Вопрос: Наша организация определяет выручку "по оплате". В текущем квартале по данным бухгалтерского учета образовался убыток в связи с реализацией продукции по цене выше себестоимости, но оплата за эту продукцию еще не поступила. При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" получается, что балансовая прибыль корректируется в сторону увеличения. Нам кажется это нелогичным. Просим разъяснить ситуацию


Наша организация определяет выручку "по оплате". В текущем квартале по данным бухгалтерского учета образовался убыток в связи с реализацией продукции по цене выше себестоимости, но оплата за эту продукцию еще не поступила. При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" получается, что балансовая прибыль корректируется в сторону увеличения. Нам кажется это нелогичным. Просим разъяснить ситуацию.


Согласно п.2.3. Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения предприятие вправе использовать метод определения выручки от реализации продукции либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки. Для исчисления налога на прибыль используются данные бухгалтерского учета. В связи с тем, что в бухгалтерском учете применяется метод "по отгрузке", предприятия, отражающие выручку "по оплате", должны для целей налогообложения использовать скорректированные данные бухгалтерского учета. Такая корректировка отражается в п. 2 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 11 к указанной Инструкции ГНС N 37).

Специфика описанной в Вашем вопросе ситуации заключается в том, что Вашим предприятием выполнены работы, финансовым результатом которых является убыток в связи с превышением себестоимости работ над выручкой. Причем, оплата за указанные работы в отчетном периоде еще не поступила.

Попытаемся разобраться в данной ситуации на конкретном примере.

Допустим, выручка от всех операций предприятия составляет 10 тыс. руб., а себестоимость 9 тыс. руб. В результате, по данным бухгалтерского учета имеется прибыль в размере 1 тыс. руб.

Допустим также, что в показателях бухгалтерского учета заложено 2 тыс.руб выручки и 5 тыс. руб. себестоимости, приходящиеся на выполненные, но еще неоплаченные работы. В связи с тем, что предприятие определяет выручку "по оплате", для целей налогообложения должна учитываться не вся выручка, а лишь та, которая реально перечислена предприятию, то есть не 10 тыс., а только 8 тыс. руб. (10000-2000=8000). Равно как и себестоимость, учитываемая для целей налогообложения, будет составлять не 9 тыс., а только 4 тыс. руб., так как остальные 5 тыс. приходятся на неоплаченную продукцию. В результате, налогооблагаемая прибыль будет составлять не 1 тыс., а 4 тыс.руб.

Можно подойти к данной проблеме с другой стороны, но результат будет тот же, так как от перемены мест слагаемых сумма не изменяется. Если выручка для целей налогообложения меньше на 2 тыс. руб, чем выручка по данным бухгалтерского учета., а себестоимость, приходящаяся на выручку для целей налогообложения, меньше на 5 тыс. руб. всей себестоимости по данным бухгалтерского учета, то балансовая прибыль (прибыль по данным бухгалтерского учета) для целей налогообложения должна быть уменьшена на 2 тыс. руб. (так как уменьшение выручки уменьшает прибыль) и увеличена на 5 тыс. руб. (так как уменьшение себестоимости увеличивает прибыль). В итоге, налогооблагаемая прибыль составляет 1 тыс. 2 тыс. + 5 тыс. = 4 тыс. руб. Именно такая корректировка балансовой прибыли произойдет в результате заполнения Справки.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" заполняется следующим образом:

по стр.1 должна быть указана прибыль по данным бухгалтерского учета 1 тыс. руб.;

по стр. 2.1.а) отражается изменение выручки то есть 2 тыс. со знаком "минус";

по стр.2.1.б) отражается изменение себестоимости 5 тыс. со знаком "плюс";

по стр.2.1. итоговая сумма 3 тыс. со знаком "плюс".

Итого, налогооблагаемая прибыль составляет 4 тыс. руб. (1 тыс.+3 тыс.).

Таким образом, установленный порядок заполнения Справки в описанном Вами случае вполне логичен.


Юрист НПП "Гарант-Сервис"

Украинский Руслан


"Российская газета", 20 ноября 1999 г.



Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение