядной форме документооборота проверяемой организации и состава используемой документации третьих лиц не только способствуют лучшей организации информационной базы аудита, но и облегчают разработку аудиторской программы, позволяют уточнить источники аудиторских доказательств и операции обработки данных по каждой процедуре.

В табл. 9 дано описание ряда процедур аудита наличия собственных основных средств. Аудиторские процедуры, относящиеся преимущественно к проверке системы организации бухгалтерского учета (нормативная проверка соответствия применяемых форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, порядка их заполнения требованиям нормативных актов, синтаксический, или формальный, контроль первичных документов, встречная проверка соответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности, встречная проверка данных инвентаризации и бухгалтерского учета основных средств и др.), в таблице не приведены.


Таблица 9


Процедуры аудита наличия основных средств (фрагмент)


/--------------------------------------------------------------------\
|Аудиторские работы |Приемы и процедуры |   Источники аудиторских    |
|                   |      аудита       |       доказательств        |
|-------------------+-------------------+----------------------------|
|наименовани|Иденти-|                   | нормативные |  документы  |
|     е     |фикатор|                   |  документы  |хозяйствующег|
|           |       |                   |             | о субъекта  |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|Проверка   |1001100|  1.1.  Нормативная|  [4, р. 3,  |Инвентарные  |
|соблюдения |   1   |проверка           |   п. 46],   |карточки,    |
|нормативных|       |правильности       |  [7, р. 2,  |ведомости    |
|актов,     |       |отнесения  объектов|  пп. 2.1,   |инвентаризаци|
|определяющи|       |к          основным|    2.2],    |и и состава  |
|х наличие и|       |средствам          |[8, р. 1, п. |основных     |
|содержание |       |                   |     2],     |средств      |
|собственных|       |                   |    [16]     |             |
|объектов   |       |                   |             |             |
|основных   |       |                   |             |             |
|средств    |       |                   |             |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |       |  1.2. Нормативная |             |             |
|           |       |проверка           |             |             |
|           |       |правильности       |             |             |
|           |       |классификации      |             |             |
|           |       |основных средств   |             |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |       |  1.3. Нормативная |             |             |
|           |       |проверка оснований |             |             |
|           |       |приобретения права |             |             |
|           |       |собственности на   |             |             |
|           |       |объекты и          |             |             |
|           |       |правильности оценки|             |             |
|           |       |основных средств:  |             |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001101|  1.3.1. Полученных| [1, ст. 66, |Акты         |
|           |   1   |в счет вклада в    |пп. 1, 6],[5,|(накладные)  |
|           |       |уставный капитал   |  счет 01],  |приемки-перед|
|           |       |                   |[7, p. 3, п. |ачи,         |
|           |       |                   |    3.3],    |инвентарные  |
|           |       |                   |  [8, р. 2,  |карточки     |
|           |       |                   | п. 24, абз. |(далее      -|
|           |       |                   |     1]      |учетные      |
|           |       |                   |             |документы),  |
|           |       |                   |             |Учредительные|
|           |       |                   |             |документы    |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001102|  1.3.2.           |[1, ст. 218, |Договоры,    |
|           |   1   |Приобретенных по   |п. 2,ст. 223,|учетные      |
|           |       |договорам          |  224, 459,  |документы    |
|           |       |купли-продажи,     | 570, 568],  |             |
|           |       |мены, на торгах    | [3, ст. 11, |             |
|           |       |                   |п. 1, абз. 1,|             |
|           |       |                   | 2], [4, п.  |             |
|           |       |                   |23], [5, счет|             |
|           |       |                   | 01], [7, р. |             |
|           |       |                   |     3,      |             |
|           |       |                   |  пп. 3.2,   |             |
|           |       |                   |    3.5],    |             |
|           |       |                   |[8, р. 2, п. |             |
|           |       |                   |     21]     |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001103|  1.3.3.           |[1, ст. 218, |Договоры,    |
|           |   1   |Возведенных в      |  п. 2, ст.  |акты         |
|           |       |порядке            | 720, п. 7,  |приемки-сдачи|
|           |       |капитального       | ст. 753, п. |работ,       |
|           |       |строительства      | 4], [12, р. |учетные      |
|           |       |                   |5, п. 9, [13,|документы    |
|           |       |                   |  р. 3, п.   |             |
|           |       |                   |   3.2.3]    |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001104|  1.3.4.           |[1, ст. 218, |Учетные      |
|           |   1   |Изготовленных в    |   п. 1],    |документы    |
|           |       |организации        | [3, ст. 11, |             |
|           |       |                   |п. 1, абз. 1,|             |
|           |       |                   | 2], [4, п.  |             |
|           |       |                   |23], [5, счет|             |
|           |       |                   |    01],     |             |
|           |       |                   |[7, р. 3, п. |             |
|           |       |                   |3.2, абз. 1],|             |
|           |       |                   |[8, р. 2, п. |             |
|           |       |                   |     21]     |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001105|  1.3.5.           |[1, ст. 218, |Учетные      |
|           |   1   |Безвозмездно       |   п. 2],    |документы    |
|           |       |  полученных       | [3, ст. 11, |             |
|           |       |                   |    п. 1,    |             |
|           |       |                   |   абз. 1,   |             |
|           |       |                   |  2],[4, п.  |             |
|           |       |                   |23], [5, счет|             |
|           |       |                   |01],[7, p. 3,|             |
|           |       |                   | п. 3.4],[8, |             |
|           |       |                   |    р. 2,    |             |
|           |       |                   |   п. 25]    |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|Проверка   |1001100|  2.1. Фактический |             |Состав       |
|достовернос|   2   |выборочный контроль|             |документов   |
|ти         |       |наличия объектов   |             |аналогичен   |
|бухгалтерск|       |основных средств в |             |приведенному |
|ой         |       |местах их хранения |             |выше         |
|отчетности |       |или эксплуатации,  |             |             |
|о наличии  |       |правильности       |             |             |
|ОС         |       |нанесения          |             |             |
|           |       |инвентарных номеров|             |             |
|           |       |на объектах        |             |             |
|           |       |  2.2. Нормативная |             |             |
|           |       |проверка           |             |             |
|           |       |правильности       |             |             |
|           |       |отражения наличия  |             |             |
|           |       |основных средств на|             |             |
|           |       |счетах             |             |             |
|           |       |бухгалтерского     |             |             |
|           |       |учета:             |             |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001101|  2.2.1. Полученных|[5, счет 01],|             |
|           |   2   |в счет вклада в    |[8, p. 2, п. |             |
|           |       |уставный капитал   | 24, абз. 2, |             |
|           |       |                   |     3]      |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001102|  2.2.2.           |[5, счет 01, |             |
|           |   2   |Приобретенных по   |  счет 08,   |             |
|           |       |договорам          |абз. 10], [7,|             |
|           |       |купли-продажи,     |  p. 3, п.   |             |
|           |       |мены, на торгах    |3.2], [8, p. |             |
|           |       |                   |  2, п. 21]  |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001103|  2.6.1.           |             |             |
|           |   2   |Возведенных в      |             |             |
|           |       |порядке            |             |             |
|           |       |капитального       |             |             |
|           |       |строительства      |             |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001104|  2.6.2.           |  [5, счет   |             |
|           |   3   |Изготовленных в    | 01,счет 08, |             |
|           |       |организации        |абз. 10], [7,|             |
|           |       |                   |  p. 3, п.   |             |
|           |       |                   |3.2], [8, p. |             |
|           |       |                   |  2, п. 21]  |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|           |1001105|  2.6.5.           |[5, счет 01, |             |
|           |   2   |Безвозмездно       |счет 87, абз.|             |
|           |       |полученных         |7, 8] [8, p. |             |
|           |       |                   |  2, п. 25,  |             |
|           |       |                   |   абз. 4]   |             |
|-----------+-------+-------------------+-------------+-------------|
|Экономическ|1001100|  3.1.             |             |Бухгалтерская|
|ий анализ  |   3   |Аналитические      |             |и            |
|наличия ОС |       |процедуры оценки   |             |статистическа|
|           |       |структуры и        |             |я отчетность,|
|           |       |динамики ОС (по    |             |инвентарные  |
|           |       |статьям баланса и  |             |карточки     |
|           |       |классификационным  |             |             |
|           |       |группам)           |             |             |
|           |       |  3.2. Оценка      |             |             |
|           |       |соответствия сроков|             |             |
|           |       |эксплуатации и     |             |             |
|           |       |полезного          |             |             |
|           |       |использования      |             |             |
|           |       |основных средств   |             |             |
|           |       |  3.3. Расчет и    |             |             |
|           |       |оценка показателей |             |             |
|           |       |фондоотдачи,       |             |             |
|           |       |фондоемкости,      |             |             |
|           |       |рентабельности,    |             |             |
|           |       |обновления, износа |             |             |
|           |       |и др.              |             |             |
\-------------------------------------------------------------------/

Совершенствование организации информационного обеспечения аудита, своевременная корректировка нормативно-правовой базы, разделение в описании аудиторских процедур информационных и методических аспектов дают возможность не только быстро адаптировать программы аудита к изменениям законодательства и подзаконных актов, но и упорядочить разработку и представление методик аудиторских работ, сосредоточить внимание специалистов на обосновании приемов и алгоритмов выполнения аудиторских процедур.


Л.Г. Макарова,

доцент кафедры

бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

финансового факультета Нижегородского государственного университета


Использованные источники информации


1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 г. N 51-ФЗ (в редакции изменений и дополнений от 12.08.96 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 г. N 147-ФЗ.

3. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (в редакции изменений и дополнений от 17.02.97 г. N 15).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98). Утв. приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97). Утв. приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95). Утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 50.

10. Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений N 6 от 7.08.98г. N БФ-3-03/170).

11. Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утв. постановлением Правительствa РФ от 29.07.96 г. N 914 (в редакции постановления Правительствa РФ от 2.02.98 г. N 108).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94). Утв. приказом Минфина России от 20.12.94 г. N 167.

13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утв. приказом Минфина России от 30.12.93 г. N 160.

14. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений N 4 от 25.08.98 г. N БФ-3-02/210).

15. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утв. приказом Минфина России от 21.12.98 г. N 64н.

16. Общероссийский классификатор основных фондов. ОК 013-94 (ОКОФ). Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359.

17. Письмо Минфина России от 24.07.92 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

18. Макарова Л.Г. Проблемные вопросы планирования аудита//Аудиторские ведомости, 1998, N 3.

19. Мизиковский Е.А., Макарова Л.Г. О создании нормативно-методического обеспечения бухгалтерского учета основных средств//Аудиторские ведомости, 1998, N 9.


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.