Мелкорозничная торговля (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.)

Мелкорозничная торговля


Согласно письму Роскомторга Российской Федерации от 28.04.94 N 1-574/38-9 "О понятии мелкорозничной торговли" под мелкорозничной торговлей понимается продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.


Передвижная мелкорозничная торговая сеть предполагает реализацию товаров через специально оборудованные передвижные средства развозной и разносной торговли: автолавки и автомагазины, ручные тележки, лотки, корзины, цистерны (при продаже пива, кваса, молока, керосина) и т.д., а также в развал овощами и бахчевыми культурами*(1).


Стационарная мелкорозничная торговая сеть - это продажи через торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей: палатки, ларьки, киоски, павильоны и т.д., а также через торговые автоматы.

К мелкорозничной торговле предъявляются такие же основные требования, как и к розничной торговле, например:

- соблюдение действующих Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 N 55 (далее - Правила продажи товаров);

- обязательное применение контрольно-кассовых машин (ККМ) при денежных расчетах с населением (ст.1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением");

- наличие сертификатов при реализации товаров, подлежащих обязательной сертификации согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.97 N 1013.


Однако продажа товаров через мелкорозничную сеть имеет ряд особенностей, обусловленных действующим законодательством. Рассмотрим некоторые из них.


Ассортимент товаров, которые могут быть реализованы через мелкорозничную сеть, ограничен по сравнению с розничной торговлей. Например, не подлежат продаже товары технически сложного ассортимента и товары, требующие определенных условий - примерки и т.д. (п.3 Основных требований к работе мелкорозничных предприятий, утвержденных письмом Роскомторга от 17.03.94 N 1-314/32-9, далее - Основные требования к работе мелкорозничных предприятий). Кроме того, в соответствии с п.11 Правил розничной торговли алкогольной продукцией на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.96 N 987, запрещена реализация алкогольной продукции с объемным содержанием этилового спирта свыше 12% организациями мелкорозничной торговой сети (ларьками, киосками, палатками, павильонами, не имеющими торгового зала) и на оптовых продовольственных рынках. Органы исполнительной власти могут устанавливать специализацию и ассортимент продукции, реализуемой объектами мелкорозничной торговли. Например, в Москве установлен следующий ассортимент продукции, допускаемой к реализации (ежегодно с 15 августа по 15 сентября) с лотков и тележек на улицах города, а также на территориях Московской железной дороги и аэропортов (приложение 3 к распоряжению мэра Москвы от 23.03.99 N 244-РМ):

1) мороженое, замороженные овощи и фрукты;

2) прохладительные напитки, в том числе квас, соки промышленного производства;

3) плодоовощная продукция, бахчевые культуры (за исключением территорий Московской железной дороги, аэропортов, а также в 25-метровой зоне возле наземных вестибюлей и выходов со станций метрополитена);

4) мелкоштучные хлебобулочные изделия в упаковке;

5) мелкоштучные кондитерские изделия в упаковке, за исключением кремовых изделий;

6) выпечные изделия при соблюдении требований к условиям и срокам их реализации;

7) цветы;

8) периодическая печать;

9) мелкоштучная сувенирная продукция;

10) канцелярские товары в промышленной упаковке.


К товарам, отпускаемым через мелкорозничную сеть, могут предъявляться специальные требования. Например, Правилами продажи товаров не предусмотрена обязательная упаковка хлеба и хлебобулочных изделий при продаже в розничной торговой сети, однако в соответствии с п.37 указанных Правил в местах мелкорозничной торговли хлеб и хлебобулочные изделия должны продаваться только в упакованном виде.


В ряде случаев мелкорозничная торговая деятельность может осуществляться без применения ККМ. Согласно п.2 Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745, предприятия вправе осуществлять мелкорозничную торговую деятельность без применения контрольно-кассовых машин в следующих случаях:

- при продаже газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках, но лишь в том случае, если в их товарообороте доля продажи газет и журналов составляет не менее 50%, а ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации;

- если торговля производится на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- при осуществлении мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур);

- если продажа товаров в сельской местности производится организациями потребительской кооперации через передвижную торговую сеть (в 1999 г.).


При организации мелкорозничной торговли следует помнить, что местными органами власти в соответствии с пп."е" п.1 ст.21 Закона от 27.12.91 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", как правило, устанавливается сбор за право торговли, который уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью перечисляется в соответствующий бюджет. Кроме того, может (в качестве арендного платежа) взиматься также плата за торговое место.


Организация бухгалтерского учета и документооборота зависит от того, через какую - стационарную или передвижную - мелкорозничную торговую сеть осуществляется торговля.


Как оформить в бухгалтерии предприятия операции
по реализации товара при продаже через передвижную
мелкорозничную торговую сеть


Реализация через передвижную мелкорозничную торговую сеть предполагает, что материально ответственное лицо предприятия (продавец мелкорозничной торговой сети) получает у другого материально ответственного лица, например кладовщика на складе или продавца розничной торговли, товар для реализации, в течение дня продает его в определенном месте и в тот же день сдает в кассу предприятия торговую выручку, а непроданный товар возвращает материально ответственному лицу, отпустившему ему товар. Товарные отчеты такие материально ответственные лица, осуществляющие мелкорозничную торговлю, не составляют, но обязаны отчитаться за товар в день его реализации и только после этого имеют право получить новую партию товара (п.2.2.23 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5, далее - Методические рекомендации по учету товаров).

Для оформления товаров, отпускаемых для продажи с лотков, тележек, разносов и т.п., применяется расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли), которая составляется по форме ТОРГ-14, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Накладная оформляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй остается в организации (магазине, на складе и т.п.).

По окончании рабочего дня сведения о возвращенном товаре и сумму выручки, подтвержденную квитанцией, записывают в расходно-приходную накладную. Материально ответственные лица, отпустившие товары в мелкорозничную сеть, включают расходно-приходные накладные в товарные отчеты и сдают в бухгалтерию торговой организации, где проверяется, по всем ли правилам производится отпуск товаров продавцам и состояние расчетов по каждой накладной (п.2.2.23 Методических рекомендаций по учету товаров).


Пример 1

Продуктовым магазином ООО "Ассортимент", ведущим учет товара по продажным ценам, организована мелкорозничная продажа хлеба на лотке. 23 сентября 1999 г. продавцом хлебного отдела магазина был получен для реализации следующий товар: хлеб белый в количестве 250 батонов по цене 5,6 руб. за батон и хлеб черный в количестве 200 батонов по цене 4,7 руб. за батон, наценка на один батон соответственно составила - 40 коп. и 30 коп. Всего получено хлеба на сумму 2340 руб. (5,6 руб. х 250 + 4,7 руб. х 200). Наценка - 160 руб. (0,4 руб. х 250 + 0,3 руб. х 200). Других поступлений в этот отдел не было.

Продавцу мелкорозничной торговли для продажи было отпущено по 100 батонов белого и черного хлеба. Через лоток было продано 90 батонов белого и 85 батонов черного хлеба. Весь оставшийся в магазине хлеб был продан. Всего через лоток и магазин было продано 240 батонов белого хлеба и 185 батонов черного хлеба на сумму 2365 руб. (6 руб. х 240 + 5 руб. х 185), покупная стоимость реализованного товара - 2213,5 руб. (5,6 руб. х 240 + 4,7 руб. х 185), при этом реализованная торговая наценка составила 151,5 руб. (2365 руб. - 2213,5 руб.)*(2).


Оформление документов по реализации хлеба 23 сентября 1999 г.


Продавец хлебного отдела, получивший товар непосредственно от поставщика, при передаче хлеба продавцу мелкорозничной торговли составляет расходно-приходную накладную (для мелкорозничной торговли), в которую заносятся данные о переданном товаре (заполняются графы 1 - 12). Вечером продавец мелкорозничной торговли должен отчитаться о продаже хлеба: внести в кассу предприятия денежные средства в размере 965 руб., получить квитанцию к приходному кассовому ордеру и возвратить 25 батонов хлеба, которые по условиям нашего примера не были проданы. Эти данные также заносятся в расходно-приходную накладную (заполняются графы 13 - 15).

Затем продавец хлебного отдела должен оформить товарный отчет*(3) в следующем порядке:

1) заполнить приходную часть товарного отчета:

- первая запись на сумму 2500 руб. производится на основании накладной поставщика (с учетом НДС и торговой наценки);

- затем указывается стоимость товара, возвращенного продавцом мелкорозничной торговли (строка "Итого" графы 14 расходно-приходной накладной);

- и как результат определяются налоговые данные по приходу товара (с учетом остатка);

2) заполнить расходную часть товарного отчета:

- сначала указывается выручка от продажи товара на основании данных о выручке по хлебному отделу, отраженных в форме КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (если продавец отпускает товар по чекам) или в форме КМ-75 Журнал регистрации суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (если ККМ установлена на прилавке магазина и продавец сам пробивает чеки);

- затем указывается стоимость товара, отпущенного продавцу мелкорозничной торговли (строка "Итого" графы 12 расходно-приходной накладной);

- и как результат определяются итоговые данные по расходу товара (с учетом остатка);

3) подсчитать остаток товара в суммовом выражении на конец дня:

- он определяется как разница между итоговыми суммами по приходу и расходу товара.

Образец заполнения накладной.

Образец заполнения товарного отчета.


Отражение в бухгалтерском учете операций
по реализации хлеба 23 сентября 1999 г.


На основании товарного отчета продавца хлебного магазина и суммы выручки, поступившей в кассу предприятия, в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки*(4):


Поступление товара:

Дебет счета 41 (субсчет "Товары в розничной торговле"*(5)) Кредит счета 60 - 2340 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи, включая НДС;

Дебет счета 41 (субсчет "Товары в розничной торговле") Кредит счета 42 - 160 руб. - отражена торговая наценка на купленный товар.


Реализация товара:

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 2365 руб. - отражена стоимость реализованного товара по отпускным ценам с учетом НДС (1400 руб. + 965 руб.);

Дебет счета 46 Кредит счета 41 (субсчет "Товары в розничной торговле") - 2365 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 - сторно 151,5 руб. - списана реализованная торговая наценка;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 14 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с торговой наценки (151,5 руб. х 9,09%:100%).


Унифицированная форма N ТОРГ-14

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 25 декабря 1998 г. N 132


                                                               /--------\
                                                               |   Код  |
                                                               |--------|
                                                 Форма по ОКУД | 0330214|
                                                               |--------|
ООО "Ассортимент", г.Москва ул.Колхозная,10                    |        |
тел. 154-81-27                                         по ОКПО |        |
_________________________________________________________      |--------|
             организация, адрес, номер телефона             ИНН|        |
____________________________________________________________   |--------|
                                                               |        |
---------------------------------------------------------------+--------|
       структурное подразделение            Вид деятельности по|        |
                                                           ОКДП|        |
                                                               |--------|
                                                   Вид операции|        |
                                                               \--------/

                                 /---------------------------\
                                 |   Номер   |     Дата      |
                                 | документа |  составления  |
                                 |-----------+---------------|
     Расходно-приходная накладная|    34     | 23.09.99      |
                                 \---------------------------/
(для мелкорозничной торговли)

                  продавцу           Васильевой Ольге Петровне
Отпущено (кому) ________________   ______________________________________
                    должность              фамилия, имя, отчество

                 продавца            Нестерову Инну Николаевну
 через          ________________   ______________________________________
                    должность              фамилия, имя, отчество

Номер по
порядку
Товар Артикул
товара
Сорт Размер,
рост
Полнота,
модель
Единица
наименование код наиме-
нование
код
по
ОКЕИ
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Хлеб белый     I     батон  
2 Хлеб черный     I     батон  
            и т.д.    

/-----------------------------------------------------------------------\
|Номер по | Цена,   |        Отпущено       | Сдано обратно    |Продано |
| порядку | руб.    |-----------------------+------------------|  на    |
|         | коп.    |количество |   сумма,  |количество| сумма,|сумму,  |
|         |         |(масса)    |   руб.    |(масса)   | руб.  | руб.   |
|         |         |           |   коп.    |          | коп.  | коп.   |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|    1    |   10    |    11     |    12     |   13     |  14   |  15    |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|    1    | 6-00    |  100      |  600-00   |   10     |  60-00| 540-00 |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|    2    | 5-00    |  100      |  500-00   |   15     |  75-00| 425-00 |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|         |         |           |           |          |       |        |
|         |         |           |           |          |       |        |
\-------------------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
             Итого: |   200     | 1100-00   |    25    | 135-00| 965-00 |
                    \---------------------------------------------------/

                                        Оборотная сторона формы N ТОРГ-14

Номер по
порядку
Товар Артикул
товара
Сорт Размер,
рост
Полнота,
модель
Единица
измерения
наименование код наиме-
нование
код
по
ОКЕИ
1 2 3 4 5 6 7 8 9
                 
                 
              и т.д.  

/-----------------------------------------------------------------------\
|Номер по |  Цена,  |        Отпущено       | Сдано обратно    |Продано |
| порядку |  руб.   |-----------------------+------------------|  на    |
|         |  коп.   |количество |  сумма,   |количество| сумма,|сумму,  |
|         |         |(масса)    |  руб.     |(масса)   | руб.  | руб.   |
|         |         |           |  коп.     |          | коп.  | коп.   |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|    1    |   10    |    11     |    12     |   13     |  14   |  15    |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|         |         |           |           |          |       |        |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|         |         |           |           |          |       |        |
|---------+---------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
|         |         |           |           |          |       |        |
|         |         |           |           |          |       |        |
\-------------------+-----------+-----------+----------+-------+--------|
             Итого: |           |           |          |       |        |
                    |-----------+-----------+----------+-------+--------|
Всего по накладной  |   200     | 1100-00   |    25    | 135-00| 965-00 |
                    \---------------------------------------------------/


                  |     Отпустил:
                  |  продавец                    Нестерова И.Н.
Отметки __________|____________ _________    ____________________________
                  | должность    подпись           расшифровка подписи
                  |
__________________|                 Одна тысяча сто --------------------
                  |Принял на сумму ______________________________________
__________________|                         прописью
                  | -----------------------------------        00
__________________|______________________________________ руб. _____ коп.
                  |
                  |  продавец                    Васильева О.П.
__________________|____________ _________    ____________________________
                  | должность    подпись           расшифровка подписи

|Сдал обратно:
|  продавец                           Васильева О.П.
|_____________    ______________   ______________________________________
|  должность           подпись             расшифровка подписи
|
|                   Сто тридцать пять -----------------------------------
|Принял на сумму  _______________________________________________________
|                                       прописью
|                   ----------------------------------         00
|                 _______________________________________ руб. _____ коп.
|
|  продавец                           Нестерова И.Н.
|_____________    ______________   ______________________________________
|  должность           подпись             расшифровка подписи

                    Одна тысяча шестьдесят пять --------       00
Деньги в сумме    _______________________________________ руб. _____ коп.
                               прописью

оприходовал по кассовому ордеру от "23" сентября 1999 г.   N 345
                                       ----------           ----
                           Кудинова Е.А.
Бухгалтер _____________  _______________________
               подпись     расшифровка подписи


Унифицированная форма N ТОРГ-29

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 25 декабря 1998 г. N 132)


                                                              /---------\
                                                              |   Код   |
                                                              |---------|
                                                 Форма по ОКУД| 0330229 |
                                                              |---------|
ООО "Ассортимент"                                      по ОКПО|         |
______________________________________________________        |---------|
                   организация                                |         |
--------------------------------------------------------------+---------|
      структурное подразделение       Вид деятельности по ОКДП|         |
                                                              |---------|
                                                  Вид операции|         |
                                                              \---------/
                                  /-------------------------------------\
                                  |  Номер  |   Дата    |   Отчетный    |
                                  |документа|составления|    период     |
                                  |         |           |---------------|
                                  |         |           |   с   |  по   |
                                  |---------+-----------+-------+-------|
                   Товарный отчет |  30     | 23.09.99  | 23.09 | 23.09 |
                                  \-------------------------------------/

                                                        /---------------\
                                                        |Табельный номер|
                                                        |---------------|
Материально        продавец Нестерова Инна Николаевна   |     17        |
ответственное лицо ____________________________________ \---------------/
                   должность, фамилия, имя, отчество

Наименование Документ Сумма, руб.коп. Отметки
бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6 7
23.09.99
Остаток на _______________ г.

Х

Х

--

--
   
Приход            
АО "Зосимовский хлебокомбинат" 23.09 349 2500-00   Д41 К60
          Д41 К42
             
Васильева О.П. 23.09 34 135-00      
             
Итого по приходу Х Х 2635-00      
Итого с остатком Х Х 2635-00      

Оборотная сторона формы N ТОРГ-29


Наименование Документ Сумма, руб.коп. Отметки
бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6 7
Расход Х Х        
Продано в розницу 23.09 368 1400-00      
             
Васильева О.П. 23.09 34 1100-00      
             
Итого по расходу Х Х 2500-00      
Остаток на 24.09.99 г.
__________
Х Х 135-00      

                            три
Приложение ___________________________________________________ документов

Отчет с
документами        бухгалтер                             Федорова Г.С.
принял и проверил ______________   _________________  __________________
                    должность           подпись       расшифровка подписи

Материально
ответственное      продавец                              Нестерова И.Н.
лицо           _________________   _________________  ___________________
                   должность            подпись       расшифровка подписи

Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по покупным ценам, то оформление документов аналогично вышеизложенному, однако при этом следует обратить внимание на то, что товарные отчеты составляются в покупных (учетных) ценах.

Если передвижная мелкорозничная сеть организована в другом регионе, то торговым предприятиям необходимо ознакомиться с законодательством, действующим на данной территории, и в первую очередь выяснить, введен ли в действие налог с продаж, поскольку исчисление этого налога (а соответственно увеличение или уменьшение отпускной цены товара) производится в соответствии с законами, действующими в месте реализации товара. Например, предприятие, расположенное в Москве (где введен налог с продаж), организовало продажу через автомагазин в Московской области (где налог с продаж не введен). В этом случае продажная цена товара не включает налог с продаж и может быть уменьшена на 2% по сравнению с аналогичными ценами при продаже товара через автомагазин в Москве. Наоборот, если торговое предприятие находится в Подмосковье, а продает товар в Москве, то его отпускная цена должна быть увеличена на сумму налога с продаж.


Руководитель Департамента общего аудита
Консалтинговой группы "Экон-Профи"

М.А.Пархачева


-------------------------------

*(1) В городах торговля овощами и бахчевыми культурами, как правило, осуществляется в специально отведенных для этого огороженных боксах или палатках. В этом случае имеет место торговля через стационарную мелкорозничную торговую сеть.

*(2) В принципе реализованная торговая наценка рассчитывается более сложным способом, данный расчет приведен для упрощения.

*(3) Для простоты предположим, что товарный отчет составляется в магазине ежедневно. При заполнении товарного отчета по форме ТОРГ-29 "Товарный отчет" для наглядности приводятся только записи, необходимые для данной операции.

*(4) Учитывая, что передача товара в передвижную мелкорозничную сеть является внутренним перемещением товарно-материальных ценностей между материально ответственными лицами и при этом продавец мелкорозничной торговли товарных отчетов не составляет, переданные товары продолжают числиться на счете 41 "Товары в розничной торговле" до момента получения в кассу предприятия денежных средств, вырученных в результате их продажи. По мнению автора, в этом случае отсутствует необходимость вести на отдельном субсчете расчеты по товарам, переданным в передвижную мелкорозничную сеть.

*(5) Поскольку в рассматриваемой ситуации продавец мелкорозничной торговли ежедневно отчитывается и его отчет входит отдельной строкой в товарный отчет другого материально ответственного лица, открытие для мелкорозничной торговли отдельного субсчета на счете 41 "Товары в розничной торговле" не требуется.


"Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.