Порядок предоставления льготы по подоходному налогу с физических лиц при приобретении жилья (Выпуск 22, ноябрь 1999 г.)

Порядок предоставления льготы
по подоходному налогу с физических лиц при приобретении жилья


Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее Закон) предусмотрено предоставление льготы физическим лицам при покупке и строительстве жилья. На страницах нашего журнала данной теме неоднократно уделялось внимание. Однако на практике различные ситуации порождают многочисленные вопросы.

В настоящей статье рассмотрим несколько вариантов предоставления льготы по подоходному налогу работнику при оказании ему предприятием помощи в приобретении жилья.

Порядок предоставления гражданам льготы по подоходному налогу в связи приобретением жилья установлен подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона и подп. "в" п. 14 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (далее Инструкция N 35) по применению названного Закона.

В соответствии с указанными нормами совокупный доход физического лица, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели, и процентов по ним. На кредиты, полученные на указанные цели на предприятиях, данное положение не распространяется.

Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода физических лиц, для которых жилые дома (квартиры) построены или куплены за счет собственных средств предприятия. Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.

Уменьшение совокупного дохода физического лица на суммы, направленные на строительство или приобретение жилья, производится по его письменному заявлению, поданному в бухгалтерию предприятия по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства. Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются предприятиями и иными работодателями до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения.

Исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода.

Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.

Рассмотрим несколько вариантов предоставления льготы по подоходному налогу.

Вариант 1. Предприятие выдает работнику заем на приобретение жилья (для покупки квартиры либо для участия в долевом строительстве). При этом часть суммы займа погашается за счет средств предприятия, часть самим работником.

Отношения между работником и предприятием при выдаче денежных средств на покупку жилья регулируются нормами главы 42 Гражданского кодекса РФ о договоре займа. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

В описанной ситуации при прощении части займа физическому лицу (погашении займа за счет собственных средств предприятия) между предприятием и работником возникают отношения по договору дарения в виде освобождения от имущественной обязанности (прощением долга) (статьи 415, 572 ГК РФ).

В соответствии со ст. 2 Закона часть займа, которая погашается за счет собственных средств предприятия, подлежит включению в совокупный годовой доход работника.

Кроме того, в совокупный доход также включается материальная выгода в случае, если предоставленный заем является беспроцентным либо размер процентов менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (при выдаче займа в рублях) (подп. "я13" п. 1 ст. 3 Закона).

Проиллюстрируем сказанное выше на конкретном примере.

Предприятие выдало работнику беспроцентный заем на покупку жилья в сумме 200 000 руб. сроком на 5 месяцев с 1 января по 31 мая 1999 г. Квартира была приобретена работником за 300 000 руб. Часть займа в размере 100 000 руб. возвращена работником в срок, определенный в договоре. В отношении оставшейся части займа в сумме 100 000 руб. по наступлении срока возврата принято решение о погашении ее за счет средств предприятия (прощение долга). Ставка рефинансирования ЦБ РФ за период пользования займом установлена в размере 60% годовых. Заработная плата работника за 1999 г. составила 60 000 руб. Вычетами на детей и иждивенцев данное физическое лицо не пользуется.

Определим сумму дохода работника, которая подлежит налогообложению (или такого дохода вообще не будет):

1. Льгота в размере 5000-кратной ММОТ:

83,49 руб. х 5000 = 417 450 руб. максимальный размер льготы в соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона, льгота предоставляется на сумму фактических затрат, в данном случае на 300 000 руб.

2. Размер совокупного годового дохода работника:

- 60 000 руб. заработная плата;

- 100 000 руб. сумма материального блага в виде прощения долга;

- материальная выгода от пользования беспроцентным займом: 2/3 ставки рефинансирования 40% (2/3 от 60%): 200 000 руб. х 40% : 12 месяцев = 6666,67 руб. в месяц. 6666,67 х 5 месяцев = 33 333,35 руб. Совокупный годовой доход физического лица составил: 60 000 + 100 000 + 33 333,35 = 193 333,35 руб.

3. Сумма взносов, удержанных в Пенсионный фонд:

(60 000 + 100 000) х 1% + 1600 руб. ( с суммы материальной выгоды взносы в ПФР не уплачиваются (письмо в ПФР от 10.04.1997 N ЕВ-01-24/2816).

4. Необлагаемый минимум работника за год равен (при расчете дохода работника за январь май 1999 г. в его состав включается сумма материальной выгоды (подп. "я13" п. 1 ст. 3 Закона, подп. "я13" п. 8 Инструкции N 35):

в январе, феврале 83,49 руб. (учитывая, что заработная плата 5000 руб. в месяц + материальная выгода в размере 6666,67 руб., всего 11 666,67 руб. в месяц).

Итого за год 166,98 руб. (п. 4 ст. 3 Закона в редакции Федерального закона от 31.03.99 N 65-ФЗ).

5. Определяем совокупный облагаемый доход физического лица за 1999 г. без учета льготы на строительство:

193 333,35 руб. - 1600 руб. - 166,98 руб. = 191 566,37 руб.

Поскольку размер льготы превышает размер совокупного облагаемого дохода лица, рассчитанного с учетом вычетов, установленных Законом, дохода, подлежащего налогообложению за 1999 г., не возникает. Разница между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 108 433,63 руб. (300 000 191 566,37)переходит на следующий год.

Вариант 2. Предприятие выдает работнику материальную помощь на приобретение жилья.

Подпункт "к" п. 1 ст. 3 Закона предусматривает, что в совокупный доход не включаются суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам как по месту основной работы, так и вне ее, в пределах 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая указанный размер, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях (подп. "к" п. 8 Инструкции N 35).

Предприятие выдало работнику материальную помощь на приобретение жилья в сумме 200 000 руб. Работник приобрел квартиру стоимостью 300 000 руб. Заработная плата физического лица за год составила 60 000 руб. Вычетами на детей и иждивенцев лицо не пользуется.

1. Льгота в размере 5000-кратной ММОТ:

83,49 руб. х 5000 = 417 450 руб. максимальный размер льготы в соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона, льгота предоставляется на сумму фактических затрат, в данном случае на 300 000 руб.

2. Размер совокупного годового дохода работника:

60 000 руб. заработная плата;

198 998,12 руб. (200 000 83,49 х 12) сумма материальной помощи, подлежащая включению в доход.

Совокупный годовой доход физического лица составил:

258 998,12 руб. (60 000 + 198 998,12).

3. Сумма взносов, удержанных в ПФР:

258 998,12 х 1% = 2589,98 руб.

4. Необлагаемый минимум работника за год равен:

при заработной плате 5000 руб. в месяц:

в январе, феврале 83,49 руб. х 2 = 166,98 руб.;

в марте июне 83,49 руб.

Итого за год 667,92 руб. (п. 4 ст. 3 Закона в редакции от 31.03.99).

5. Определяем совокупный облагаемый доход физического лица за 1999 г. без учета льготы на строительство:

258 998,12 руб. - 2589,98 руб. - 667,92 руб. = 255 740,22 руб.

Так как размер льготы превышает размер совокупного облагаемого дохода лица, рассчитанного с учетом вычетов, установленных Законом, дохода, подлежащего налогообложению за 1998 г., не возникает. Разница между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 44 259,78 руб. (300 000 255 740,22) переходит на следующий год.

Вариант 3. В заключение рассмотрим ситуацию, возникающую при строительстве предприятием жилого дома за счет собственных средств с целью передачи квартиры в построенном доме в собственность своему работнику при условии, что работник частично покрывает стоимость понесенных расходов.

В соответствии со ст. 2 Закона при налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. В данном случае работником получен доход в натуральной форме в виде квартиры. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Таким образом, если работник оплачивает стоимость квартиры частично, разница между рыночной стоимостью жилья и фактически оплаченной стоимостью подлежит включению в совокупный годовой доход физического лица (п. 6 Инструкции N 35).

Порядок определения стоимости отчуждаемого недвижимого имущества регулируется в соответствии с Временной методикой оценки жилых помещений, утвержденной Приказом Минстроя РФ от 30.10.95 N 17-115 (письмо Госналогслужбы РФ от 06.06.96 N ВГ-4-08/47н).

Предприятие построило жилой дом за счет собственных средств. Рыночная стоимость квартиры составила 300 000 руб. Работник фактически оплатил 100 000 руб. Заработная плата работника за год составила 60 000 руб. Вычетами на детей и иждивенцев физическое лицо не пользуется.

1. Льгота в размере 5000-кратной ММОТ:

83,49 руб. х 5000 = 417 450 руб. максимальный размер льготы в соответствии с подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона, льгота предоставляется на сумму фактических затрат, в данном случае на 100 000 руб.

2. Размер совокупного годового дохода работника:

60 000 руб. заработная плата;

200 000 руб. разница между рыночной и фактически оплаченной стоимостью квартиры, подлежащая включению в доход.

Совокупный годовой доход физического лица составил:

260 000 руб. (60 000 + 100 000).

3. Сумма взносов, удержанных в ПФР:

60 000 х 1% = 600 руб.

4. Необлагаемый минимум работника за год равен:

при заработной плате 5000 руб. в месяц:

в январе, феврале 83,49 руб. х 2 = 166,98 руб.;

в марте июне 83,49 руб.

Итого за год 667,92 руб. (п. 4 ст. 3 Закона в редакции от 31.03.99).

5. Определяем совокупный облагаемый доход физического лица за 1998 г. без учета льготы на строительство:

260 000 руб. - 600 руб. - 667,92 руб. = 258 732,08 руб.

В данном случае совокупный облагаемый доход физического лица превысил сумму 100 000 руб., на которую предоставляется льгота в связи с приобретением жилья.

Следовательно, при таком варианте отношений между работником и предприятием налогооблагаемый доход физического лица за 1999 г. с учетом всех льгот и вычетов, предоставляемых в установленном порядке, составит 158 732,08 руб.


О. Старостина

Выпуск 22, ноябрь 1999 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.