Использование счетов-фактур в деятельности образовательных учреждений (В.Елшина, "Финансовая газета", N 45, ноябрь 1999 г.)

Использование счетов-фактур
в деятельности образовательных учреждений


С 1 января 1997 г. все плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг). Плательщиками НДС согласно Закону Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являются предприятия и организации (юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Следовательно, если образовательные учреждения и организации не осуществляют коммерческой деятельности, то требование составлять счета-фактуры на них не распространяется. Однако образовательные учреждения (негосударственные) согласно ст. 46 Федерального закона от 13.01.96 г. N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании" (с изм. и доп. от 16.10.97 г.) имеют право осуществлять платную образовательную деятельность, которая не рассматривается как предпринимательская, только в том случае, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Условие, предусмотренное этим Законом, может в любом отчетном периоде платную предпринимательскую деятельность образовательного учреждения в случае неполного реинвестирования дохода перевести в разряд коммерческой, т.е. на нее будет распространяться требование составления счетов-фактур.

Составление счетов-фактур не может быть эпизодическим, они или составляются постоянно, или не составляются. В настоящее время при отсутствии четких рекомендаций налоговых органов по этому вопросу образовательные организации должны решать самостоятельно, будут ли они составлять счета-фактуры при осуществлении платных образовательных услуг или нет, обосновать это решение и зафиксировать его внутренними распорядительными документами (приказом руководителя или отразить в учетной политике).

Принимая одно из этих решений, следует учитывать, что согласно инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (п. 12 "л") услуги в сфере образования освобождены от НДС. При этом под услугами в сфере образования понимаются услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественными и религиозными). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 (в ред. от 16.11.97 г.) "Об образовании".

Если образовательная организация осуществляет иную приносящую доход деятельность, в частности реализацию и сдачу в аренду основных фондов и имущества образовательного учреждения; торговлю покупными товарами, оборудованием; оказание посреднических услуг и др., то она должна составлять счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Порядок составления счетов-фактур утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Применение установленного порядка для образовательных учреждений рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 1. Образовательная организация ООО "Знание", осуществляющая платную образовательную деятельность, доход от которой, как правило, полностью направляется на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса, реализовала принадлежащее ей имущество (один персональный компьютер; балансовая стоимость ПЭВМ составляет 10 тыс. руб., начисленный износ составил 5,0 тыс. руб.) за 12,0 тыс. руб. Оплата поступила на расчетный счет ООО "Знание" 15 июля 1999 г.

В этом случае в учетной политике ООО "Знание" предусматривает позицию, например, такого содержания: "При оказании платных образовательных услуг счета-фактуры не составляются, так как получаемый доход, как правило, полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса". На основе такой записи счета-фактуры на образовательный процесс не составляются, книга продаж не ведется. При реализации ПЭВМ поставщик (ООО "Знание") составляет счет-фактуру на имя организации покупателя (ЗАО "Престиж") в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки ПЭВМ представляется покупателю, что дает ему право на зачет сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом.


Счет-фактура N 1 от 10.07.99 г.


Поставщик: ООО "Знание"

Адрес: г. Москва, ул. Большая Академическая, 45

Телефон: 745-00-00

Идентификационный номер поставщика (ИНН) - 7703029850

Грузоотправитель и его адрес: Он же


Грузополучатель и его адрес: ЗАО "Престиж"

К платежно-расчетному документу N 100 от 10.07.99 г.

Покупатель: Он же

Адрес: г. Москва, Ленинградский пр-т, 105.

Телефон: 475-00-00

Идентификационный номер покупателя (ИНН) - 7704030900

Дополнение (условия оплаты по договору (контракту),

способ отправления и т.п.) Самовывоз.


Наимено-
вание
товара
Един.
изме-
рения
Коли-
чест-
во
Цена В том
числе
акциз
Сумма В том
числе
акциз
Ставка
НДС
Сумма
НДС
Всего
с НДС
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
ПЭВМ.....
.
шт. 1 10000 - 10000 - 20 2000 12000
                   

Всего к оплате: Двенадцать тысяч рублей.


Гл.бухгалтер /подпись/

(Расшифровка подписи)


Руководитель организации (предприятия)

/подпись/ (Расшифровка подписи)


М.П. /без печати недействительно/


Выдал /подпись ответственного лица от поставщика/


В счете-фактуре не должно быть подчисток и помарок. Если сделаны исправления, то они заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления. Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи). Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы. Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от руки.

В бухгалтерском учете ООО "Знание" должна быть сделана следующая запись (налогообложение "по отгрузке"):

Д-т сч. 47, К-т сч. 01 на сумму 10000 руб. - списана балансовая стоимость ПЭВМ

Д-т сч. 02, К-т сч. 47 на сумму 5000 руб. - списана сумма износа

Д-т сч. 60, К-т сч. 47 на сумму 12000 руб. - отгружен ПЭВМ, составлен счет-фактура

Д-т сч. 47, К-т сч. 68 (НДС) на сумму 2000 руб. - начислен НДС от реализации

Д-т сч. 51, К-т сч. 60 на сумму 12000 руб. - поступила оплата за ПЭВМ

Д-т сч. 47, К-т сч. 80 на сумму 5000 руб. - результат от реализации основных средств

В книге продаж ООО "Знание" 10 июля 1999 г. отражается составленный счет-фактура для определения объема реализации и начисленного НДС.

Если бы оплата ПЭВМ была произведена авансом (например, 30 июня 1999 г.), то счет-фактуру нужно было выписать в одном экземпляре и 30 июня 1999 г. сделать запись в книге продаж для начисления НДС от предоплаты. При отгрузке ПЭВМ, т.е. 10 июля 1999 г., в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее начисленного НДС по этой предоплате с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога за июль. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров.

По окончании отчетного периода книга продаж прошнуровывается, ее страницы должны быть пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.

Пример 2. Образовательная организация ООО "Знание", осуществляющая платную образовательную деятельность, доход от которой, как правило, полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса, реализовала 10 июля 1999 г. принадлежащее ей имущество (МБП, балансовая стоимость которых составляет 8,0 тыс. руб.; износ начислялся из расчета 100% при вводе в эксплуатацию и составил 8,0 тыс. руб.) за 10,0 тыс. руб. Оплата произведена наличными денежными средствами через кассу организации 10 июля 1999 г.

В этом случае также составляется счет-фактура, однако, поскольку оплата произведена наличными денежными средствами в кассу предприятия, т.е. с учетом налога с продаж (там, где он введен), возникает вопрос, следует ли отражать налог с продаж в счете-фактуре? В законодательных актах, которыми вводится налог с продаж, не уделяется большого внимания этому вопросу. В частности, в законе города Москвы нет никаких указаний по этому поводу, закон Московской области по налогу с продаж рекомендует включать его отдельной строкой в счет-фактуру.

Существующая форма счета-фактуры не предусматривает отражение налога с продаж. Однако если не включить его в счет-фактуру, то сумма, определенная в счете-фактуре, не будет совпадать с суммой оплаты, которая включает налог с продаж. Следовательно, можно сделать вывод, что нужна новая форма счета-фактуры, которая должна содержать дополнительно две графы: ставка налога с продаж и сумма налога с продаж, последняя графа должна быть изменена и включать общую стоимость товара с учетом НДС и налога с продаж.

Реализации имущества за наличный расчет в бухгалтерском учете ООО "Знание" отразится следующими проводками:

Д-т сч. 48, К-т сч. 12 на сумму 8000 руб. - списана балансовая стоимость МБП

Д-т сч. 13, К-т сч. 48 на сумму 8000 руб. - списана сумма износа

Д-т сч. 60, К-т сч. 48 на сумму 10000 руб. - отгружен МБП, составлен счет-фактура

Д-т сч. 48, К-т сч. 68 (НДС) на сумму 1639 руб. - начислен НДС от реализации

Д-т сч. 50, К-т сч. 60 на сумму 10000 руб. - поступила в кассу оплата за МБП

Д-т сч. 48, К-т сч. 68 (налог с продаж) на сумму 164 руб. - начислен налог с продаж

Д-т сч. 48, К-т сч. 80 на сумму 8197 руб. - результат от реализации основных средств

Счет-фактура, составленный при реализации имущества (МБП), отражается в книге продаж ООО "Знание" в обычном порядке.

Пример 3. Образовательная организация ООО "Знание", осуществляющая платную образовательную деятельность, доход от которой, как правило, полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса, оказывает услуги по сдаче имущества (отдельно стоящее здание, которое находится в собственности общества) в аренду на постоянной основе.

В этом случае ООО "Знание" осуществляет два вида деятельности: собственно образовательную и оказание услуг по сдаче имущества в аренду. Для получения налоговых льгот по образовательной деятельности ООО "Знание" должно вести раздельный учет по каждому виду деятельности. Для второго вида деятельности выписываются счета-фактуры и заполняется книга продаж в установленном порядке (постановление N 914). Здесь, так же как и в примере 2, при расчетах наличными денежными средствами будет возникать налог с продаж. Кроме того, при определении затрат по аренде общехозяйственные расходы следует распределять на два вида деятельности и учитывать их при определении финансового результата от сдачи имущества в аренду.

При приобретении товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, образовательные организации получают счета-фактуры, в которых выделен НДС, регистрируют их в журнале учета и ведут книгу покупок. Бухгалтерский учет входящего НДС образовательные организации осуществляют на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" (письмо Минфина России от 12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"). В случае осуществления образовательной организацией одного вида деятельности - образовательной - входящий НДС списывается на затраты в установленном порядке, так как образовательная деятельность освобождена от НДС. В случае осуществления двух и более видов деятельности (пример 3) входящий НДС делится пропорционально каждому из них. НДС в части, относящейся к деятельности, освобожденной от НДС, списывается на затраты, а в части, относящейся к деятельности, не освобожденной от НДС, предъявляется к зачету с бюджетом на основе зарегистрированных счетов-фактур.

Бланки счетов-фактур, книги продаж и книги покупок приобретаются образовательными организациями в установленном порядке. Все бланки счетов-фактур заранее пронумеровываются. В начале отчетного года нумерация начинается с цифры 1. Предприятиям запрещается передавать пронумерованные бланки другим организациям, филиалам или обособленным подразделениям, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги). Составление счетов-фактур возможно и с использованием компьютера. Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.


В.Елшина,

аудитор, кандидат технических наук

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"


Газета "Финансовая газета"


Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала "Проблемы теории и практики управления"

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение