Вопрос: Просим на конкретном примере разъяснить порядок применения Федерального закона от 31.03.99 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 1.04.99 г. в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 1999 г.)

Просим на конкретном примере разъяснить порядок применения Федерального закона от 31.03.99 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 1.04.99 г. в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".


Согласно разъяснениям, приведенным в письме МНС России от 21.07.99 г. N ВП-6-05/572@, расчет налогооблагаемой базы производится в несколько этапов. Вначале необходимо рассчитать суммы, подлежащие погашению (см.табл.1).

Таблица 1

Вид бумаг Количество
бумаг, шт.
Сумма выплаты, подле-
жавшая погашению по
номиналу, руб.
Купон
по ОФЗ
Затраты по приобрете-
нию (оплачено по пла-
тежным документам)
Итоги дисконтирования
дисконтированный номинал дисконтированный процент
1 2 3 4 5 6 7
ГКО (номинал-1000) 50 50 х 1 000 = 50 000 - 35 000 45 000 45 000 - 35 000 = 10 000
(включен в графу 6)
ОФЗ (номинал-500) 50 50 х 500 = 25 000 6 000 20 000 2 000 (НКД
уплачен.)
22 500 5 000
Итого 100 75 000 6 000 55 000 67 500 5 000

Невыплаченный процент по старым бумагам, включенный в стоимость новых ценных бумаг и подлежащий исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при погашении облигаций: 13 000 руб., в том числе по ГКО - 10 000 руб., по ОФЗ - 3 000 руб. (5 000 - 2 000).

Далее необходимо распределить затраты и суммы возмещения по видам бумаг по следующей схеме:

1. Стоимостная оценка нового портфеля 67 500 + 5 000 = 72 500
2. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД, руб. 72 500 х 0,7 = 50 750
3. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД, руб. 72 500 х 0,2 = 14 500
4. 10% суммы новых обязательств в виде денежных
обязательств, руб.
72 500 х 0,1 = 7 250
в том числе: а) 1/3 - деньги 7 250 х 0,33 = 2 416,6
б) 2/3 ГКО 7 250 - 2 416,6 = 4 833,4
из них: 50% 3-месячные ГКО 2 416,7
50% 6-месячные ГКО 2 416,7

Затем следует определить количество новых бумаг и остатки денежных средств от замены:

ОФЗ-ФД номиналом 10 руб. : 50 750 : 10 = 5 075 шт. (остатка от замены нет);

ОФЗ-ПД номиналом 1 000 руб. : 14 500 : 1 000 = 14,5, т.е. 14 шт. ОФЗ-ПД на сумму 14 000 руб. (14 х 1 000) и 500 руб. (14 500 - 14 000) - остаток от замены;

ГКО номиналом 1 000 руб., в том числе:

3-месячные 21132 RFMS (цена размещения - 935,42) : 2 417 : 935,42 = = 2,583, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1 870,84 (2 х 935,42) и 546 руб. (2 417 - 1 871) - остаток от замены;

6-месячные 21133 RFMS (цена размещения - 878,67) : 2 417 : 878,67 = = 2,751, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1 757 руб. (2 х 878,67) и 660 руб. (2 417 - 1 757) - остаток от замены.

На основании расчетов следует определить затраты инвестора по приобретению старых ценных бумаг с учетом возмещения таких затрат денежными средствами, полученными в результате новации (табл.2).

Таблица 2

Денежные
средства
Остатки от
замены
Всего денежных средств
(гр.1 + гр.2)
Затраты по приобретению
старых бумаг (гр.5 табл.1)
Затраты с учетом возмещения
денежных средств (гр.4 - гр.3)
1 2 3 4 5
2 416 1 706 4 122 55000 50878

Следующий этап связан с распределением затрат инвестора по новому портфелю ценных бумаг (табл.3).

Таблица 3

Вид бумаг Количество
бумаг в новом
портфеле, шт.
Новый портфель Затраты по приобретению
в новом портфеле, руб.
(гр.4 х гр.5 табл.2)
Затраты по приобретению
в расчете на 1 бумагу,
руб. (гр.5 : гр.2)
Доход, подлежащий выплате по старым ГКО и ОФЗ
и включенный в стоимость новых бумаг, руб.
руб. удельный
вес, %
по видам бумаг
(гр.4 х 13000)
на 1 бумагу каждого вида
(гр.7 : гр.2)
1 2 3 4 5 6 7 8
ГКО 3-месячные 2 1 871 2,7 1 374 687 351 175,5
ГКО 6-месячные 2 1 757 2,6 1 323 661,5 338 169
ОФЗ-ПД 14 14 000 20,5 10 430 745 2 665 190,3
ОФЗ-ФД 5 075 50 750 74,2 37 751 7,44 9 646 1,9
Всего 5 093 68 378 100 50 878 - 13 000 -

Расчет налогооблагаемой базы по ГКО


При погашении ГКО (в том случае, когда ценные бумаги, полученные в результате новации, оставались в портфеле инвестора до даты их погашения):

по 3-месячным ГКО (номинал 1 000 руб.):

прибыль от погашения одной ценной бумаги составит

1 000 - 687 - 175,5 = 137,5 руб.;

доход в виде дисконта (облагаемый по ставке 15%) составит

1 000 - 935,42 = 64,58 руб.;

прибыль, облагаемая по общеустановленной ставке, составит

137,5 - 64,58 = 72,92 руб.;

по 6-месячным ГКО (номинал 1 000 руб.):

прибыль от погашения одной ценной бумаги составит

1 000 - 661,5 - 169 = 169,5 руб.;

доход в виде дисконта (облагаемый по ставке 15%) составит

1 000 - 878,67 = 121,33 руб.;

прибыль, облагаемая по общеустановленной ставке, составит

169,5 - 121,33 = 48,17 руб.


экспертная группа

Международного еженедельника "Финансовая газета"



Газета "Финансовая газета. Региональный выпуск"


Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"


Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Телефон +7 (499) 166 03 71

http://fingazeta.ru/

Текст документа на сайте мог устареть

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ.

Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(Документ будет доступен в личном кабинете в течение 3 дней)

(Бесплатное обучение работе с системой от наших партнеров)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение