Отчет - 1999 Внереализационные доходы и расходы (Г.Ю.Касьянова, "Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.)

Отчет - 1999
Внереализационные доходы и расходы


При составлении бухгалтерской и налоговой отчетности нередко приходится обращаться к данным о суммах внереализационных доходов и расходов. Они используются при заполнении строк 060, 070, 080, 090, 100, 120, 130 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", соответствующих строк в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", а также при составлении декларации по НДС, где отражаются включаемые в налогооблагаемый оборот суммы внереализационных доходов и суммы НДС, подлежащие зачету при расчете с бюджетом по расходам, отнесенным в дебет счета 80.

Напоминаем читателям, что в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" (см. пояснения к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли") внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в суммах, отраженных при формировании финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Перечни внереализационных доходов и расходов можно найти в п.14 и п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552).

При этом, поскольку перечень внереализационных доходов, указанный в п.14 Положения о составе затрат, является открытым, в их состав должны включаться все доходы организации, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг или имущества.

Перечень же внереализационных расходов является закрытым и расширению не подлежит. Таким образом, если какие-либо расходы организации прямо не указаны в п.15 Положения о составе затрат, то они могут быть отнесены на счет 80 на основании других нормативных документов (например утвержденных в установленном порядке Положений по ведению бухгалтерского учета), но при этом для целей налогообложения учитываться не будут.

Исключение из этого правила составляют суммы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с действующим налоговым законодательством (налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство и нужды образования и ряд других налогов (см. п.5 ст.21 Закона от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Суммы остальных расходов (или убытков), относимых на финансовые результаты, но не указанных в п.14 Положения о составе затрат, должны отражаться в соответствующих подстроках строки 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Таким образом, для правильного составления бухгалтерской и налоговой отчетности по налогу на прибыль следует проверить каждую сумму, отнесенную в дебет счета 80, и найти в п.15 Положения о составе затрат указание на возможность ее учета для целей налогообложения.

Обороты по счету 80 используются не только при формировании налогооблагаемой прибыли, но и при расчете НДС. Напоминаем читателям, что в налогооблагаемый оборот по НДС включаются отражаемые по кредиту счета 80 суммы получаемой арендной платы, а также штрафные санкции и прочие денежные поступления, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Одновременно при расчетах с бюджетом подлежат зачету суммы НДС, уплаченные поставщикам за товарно-материальные ценности (работы и услуги), использованные арендодателем при исполнении своих обязанностей по договору аренды, стоимость которых списана в дебет счета 80*.

Как видим, правильный учет внереализационных доходов и расходов необходим для верного составления целого ряда отчетных форм. Для того чтобы облегчить нашим читателям процесс проверки правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности, в данном номере мы предлагаем вашему вниманию таблицу, в которой систематизированы правила учета отдельных видов внереализационных доходов и расходов для различных целей**.


Вид внереа-
лизационных
доходов или
расходов
Отражение в
бухгалтерской
отчетности
Отражение в
налоговой от-
четности
Комментарии автора
Внереализационные доходы
Доходы, по-
лученные от
долевого
участия в
деятельности
других пред-
приятий
Строка 080
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Доходы от
участия в
других орга-
низациях")
Строка 2 "б"
"Расчета налога
от фактической
прибыли"
Доходы от долевого участия в
деятельности российских ор-
ганизаций облагаются налогом
на прибыль у источника вып-
латы, поэтому они исключают-
ся из общей суммы валовой
прибыли при расчете суммы
прибыли для целей налогооб-
ложения.
На счетах бухгалтерского
учета такие доходы и сумма
удержанного с них источником
выплаты налога отражается
следующим образом:
Дебет счета 76 Кредит счета
80 - начислены подлежащие
получению организацией дохо-
ды от долевого участия в де-
ятельности других предприя-
тий;
Дебет счета 81 Кредит счета
76 - начислен налог на при-
быль по ставке 15% (см. п.3
ст.9 Закона от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на при-
быль предприятий и организа-
ций"). Обращаем внимание
читателей, что удержание и
перечисление данной суммы в
бюджет осуществляет органи-
зация, выплачивающая доход.
Соответственно на нее же
возлагается и ответствен-
ность за своевременность и
полноту поступления данной
суммы в бюджет;
Дебет счета 51 Кредит счета
76 - организацией получены
доходы от долевого участия в
деятельности других предпри-
ятий (за вычетом суммы нало-
га на прибыль, удержанного у
источника выплаты)
Дивиденды,
полученные
по акциям
Строка 080
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Доходы от
участия в
других орга-
низациях")
Строка 2 "а"
"Расчета налога
от фактической
прибыли"
См. комментарий в предыдущем
пункте
Доходы, по-
лученные по
облигациям и
другим цен-
ным бумагам,
принадлежа-
щим предпри-
ятию (кроме
акций и го-
сударствен-
ных ценных
бумаг)
Строка 060
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Проценты к
получению")
Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности не от-
ражаются
На счетах бухгалтерского
учета такие доходы отражают-
ся следующим образом:
Дебет счета 76 Кредит счета
80 - начислены подлежащие
получению организацией дохо-
ды по принадлежащим ей обли-
гациям и другим ценным бума-
гам;
Дебет счета 51 Кредит счета
76 - организацией получены
доходы по принадлежащим ей
облигациям и другим ценным
бумагам
Доходы от
сдачи иму-
щества в
аренду
Строка 090
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие опе-
рационные
доходы")
Графа 3 специ-
ально вписыва-
емой подстроки
"Доходы от сда-
чи имущества в
аренду" строки
3 "Расчета (на-
логовой декла-
рации) по нало-
гу на добавлен-
ную стоимость"

Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности по
налогу на при-
быль не отража-
ются
Доходы от сдачи имущества в
аренду ежемесячно отражаются
по кредиту счета 80 "Прибыли
и убытки" следующей записью:
Дебет счета 76 Кредит счета
80 - начислена сумма задол-
женности арендатора по опла-
те предоставленных ему услуг
по сдаче имущества в аренду.
(О порядке отражения расхо-
дов, связанных со сдачей
имущества в аренду, читайте
ниже, в разделе "Внереализа-
ционные расходы".)
Присужденные
или признан-
ные должни-
ком штрафы,
пени, неус-
тойки и дру-
гие виды
санкций за
нарушение
условий хо-
зяйственных
договоров
Строка 120
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные доходы")
Графа 3 специ-
ально вписыва-
емой подстроки
"Денежные сред-
ства, поступле-
ние которых
связано с рас-
четами за това-
ры, работы и
услуги" строки
3 "Расчета (на-
логовой декла-
рации) по нало-
гу на добавлен-
ную стоимость".

Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности по
налогу на при-
быль не отража-
ются
Обращаем внимание читателей,
что штрафы, пени, неустойки
и другие виды санкций за на-
рушение условий хозяйствен-
ных договоров отражаются в
составе внереализационных
доходов по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" только
после того, как необходи-
мость их выплаты будет приз-
нана обеими сторонами (то
есть только после признания
их суммы должником или после
вынесения соответствующего
решения судом). При этом
подлежащие получению суммы
отражаются в бухгалтерском
учете и соответственно учи-
тываются для целей налогооб-
ложения по налогу на прибыль
по факту возникновения за-
долженности вне зависимости
от принятой учетной политики
("по отгрузке" или "по опла-
те"), а значит, в данном
случае не имеет значения,
были ли фактически перечис-
лены денежные средства или
еще нет. В отличие от налога
на прибыль НДС исчисляется и
уплачивается в бюджет в со-
ответствии с принятой орга-
низацией учетной политикой
Прочие де-
нежные сум-
мы, поступ-
ление кото-
рых связано
с расчетами
за товары,
работы и ус-
луги
Строка 120
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные доходы")
Графа 3 специ-
ально вписыва-
емой подстроки
"Денежные сред-
ства, поступле-
ние которых
связано с рас-
четами за това-
ры, работы и
услуги" строки
3 "Расчета (на-
логовой декла-
рации) по нало-
гу на добавлен-
ную стоимость".

Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности по
налогу на при-
быль не отража-
ются
По данной статье могут отра-
жаться денежные средства,
которые перечисляются в спе-
циальные фонды организации,
но поступление которых не-
посредственно связано с оп-
латой предоставляемых данной
организацией товаров, работ
или услуг. В настоящее время
подобные расчеты встречаются
крайне редко, поэтому мы
сочли возможным не рассмат-
ривать их подробно
Положитель-
ные курсовые
разницы по
валютным
счетам, а
также курсо-
вые разницы
по операциям
в иностран-
ной валюте
Строка 090
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие опе-
рационные
доходы")
Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности по
налогу на при-
быль не отража-
ются
Напоминаем читателям, что в
1999 г. курсовые разницы
учитываются для целей нало-
гообложения при исчислении
налога на прибыль на общих
основаниях. Более подробно о
порядке учета курсовых раз-
ниц читайте в "РНК" NN 4, 8
за 1999 г., "СН" N 17 за
1999 г.
Положитель-
ные суммовые
разницы,
возникающие
при осущест-
влении рас-
четов в со-
ответствии с
заключенными
договорами в
рублях в
сумме, опре-
деляемой по
официальному
курсу соот-
ветствующей
валюты или в
условных
денежных
единицах
Строка 120
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные доходы")
Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности по
налогу на при-
быль не отража-
ются
Положительные суммовые раз-
ницы учитываются для целей
налогообложения при исчисле-
нии налога на прибыль на об-
щих основаниях. Более под-
робно о порядке учета суммо-
вых разниц читайте в "РНК"
NN 4, 8 за 1999 г.,
"СН" N 17 за 1999 г.
Другие дохо-
ды от опера-
ций, непос-
редственно
не связанных
с произ-
водством и
реализацией
продукции
(работ, ус-
луг)
Строка 120
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные доходы")
Учитываются в
составе валовой
прибыли (в ито-
говом сальдо по
счету 80 "При-
были и убытки")
и облагаются
налогом на при-
быль на общих
основаниях, по-
этому отдельно
в налоговой от-
четности по
налогу на при-
быль не отража-
ются
Напоминаем читателям, что
любые полученные организаци-
ей доходы отражаются в бух-
галтерском учете и учитыва-
ются для целей налогообложе-
ния. Поэтому по данной
статье отражаются все дохо-
ды, которые не учитывались
по иным статьям бухгалтерс-
кой отчетности. Например,
это могут быть проценты, по-
лученные по договору займа
(подробнее об этом читайте в
газете "Советы налогопла-
тельщику" N 10 за 1999 г.),
средства, полученные безвоз-
мездно от других юридических
и физических лиц (но не в
связи с расчетами за товары,
работы и услуги), и т.п.
Внереализационные расходы
Расходы,
связанные со
сдачей иму-
щества в
аренду
Строка 100
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие опе-
рационные
расходы")
Графа 5 специ-
ально вписыва-
емой подстроки
"Доходы от сда-
чи имущества в
аренду" строки
3 "Расчета (на-
логовой декла-
рации) по нало-
гу на добавлен-
ную стоимость"
(в части НДС,
исчисленного с
суммы арендной
платы по ставке
16,67%).

Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
По дебету счета 80 "Прибыли
и убытки" в составе расхо-
дов, связанных со сдачей
имущества в аренду, как пра-
вило, отражаются суммы НДС,
полученные (подлежащие полу-
чению) от арендатора, начис-
ленные по сданным в аренду
основным средствам и МБП
суммы амортизационных отчис-
лений, расходы, связанные с
содержанием сданного в арен-
ду имущества (в том случае,
если по условиям заключенно-
го договора аренды это вхо-
дит в обязанности арендода-
теля), и иные аналогичные
расходы.
При этом на счетах бухгал-
терского учета делаются сле-
дующие записи:
Дебет счета 80 Кредит счета
68 (76) субсчет "Расчеты по
НДС" - начислен НДС, подле-
жащий уплате в бюджет с сум-
мы задолженности арендатора
по оплате предоставленных
ему услуг по сдаче имущества
в аренду;
Дебет счета 80 Кредит счета
02 - начислена сумма аморти-
зации по сданному в аренду
имуществу;
Дебет счета 80 Кредит счета
26 (76 и др.) - отражены
расходы, связанные со сдачей
в аренду имущества организа-
ции
Затраты по
аннулирован-
ным произ-
водственным
заказам, а
также затра-
ты на произ-
водство, не
давшее про-
дукции
Строка 100
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие опе-
рационные
расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Данные затраты списываются в
дебет счета 80 "Прибыли и
убытки" с кредита счетов
учета соответствующих затрат
(счета 20 "Основное произ-
водство", счета 23 "Вспомо-
гательное производство",
счета 29 "Непромышленные
подразделения") на основании
соответствующих документов,
подтверждающих наличие про-
изводственного заказа и его
последующее аннулирование
(договоры, акты, наряд-зака-
зы на выполнение работ и
т.п.)
Затраты на
содержание
законсерви-
рованных
производст-
венных мощ-
ностей и
объектов
(кроме зат-
рат, возме-
щаемых за
счет других
источников)
Строка 100
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие опе-
рационные
расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Данные затраты списываются в
дебет счета 80 "Прибыли и
убытки" с кредита счетов
учета соответствующих затрат
на основании документов,
подтверждающих фактическую
консервацию объектов при ус-
ловии, что их финансирование
не предусмотрено за счет
специальных источников (нап-
ример за счет средств бюдже-
та, внебюджетных отраслевых
фондов и т.п.)
Не компенси-
руемые ви-
новниками
потери от
простоев,
вызванных
внешними
причинами
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
В состав потерь от простоев
по внешним причинам включа-
ется заработная плата, вып-
лаченная работникам за время
вынужденного простоя в соот-
ветствии с КЗоТ РФ, соот-
ветствующая сумма страховых
взносов во внебюджетные фон-
ды, стоимость электро- и
теплоэнергии, а также иных
материальных ресурсов, ис-
пользованных во время прос-
тоя для поддержания произ-
водственных помещений и обо-
рудования в рабочем состоя-
нии, для проведения пус-
ко-остановочных работ на ли-
ниях непрерывного производс-
тва и другие аналогичные
затраты.
Обращаем внимание читателей,
что в общем случае потери от
простоев по внешним причинам
должны быть возмещены их
виновниками. Например, если
вам несвоевременно поставили
сырье для производства про-
дукции, то в первую очередь
следует предпринять необхо-
димые меры по взысканию
убытков и неполученной выго-
ды с нарушившего договор
поставщика. И только в том
случае, если взыскать убытки
с поставщика не представля-
ется возможным - их сумму
можно списать в дебет счета
80 "Прибыли и убытки"
Убытки по
операциям с
тарой
Строка 100
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие опе-
рационные
расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
В соответствии с действующи-
ми нормативными документами
в дебет счета 80 "Прибыли и
убытки" относятся затраты по
ремонту тары, стоимость та-
ры, списанной по причине не-
годности, и т.п. (см. Основ-
ные положения по учету тары,
утвержденные Минфином России
от 30.09.85 N 166)
Судебные из-
держки и ар-
битражные
расходы
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Перечни затрат организации,
которые могут быть отнесены
к судебным издержкам или ар-
битражным расходам приведены
в Гражданско-процессуальном
кодексе Российской Федерации
и в Арбитражно-процессуаль-
ном кодексе Российской Феде-
рации.
При этом следует иметь в
виду, что обязанность по оп-
лате судебных издержек и ар-
битражных расходов по реше-
нию суда возлагается на одну
или все стороны судебного
разбирательства в зависимос-
ти от конкретных обстоя-
тельств дела (как правило,
платит проигравшая сторона,
а если иск удовлетворен в
какой-то части, то и расходы
распределяются между сторо-
нами соответственно).
Поэтому до вынесения судом
решения по делу фактически
понесенные организацией су-
дебные издержки не могут
быть списаны в дебет счета
80 "Прибыли и убытки" и уч-
тены при выявлении финансо-
вых результатов для целей
налогообложения. По мнению
автора, они должны числиться
на отдельном субсчете к сче-
ту 76.
После вынесения судом реше-
ния по делу такие расходы
будут либо списаны в дебет
счета 80 "Прибыли и убытки"
(если обязанность по их оп-
лате возложена судом на вашу
организацию), либо возмещены
другой стороной по делу (ес-
ли обязанность по их оплате
возложена судом на эту сто-
рону)
Присужденные
или признан-
ные штрафы,
пени, неус-
тойки и дру-
гие виды
санкций за
нарушение
условий хо-
зяйственных
договоров, а
также расхо-
ды по возме-
щению причи-
ненных убыт-
ков
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Напоминаем, что штрафы, пе-
ни, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров от-
ражаются в составе внереали-
зационных расходов по дебету
счета 80 "Прибыли и убытки"
только после того, как необ-
ходимость их выплаты будет
признана обеими сторонами
(то есть только после приз-
нания их суммы должником или
после вынесения соответству-
ющего решения судом).
При этом подлежащие уплате
суммы отражаются в бухгал-
терском учете и соответст-
венно учитываются для целей
налогообложения по налогу на
прибыль по факту возникнове-
ния задолженности вне зави-
симости от принятой учетной
политики ("по отгрузке" или
"по оплате"), а значит, в
данном случае не имеет зна-
чения, были ли фактически
перечислены денежные средст-
ва или еще нет.
Несмотря на то что у получа-
теля штрафных санкций по
хозяйственным договорам эти
суммы, как правило, включа-
ются в оборот, облагаемый
НДС (см. п.9 инструкции Гос-
налогслужбы России от
10.11.95 N 39 "О порядке ис-
числения и уплаты налога на
добавленную стоимость"), ор-
ганизация, уплачивающая
штрафные санкции, НДС из их
суммы не выделяет и на рас-
четы с бюджетом не относит
Убытки от
списания
дебиторской
задолженнос-
ти, по кото-
рой истек
срок исковой
давности, и
других дол-
гов, не ре-
альных для
взыскания
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
В соответствии со ст.196
Гражданского кодекса Рос-
сийской Федерации общий срок
исковой давности составляет
три года. Таким образом, в
1999 г. истекает срок иско-
вой давности по сделкам, со-
вершенным в 1996 г.
В общем случае на счетах
бухгалтерского учета убытки
от списания дебиторской за-
долженности, по которой ис-
тек срок исковой давности, и
других долгов, не реальных
для взыскания, отражаются
следующим образом:
Дебет счета 80 Кредит счета
62 (76, 61) - списана деби-
торская задолженность по ис-
течении срока исковой дав-
ности.
Однако в случае, если по
данной задолженности ранее
был сформирован резерв сом-
нительных долгов, сумма не-
истребованной дебиторской
задолженности по истечении
срока исковой давности спи-
сывается не в дебет счета 80
"Прибыли и убытки", а в де-
бет счета 82 "Оценочные ре-
зервы";
Дебет счета 82 Кредит счета
62 (76, 61) - списана деби-
торская задолженность по ис-
течении срока исковой дав-
ности
Некомпенси-
руемые поте-
ри от сти-
хийных
бедствий
(уничтожение
и порча про-
изводствен-
ных запасов,
готовых из-
делий и дру-
гих матери-
альных цен-
ностей, по-
тери от ос-
тановки про-
изводства и
прочее),
включая зат-
раты, свя-
занные с
предотвраще-
нием или
ликвидацией
последствий
стихийных
бедствий, а
также неком-
пенсируемые
убытки, по-
несенные в
результате
пожаров,
аварий, дру-
гих чрезвы-
чайных ситу-
аций, выз-
ванных экст-
ремальными
условиями
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Для подтверждения фактичес-
кого размера понесенных ор-
ганизацией потерь обязатель-
но должна быть проведена ин-
вентаризация имущества.
При этом в дебет счета 80
"Прибыли и убытки" относятся
только размеры фактических
убытков (то есть стоимость
уничтоженных и испорченных
производственных запасов,
готовых изделий и других
материальных ценностей за
вычетом стоимости полученных
при их ликвидации пригодных
к использованию материалов).
Кроме того, требуется нали-
чие выданного компетентными
органами документа, подтвер-
ждающего факт события, став-
шего причиной данных потерь
Убытки от
хищений,
виновники
которых по
решениям
суда не ус-
тановлены
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Для подтверждения фактичес-
кого размера понесенных ор-
ганизацией потерь обязатель-
но должна быть проведена ин-
вентаризация имущества.
Напоминаем, что в соответст-
вии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в Рос-
сийской Федерации (утвержде-
но приказом Минфина России
от 29.07.98 N 34н) выявлен-
ную недостачу или потери от
порчи материальных ценностей
вы сможете списать на внере-
ализационные расходы только
в том случае, если виновные
лица не установлены или во
взыскании с них отказано
судом
Отрицатель-
ные курсовые
разницы по
валютным
счетам, а
также курсо-
вые разницы
по операциям
в иностран-
ной валюте
Строка 100
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Напоминаем читателям, что в
1999 г. курсовые разницы
учитываются для целей нало-
гообложения при исчислении
налога на прибыль на общих
основаниях. Более подробно о
порядке учета курсовых раз-
ниц читайте в "РНК" NN 4, 8
за 1999 г., "СН" N 17 за
1999 г.
Отрицатель-
ные суммовые
разницы,
возникающие
при осущест-
влении рас-
четов в со-
ответствии с
заключенными
договорами в
рублях в
сумме, опре-
деляемой по
официальному
курсу соот-
ветствующей
валюты или в
условных
денежных
единицах
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Строка 4.13
Справки о по-
рядке определе-
ния данных, от-
ражаемых по
строке 1 "Рас-
чета налога от
фактической
прибыли"
Напоминаем читателям, что
отрицательные суммовые раз-
ницы не уменьшают балансовую
прибыль, учитываемую при ис-
числении налога на прибыль.
Более подробно о порядке
учета суммовых разниц читай-
те в "РНК" NN 4, 8 за 1999
г., "СН" N 17 за 1999 г.
Расходы по
оплате от-
дельных ви-
дов налогов
и сборов,
уплачиваемых
за счет фи-
нансовых
результатов
в соответст-
вии с поряд-
ком, уста-
новленным
законода-
тельством
Строка 100
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
В соответствии со ст.21 За-
кона Российской Федерации от
27.12.91 N 2118-1 "Об осно-
вах налоговой системы в Рос-
сийской Федерации" в дебет
счета 80 "Прибыли и убытки"
относятся начисленные суммы
по следующим налогам:
- целевые сборы на содержа-
ние милиции, благоустройство
территорий, на нужды образо-
вания и другие цели;
- налог на рекламу;
- сбор за парковку автотран-
спорта в специально оборудо-
ванных для этих целей мес-
тах;
- сбор за право проведения
кино- и телесъемок;
- сбор за уборку территорий
населенных пунктов;
- налог на содержание жилищ-
ного фонда и объектов соци-
ально-культурной сферы
Другие (кро-
ме перечис-
ленных выше)
расходы по
операциям,
связанным с
получением
внереализа-
ционных до-
ходов
Строка 130
формы N 2
"Отчет о при-
былях и убыт-
ках" (статья
"Прочие вне-
реализацион-
ные расходы")
Уменьшают при-
быль для целей
налогообложения
и на общих ос-
нованиях учиты-
ваются в соста-
ве валовой при-
были (в итого-
вом сальдо по
счету 80 "При-
были и убыт-
ки"), поэтому
отдельно в на-
логовой отчет-
ности по налогу
на прибыль не
отражаются
Обращаем внимание читателей,
что не указанные в п.15 По-
ложения о составе затрат
внереализационные расходы
могут быть отнесены на счет
80 на основании других нор-
мативных документов (напри-
мер утвержденных в установ-
ленном порядке Положений по
ведению бухгалтерского уче-
та), но при этом для целей
налогообложения они могут
быть учтены только в том
случае, если вы сможете до-
казать их непосредственную
связь с получением внереали-
зационных доходов в этом же
отчетном периоде (месяц,
квартал, полугодие, 9 меся-
цев, год нарастающим ито-
гом).
Например, прибыль для целей
налогообложения не может
быть уменьшена на суммы на-
численных резервов под обес-
ценение ценных бумаг, на
суммы убытков от выбытия ос-
новных средств и прочего
имущества и т.п.

Эксперт "РНК"

Г.Ю.Касьянова


-------------------------------------------------------------------------

* Подробно порядок учета и отражения в налоговой отчетности сумм НДС, уплаченного поставщикам, рассматривался в газете "Советы налогоплательщику" N 4 за 1999 г.

** Обращаем внимание читателей, что в данной статье рассматриваются только доходы, полученные на территории Российской Федерации.


"Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение