Отчет - 1999
Внереализационные доходы и расходы
При составлении бухгалтерской и налоговой отчетности нередко приходится обращаться к данным о суммах внереализационных доходов и расходов. Они используются при заполнении строк 060, 070, 080, 090, 100, 120, 130 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", соответствующих строк в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", а также при составлении декларации по НДС, где отражаются включаемые в налогооблагаемый оборот суммы внереализационных доходов и суммы НДС, подлежащие зачету при расчете с бюджетом по расходам, отнесенным в дебет счета 80.
Напоминаем читателям, что в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" (см. пояснения к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли") внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в суммах, отраженных при формировании финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
Перечни внереализационных доходов и расходов можно найти в п.14 и п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552).
При этом, поскольку перечень внереализационных доходов, указанный в п.14 Положения о составе затрат, является открытым, в их состав должны включаться все доходы организации, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг или имущества.
Перечень же внереализационных расходов является закрытым и расширению не подлежит. Таким образом, если какие-либо расходы организации прямо не указаны в п.15 Положения о составе затрат, то они могут быть отнесены на счет 80 на основании других нормативных документов (например утвержденных в установленном порядке Положений по ведению бухгалтерского учета), но при этом для целей налогообложения учитываться не будут.
Исключение из этого правила составляют суммы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с действующим налоговым законодательством (налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство и нужды образования и ряд других налогов (см. п.5 ст.21 Закона от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
Суммы остальных расходов (или убытков), относимых на финансовые результаты, но не указанных в п.14 Положения о составе затрат, должны отражаться в соответствующих подстроках строки 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Таким образом, для правильного составления бухгалтерской и налоговой отчетности по налогу на прибыль следует проверить каждую сумму, отнесенную в дебет счета 80, и найти в п.15 Положения о составе затрат указание на возможность ее учета для целей налогообложения.
Обороты по счету 80 используются не только при формировании налогооблагаемой прибыли, но и при расчете НДС. Напоминаем читателям, что в налогооблагаемый оборот по НДС включаются отражаемые по кредиту счета 80 суммы получаемой арендной платы, а также штрафные санкции и прочие денежные поступления, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.
Одновременно при расчетах с бюджетом подлежат зачету суммы НДС, уплаченные поставщикам за товарно-материальные ценности (работы и услуги), использованные арендодателем при исполнении своих обязанностей по договору аренды, стоимость которых списана в дебет счета 80*.
Как видим, правильный учет внереализационных доходов и расходов необходим для верного составления целого ряда отчетных форм. Для того чтобы облегчить нашим читателям процесс проверки правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности, в данном номере мы предлагаем вашему вниманию таблицу, в которой систематизированы правила учета отдельных видов внереализационных доходов и расходов для различных целей**.
Вид внереа- лизационных доходов или расходов |
Отражение в бухгалтерской отчетности |
Отражение в налоговой от- четности |
Комментарии автора |
Внереализационные доходы | |||
Доходы, по- лученные от долевого участия в деятельности других пред- приятий |
Строка 080 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Доходы от участия в других орга- низациях") |
Строка 2 "б" "Расчета налога от фактической прибыли" |
Доходы от долевого участия в деятельности российских ор- ганизаций облагаются налогом на прибыль у источника вып- латы, поэтому они исключают- ся из общей суммы валовой прибыли при расчете суммы прибыли для целей налогооб- ложения. На счетах бухгалтерского учета такие доходы и сумма удержанного с них источником выплаты налога отражается следующим образом: Дебет счета 76 Кредит счета 80 - начислены подлежащие получению организацией дохо- ды от долевого участия в де- ятельности других предприя- тий; Дебет счета 81 Кредит счета 76 - начислен налог на при- быль по ставке 15% (см. п.3 ст.9 Закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на при- быль предприятий и организа- ций"). Обращаем внимание читателей, что удержание и перечисление данной суммы в бюджет осуществляет органи- зация, выплачивающая доход. Соответственно на нее же возлагается и ответствен- ность за своевременность и полноту поступления данной суммы в бюджет; Дебет счета 51 Кредит счета 76 - организацией получены доходы от долевого участия в деятельности других предпри- ятий (за вычетом суммы нало- га на прибыль, удержанного у источника выплаты) |
Дивиденды, полученные по акциям |
Строка 080 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Доходы от участия в других орга- низациях") |
Строка 2 "а" "Расчета налога от фактической прибыли" |
См. комментарий в предыдущем пункте |
Доходы, по- лученные по облигациям и другим цен- ным бумагам, принадлежа- щим предпри- ятию (кроме акций и го- сударствен- ных ценных бумаг) |
Строка 060 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Проценты к получению") |
Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности не от- ражаются |
На счетах бухгалтерского учета такие доходы отражают- ся следующим образом: Дебет счета 76 Кредит счета 80 - начислены подлежащие получению организацией дохо- ды по принадлежащим ей обли- гациям и другим ценным бума- гам; Дебет счета 51 Кредит счета 76 - организацией получены доходы по принадлежащим ей облигациям и другим ценным бумагам |
Доходы от сдачи иму- щества в аренду |
Строка 090 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие опе- рационные доходы") |
Графа 3 специ- ально вписыва- емой подстроки "Доходы от сда- чи имущества в аренду" строки 3 "Расчета (на- логовой декла- рации) по нало- гу на добавлен- ную стоимость" Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности по налогу на при- быль не отража- ются |
Доходы от сдачи имущества в аренду ежемесячно отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" следующей записью: Дебет счета 76 Кредит счета 80 - начислена сумма задол- женности арендатора по опла- те предоставленных ему услуг по сдаче имущества в аренду. (О порядке отражения расхо- дов, связанных со сдачей имущества в аренду, читайте ниже, в разделе "Внереализа- ционные расходы".) |
Присужденные или признан- ные должни- ком штрафы, пени, неус- тойки и дру- гие виды санкций за нарушение условий хо- зяйственных договоров |
Строка 120 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные доходы") |
Графа 3 специ- ально вписыва- емой подстроки "Денежные сред- ства, поступле- ние которых связано с рас- четами за това- ры, работы и услуги" строки 3 "Расчета (на- логовой декла- рации) по нало- гу на добавлен- ную стоимость". Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности по налогу на при- быль не отража- ются |
Обращаем внимание читателей, что штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за на- рушение условий хозяйствен- ных договоров отражаются в составе внереализационных доходов по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" только после того, как необходи- мость их выплаты будет приз- нана обеими сторонами (то есть только после признания их суммы должником или после вынесения соответствующего решения судом). При этом подлежащие получению суммы отражаются в бухгалтерском учете и соответственно учи- тываются для целей налогооб- ложения по налогу на прибыль по факту возникновения за- долженности вне зависимости от принятой учетной политики ("по отгрузке" или "по опла- те"), а значит, в данном случае не имеет значения, были ли фактически перечис- лены денежные средства или еще нет. В отличие от налога на прибыль НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в со- ответствии с принятой орга- низацией учетной политикой |
Прочие де- нежные сум- мы, поступ- ление кото- рых связано с расчетами за товары, работы и ус- луги |
Строка 120 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные доходы") |
Графа 3 специ- ально вписыва- емой подстроки "Денежные сред- ства, поступле- ние которых связано с рас- четами за това- ры, работы и услуги" строки 3 "Расчета (на- логовой декла- рации) по нало- гу на добавлен- ную стоимость". Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности по налогу на при- быль не отража- ются |
По данной статье могут отра- жаться денежные средства, которые перечисляются в спе- циальные фонды организации, но поступление которых не- посредственно связано с оп- латой предоставляемых данной организацией товаров, работ или услуг. В настоящее время подобные расчеты встречаются крайне редко, поэтому мы сочли возможным не рассмат- ривать их подробно |
Положитель- ные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсо- вые разницы по операциям в иностран- ной валюте |
Строка 090 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие опе- рационные доходы") |
Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности по налогу на при- быль не отража- ются |
Напоминаем читателям, что в 1999 г. курсовые разницы учитываются для целей нало- гообложения при исчислении налога на прибыль на общих основаниях. Более подробно о порядке учета курсовых раз- ниц читайте в "РНК" NN 4, 8 за 1999 г., "СН" N 17 за 1999 г. |
Положитель- ные суммовые разницы, возникающие при осущест- влении рас- четов в со- ответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, опре- деляемой по официальному курсу соот- ветствующей валюты или в условных денежных единицах |
Строка 120 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные доходы") |
Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности по налогу на при- быль не отража- ются |
Положительные суммовые раз- ницы учитываются для целей налогообложения при исчисле- нии налога на прибыль на об- щих основаниях. Более под- робно о порядке учета суммо- вых разниц читайте в "РНК" NN 4, 8 за 1999 г., "СН" N 17 за 1999 г. |
Другие дохо- ды от опера- ций, непос- редственно не связанных с произ- водством и реализацией продукции (работ, ус- луг) |
Строка 120 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные доходы") |
Учитываются в составе валовой прибыли (в ито- говом сальдо по счету 80 "При- были и убытки") и облагаются налогом на при- быль на общих основаниях, по- этому отдельно в налоговой от- четности по налогу на при- быль не отража- ются |
Напоминаем читателям, что любые полученные организаци- ей доходы отражаются в бух- галтерском учете и учитыва- ются для целей налогообложе- ния. Поэтому по данной статье отражаются все дохо- ды, которые не учитывались по иным статьям бухгалтерс- кой отчетности. Например, это могут быть проценты, по- лученные по договору займа (подробнее об этом читайте в газете "Советы налогопла- тельщику" N 10 за 1999 г.), средства, полученные безвоз- мездно от других юридических и физических лиц (но не в связи с расчетами за товары, работы и услуги), и т.п. |
Внереализационные расходы | |||
Расходы, связанные со сдачей иму- щества в аренду |
Строка 100 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие опе- рационные расходы") |
Графа 5 специ- ально вписыва- емой подстроки "Доходы от сда- чи имущества в аренду" строки 3 "Расчета (на- логовой декла- рации) по нало- гу на добавлен- ную стоимость" (в части НДС, исчисленного с суммы арендной платы по ставке 16,67%). Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
По дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в составе расхо- дов, связанных со сдачей имущества в аренду, как пра- вило, отражаются суммы НДС, полученные (подлежащие полу- чению) от арендатора, начис- ленные по сданным в аренду основным средствам и МБП суммы амортизационных отчис- лений, расходы, связанные с содержанием сданного в арен- ду имущества (в том случае, если по условиям заключенно- го договора аренды это вхо- дит в обязанности арендода- теля), и иные аналогичные расходы. При этом на счетах бухгал- терского учета делаются сле- дующие записи: Дебет счета 80 Кредит счета 68 (76) субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, подле- жащий уплате в бюджет с сум- мы задолженности арендатора по оплате предоставленных ему услуг по сдаче имущества в аренду; Дебет счета 80 Кредит счета 02 - начислена сумма аморти- зации по сданному в аренду имуществу; Дебет счета 80 Кредит счета 26 (76 и др.) - отражены расходы, связанные со сдачей в аренду имущества организа- ции |
Затраты по аннулирован- ным произ- водственным заказам, а также затра- ты на произ- водство, не давшее про- дукции |
Строка 100 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие опе- рационные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Данные затраты списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счетов учета соответствующих затрат (счета 20 "Основное произ- водство", счета 23 "Вспомо- гательное производство", счета 29 "Непромышленные подразделения") на основании соответствующих документов, подтверждающих наличие про- изводственного заказа и его последующее аннулирование (договоры, акты, наряд-зака- зы на выполнение работ и т.п.) |
Затраты на содержание законсерви- рованных производст- венных мощ- ностей и объектов (кроме зат- рат, возме- щаемых за счет других источников) |
Строка 100 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие опе- рационные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Данные затраты списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счетов учета соответствующих затрат на основании документов, подтверждающих фактическую консервацию объектов при ус- ловии, что их финансирование не предусмотрено за счет специальных источников (нап- ример за счет средств бюдже- та, внебюджетных отраслевых фондов и т.п.) |
Не компенси- руемые ви- новниками потери от простоев, вызванных внешними причинами |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
В состав потерь от простоев по внешним причинам включа- ется заработная плата, вып- лаченная работникам за время вынужденного простоя в соот- ветствии с КЗоТ РФ, соот- ветствующая сумма страховых взносов во внебюджетные фон- ды, стоимость электро- и теплоэнергии, а также иных материальных ресурсов, ис- пользованных во время прос- тоя для поддержания произ- водственных помещений и обо- рудования в рабочем состоя- нии, для проведения пус- ко-остановочных работ на ли- ниях непрерывного производс- тва и другие аналогичные затраты. Обращаем внимание читателей, что в общем случае потери от простоев по внешним причинам должны быть возмещены их виновниками. Например, если вам несвоевременно поставили сырье для производства про- дукции, то в первую очередь следует предпринять необхо- димые меры по взысканию убытков и неполученной выго- ды с нарушившего договор поставщика. И только в том случае, если взыскать убытки с поставщика не представля- ется возможным - их сумму можно списать в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" |
Убытки по операциям с тарой |
Строка 100 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие опе- рационные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
В соответствии с действующи- ми нормативными документами в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" относятся затраты по ремонту тары, стоимость та- ры, списанной по причине не- годности, и т.п. (см. Основ- ные положения по учету тары, утвержденные Минфином России от 30.09.85 N 166) |
Судебные из- держки и ар- битражные расходы |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Перечни затрат организации, которые могут быть отнесены к судебным издержкам или ар- битражным расходам приведены в Гражданско-процессуальном кодексе Российской Федерации и в Арбитражно-процессуаль- ном кодексе Российской Феде- рации. При этом следует иметь в виду, что обязанность по оп- лате судебных издержек и ар- битражных расходов по реше- нию суда возлагается на одну или все стороны судебного разбирательства в зависимос- ти от конкретных обстоя- тельств дела (как правило, платит проигравшая сторона, а если иск удовлетворен в какой-то части, то и расходы распределяются между сторо- нами соответственно). Поэтому до вынесения судом решения по делу фактически понесенные организацией су- дебные издержки не могут быть списаны в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и уч- тены при выявлении финансо- вых результатов для целей налогообложения. По мнению автора, они должны числиться на отдельном субсчете к сче- ту 76. После вынесения судом реше- ния по делу такие расходы будут либо списаны в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (если обязанность по их оп- лате возложена судом на вашу организацию), либо возмещены другой стороной по делу (ес- ли обязанность по их оплате возложена судом на эту сто- рону) |
Присужденные или признан- ные штрафы, пени, неус- тойки и дру- гие виды санкций за нарушение условий хо- зяйственных договоров, а также расхо- ды по возме- щению причи- ненных убыт- ков |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Напоминаем, что штрафы, пе- ни, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров от- ражаются в составе внереали- зационных расходов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" только после того, как необ- ходимость их выплаты будет признана обеими сторонами (то есть только после приз- нания их суммы должником или после вынесения соответству- ющего решения судом). При этом подлежащие уплате суммы отражаются в бухгал- терском учете и соответст- венно учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль по факту возникнове- ния задолженности вне зави- симости от принятой учетной политики ("по отгрузке" или "по оплате"), а значит, в данном случае не имеет зна- чения, были ли фактически перечислены денежные средст- ва или еще нет. Несмотря на то что у получа- теля штрафных санкций по хозяйственным договорам эти суммы, как правило, включа- ются в оборот, облагаемый НДС (см. п.9 инструкции Гос- налогслужбы России от 10.11.95 N 39 "О порядке ис- числения и уплаты налога на добавленную стоимость"), ор- ганизация, уплачивающая штрафные санкции, НДС из их суммы не выделяет и на рас- четы с бюджетом не относит |
Убытки от списания дебиторской задолженнос- ти, по кото- рой истек срок исковой давности, и других дол- гов, не ре- альных для взыскания |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
В соответствии со ст.196 Гражданского кодекса Рос- сийской Федерации общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, в 1999 г. истекает срок иско- вой давности по сделкам, со- вершенным в 1996 г. В общем случае на счетах бухгалтерского учета убытки от списания дебиторской за- долженности, по которой ис- тек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания, отражаются следующим образом: Дебет счета 80 Кредит счета 62 (76, 61) - списана деби- торская задолженность по ис- течении срока исковой дав- ности. Однако в случае, если по данной задолженности ранее был сформирован резерв сом- нительных долгов, сумма не- истребованной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности спи- сывается не в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", а в де- бет счета 82 "Оценочные ре- зервы"; Дебет счета 82 Кредит счета 62 (76, 61) - списана деби- торская задолженность по ис- течении срока исковой дав- ности |
Некомпенси- руемые поте- ри от сти- хийных бедствий (уничтожение и порча про- изводствен- ных запасов, готовых из- делий и дру- гих матери- альных цен- ностей, по- тери от ос- тановки про- изводства и прочее), включая зат- раты, свя- занные с предотвраще- нием или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также неком- пенсируемые убытки, по- несенные в результате пожаров, аварий, дру- гих чрезвы- чайных ситу- аций, выз- ванных экст- ремальными условиями |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Для подтверждения фактичес- кого размера понесенных ор- ганизацией потерь обязатель- но должна быть проведена ин- вентаризация имущества. При этом в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" относятся только размеры фактических убытков (то есть стоимость уничтоженных и испорченных производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей за вычетом стоимости полученных при их ликвидации пригодных к использованию материалов). Кроме того, требуется нали- чие выданного компетентными органами документа, подтвер- ждающего факт события, став- шего причиной данных потерь |
Убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не ус- тановлены |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Для подтверждения фактичес- кого размера понесенных ор- ганизацией потерь обязатель- но должна быть проведена ин- вентаризация имущества. Напоминаем, что в соответст- вии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности в Рос- сийской Федерации (утвержде- но приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) выявлен- ную недостачу или потери от порчи материальных ценностей вы сможете списать на внере- ализационные расходы только в том случае, если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом |
Отрицатель- ные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсо- вые разницы по операциям в иностран- ной валюте |
Строка 100 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Напоминаем читателям, что в 1999 г. курсовые разницы учитываются для целей нало- гообложения при исчислении налога на прибыль на общих основаниях. Более подробно о порядке учета курсовых раз- ниц читайте в "РНК" NN 4, 8 за 1999 г., "СН" N 17 за 1999 г. |
Отрицатель- ные суммовые разницы, возникающие при осущест- влении рас- четов в со- ответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, опре- деляемой по официальному курсу соот- ветствующей валюты или в условных денежных единицах |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Строка 4.13 Справки о по- рядке определе- ния данных, от- ражаемых по строке 1 "Рас- чета налога от фактической прибыли" |
Напоминаем читателям, что отрицательные суммовые раз- ницы не уменьшают балансовую прибыль, учитываемую при ис- числении налога на прибыль. Более подробно о порядке учета суммовых разниц читай- те в "РНК" NN 4, 8 за 1999 г., "СН" N 17 за 1999 г. |
Расходы по оплате от- дельных ви- дов налогов и сборов, уплачиваемых за счет фи- нансовых результатов в соответст- вии с поряд- ком, уста- новленным законода- тельством |
Строка 100 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
В соответствии со ст.21 За- кона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об осно- вах налоговой системы в Рос- сийской Федерации" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" относятся начисленные суммы по следующим налогам: - целевые сборы на содержа- ние милиции, благоустройство территорий, на нужды образо- вания и другие цели; - налог на рекламу; - сбор за парковку автотран- спорта в специально оборудо- ванных для этих целей мес- тах; - сбор за право проведения кино- и телесъемок; - сбор за уборку территорий населенных пунктов; - налог на содержание жилищ- ного фонда и объектов соци- ально-культурной сферы |
Другие (кро- ме перечис- ленных выше) расходы по операциям, связанным с получением внереализа- ционных до- ходов |
Строка 130 формы N 2 "Отчет о при- былях и убыт- ках" (статья "Прочие вне- реализацион- ные расходы") |
Уменьшают при- быль для целей налогообложения и на общих ос- нованиях учиты- ваются в соста- ве валовой при- были (в итого- вом сальдо по счету 80 "При- были и убыт- ки"), поэтому отдельно в на- логовой отчет- ности по налогу на прибыль не отражаются |
Обращаем внимание читателей, что не указанные в п.15 По- ложения о составе затрат внереализационные расходы могут быть отнесены на счет 80 на основании других нор- мативных документов (напри- мер утвержденных в установ- ленном порядке Положений по ведению бухгалтерского уче- та), но при этом для целей налогообложения они могут быть учтены только в том случае, если вы сможете до- казать их непосредственную связь с получением внереали- зационных доходов в этом же отчетном периоде (месяц, квартал, полугодие, 9 меся- цев, год нарастающим ито- гом). Например, прибыль для целей налогообложения не может быть уменьшена на суммы на- численных резервов под обес- ценение ценных бумаг, на суммы убытков от выбытия ос- новных средств и прочего имущества и т.п. |
Эксперт "РНК" | Г.Ю.Касьянова |
-------------------------------------------------------------------------
* Подробно порядок учета и отражения в налоговой отчетности сумм НДС, уплаченного поставщикам, рассматривался в газете "Советы налогоплательщику" N 4 за 1999 г.
** Обращаем внимание читателей, что в данной статье рассматриваются только доходы, полученные на территории Российской Федерации.
"Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99
www.rnk.ru