Вопрос: Как осуществляется налогообложение в 1997 г. сумм дохода, полученных банками от переоценки собственных средств в иностранной валюте для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 1998 г.)

Как осуществляется налогообложение в 1997 г. сумм дохода, полученных банками от переоценки собственных средств в иностранной валюте для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?


Порядок определения налогооблагаемой базы


При определении налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями от 25.12.92 г., 1.07.94 г., 11.11.94 г., 23.06.95 г., 22.08.95 г., 27.12.95 г., 26.02.97 г., 26.05.97 г., 28.03.98 г., 27.06.98 г. и Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями от 17.07.95 г., 7.09.95 г., 7.12.95 г., 12.01.96 г., 23.08.96 г., 27.03.97 г., 11.12.97 г., 31.03.98 г.).


Согласно п. 21.11 Инструкции N 30, банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг. При этом под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" (далее Положение N 490).

При определении налогооблагаемой базы по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы следует руководствоваться Законом города Москвы от 16.03.94 г. N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (с изменениями от 24.05.95 г., 29.04.96 г.,, 29.05.96 г., 4.06.97 г., 10.12.97 г., 15.07.98 г.) и Инструкцией Государственной налоговой инспекции по городу Москве от 31.03.94 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы" (далее - Инструкция N 4).

Согласно разделу II Инструкции N 4 объектом налогообложения является объем реализации продукции (работ, услуг). Под объемом реализации услуг для банков согласно п. 6.2 Инструкции N 4 понимается сумма доходов, перечисленных в разделе 1 Положения N 490.


Порядок отражения в бухгалтерском учете

нереализованной курсовой разницы от переоценки собственных

средств банка в иностранной валюте


По состоянию на 16 мая 1994 г. (момент подписания Положения N 490) переоценка собственных средств в иностранной валюте проводилась банками в соответствии с письмом Банка России от 10.08.92 г. N 15 "О порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте" (далее - Письмо N 15). Переоценка валютной части собственных средств согласно п. 4.1 Письма N 15 отражалась банками на отдельном лицевом счете "Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных средств" активно-пассивного балансового счета 019 "Переоценка валютных средств". Остатки средств по этому лицевому счету не переносились на доходы банка ни ежеквартально, ни в конце года, а продолжали учитываться в 1 разделе баланса банка.

Согласно приказу Банка России от 10.06.96 г. N 02-198 "О введении в действие Положения "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" (далее - Положение N 290) Письмо N 15 утратило силу с 1 июля 1996 г. При этом согласно п. 6 раздела IV "Порядок переоценки валютных счетов кредитных организаций" Положения N 290 для учета результата переоценки валютной части собственных средств, равных по величине разности между уставным фондом, оплаченным в иностранной валюте, и суммой средств в иностранной валюте, мобилизованных в материальные активы и капитальные вложения (счета 92, 930, 940, 942), был открыт балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте". Согласно п. 8 этого же раздела остаток, сложившийся на 1 июля 1996 г. по лицевому счету "Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции" балансового счета 019 "Переоценка валютных средств" был перенесен на балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте".

Согласно письму Банка России от 24.02.97 г. N 415 (с изменениями от 22.04.97 г., 26.09.97 г.) по состоянию на 1 июля 1997 г. кредитные организации закрыли пассивный балансовый счет 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте".

Некапитализированные остатки, числящиеся на балансовом счете 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте" были перечислены на счет 019 "Переоценка валютных средств", остатки по которому в конце квартала были перенесены на счет 960 "Операционные и разные доходы".


Понятие реализованных и нереализованных
курсовых разниц


Существуют значительные различия между доходом банка в виде реализованных положительных курсовых разниц и доходом банка в виде нереализованных положительных курсовых разниц. Экономическая сущность дохода в виде реализованных положительных курсовых разниц представляет собой результат проведения банком операций и сделок по покупке и продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса Банка России на день совершения операции (сделки). Экономическая сущность дохода в виде нереализованных положительных курсовых разниц как по открытой валютной позиции, так и от переоценки собственных средств в иностранной валюте имеет другую природу и раскрыта в следующих законодательных актах.

Определение курсовой разницы дано в приказе Минфина России от 13.06.95 г. N 50 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Уставный капитал согласно ст. 99 Гражданского кодекса Российской Федерации является имуществом акционерного общества и определяет его минимальный размер.


Понятие операций банка


Перечень банковских операций приведен в ст. 5 Федерального закона от 2.12.90 г. N 395-1 (ред. от 31.07.98 г.) "О банках и банковской деятельности", согласно которой к банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение указанных в п. 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).


Выводы


Таким образом, доход в виде нереализованной положительной курсовой разницы от переоценки валютной части собственных средств (имущества) банка, равно как и доход в виде нереализованной положительной курсовой разницы по открытой валютной позиции банка, не может быть отнесен к доходам, перечисленным в разделе I Положения N 490. Следовательно, эти доходы не могут быть включены в расчет налогооблагаемой базы по налогам на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, поскольку при переоценке валютных счетов, отражающих имущество и обязательства банка, которая проводится банками ежедневно в соответствии с нормативными документами Банка России, не происходит ни реализации услуг, ни проведения операций с иностранной валютой. Доходы, относимые к понятию "нереализованная курсовая разница", представляют собой внереализационные доходы и должны учитываться на финансовых результатах деятельности банка (раздел III Положения N 490).


Ответ на вопрос подготовила

М.Г. Лапкина,

руководитель группы банковского аудита

аудиторской фирмы ЗАО "ЭНПИ Консалт"


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.