• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Готовимся к составлению годового отчета (Выпуск 2, январь 2000 г.)

Готовимся к составлению годового отчета
Курсовые и суммовые разницы:
учет и налогообложение


Участники хозяйственных сделок, и внешнеэкономических, и между российскими предприятиями, могут выражать обязательства как в иностранной валюте, так и в условных денежных единицах. Такая оценка вызвана стремлением максимально обезопасить себя от возможных убытков в условиях растущей инфляции.

Впервые определение "курсовая разница" появилось с вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50 (далее - ПБУ 3/95).

В соответствии с п. 2 ПБУ 3/95 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Суммовые разницы возникают при расчетах в рублях (в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ РФ соответствующей валюты) по договорам, заключенным в условных единицах, дата расчета по которым не совпадает с датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете. В отличие от суммовых разниц курсовые связаны с валютными статьями баланса и обязательствами, которые будут непосредственно исполнены в иностранной валюте.


Курсовые разницы


Общие положения


Во внешнеэкономической деятельности предполагается проведение расчетов между сторонами в иностранной валюте.

Согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет по валютным счетам организации и валютным операциям ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В результате такого пересчета у предприятия образуются курсовые разницы. Они могут исчисляться как разность между рублевой оценкой имущества (обязательств) на дату либо совершения операции в иностранной валюте, либо составления бухгалтерской отчетности.

Под датой совершения операции понимается день, когда у организации в соответствии с законодательством РФ или договором возникло право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 2 ПБУ 3/95).

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приводится в приложении к ПБУ 3/95.

Основные средства, нематериальные активы, МБП, производственные запасы, товары, капиталы и некоторые другие активы и пассивы (см. 3.6 ПБУ 3/95) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, результатом которой стало принятие имущества и обязательств к бухгалтерскому учету и дальнейший пересчет их стоимости не принимается.


Отражение в бухгалтерском учете


Согласно п. 4.3 ПБУ 3/95 курсовые разницы зачисляются в прибыль или убыток организации (за исключением связанных с формированием уставного капитала) по мере их принятия к бухгалтерскому учету с отражением по счету 80 "Прибыли и убытки", либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо). При втором варианте сумма курсовой разницы в течение года отражается по счету 83 "Доходы будущих периодов" субсчет "Курсовые разницы" с последующим их зачислением на счет 80 "Прибыли и убытки".

Выбор предприятием одного из способов учета курсовых разниц должен быть закреплен как элемент учетной политики предприятия (пункты 6.3 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н).

При составлении годового бухгалтерского отчета сумма курсовой разницы отражается в составе операционных доходов и расходов предприятия (п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97, далее - Инструкция N 97).


Налогообложение


Налог на прибыль


Для целей налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов предприятия на основании пунктов 14, 15 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат) и принимаются для целей налогообложения в общеустановленном порядке. То есть положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а отрицательные - уменьшают. Исключение составляли лишь курсовые разницы, образовавшиеся за период с 01.08.98 по 31.12.98, для них п. 14 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" был установлен особый порядок налогообложения.


НДС


При исчислении налога на добавленную стоимость предприятиям и организациям следует руководствоваться Законом РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о НДС объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), а также любые получаемые предприятием денежные средства, если их поступление связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 4 Закона о НДС). Согласно п. 23 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (далее - Инструкция N 39), обложению НДС подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).

Не являются объектом для исчисления НДС (п. 9 Инструкции N 39) суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии со ст. 5 Закона о НДС, за исключением перечисленных в подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона. К ним относятся экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ.

Таким образом, предприятие обязано исчислить НДС с суммы поступившего от иностранного контрагента аванса. Причем НДС с суммы аванса должен быть уплачен в том отчетном периоде, в котором аванс получен, в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога, а не на дату зачисления аванса на счет поставщика.

Аналогичное мнение высказано в письме Управления МНС РФ по г. Москве от 11.11.99 N 02-14/13659, в котором сделана ссылка на письмо МНС РФ от 28.10.99 N 03-4-09/44, и письме Минфина РФ от 28.10.99 N 04-03-08.

В дальнейшем суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет с суммы аванса, не подлежат пересчету по курсу на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), поскольку обязательства по уплате налога с суммы полученных авансов как самостоятельного объекта обложения НДС погашены на день его уплаты. Такой же позиции придерживается по данному вопросу и Минфин РФ (см. письма Минфина РФ от 28.10.99 N 04-03-08, от 17.03.99 N 04-03-08).

После подтверждения реального экспорта товаров возмещение налогоплательщику сумм НДС, уплаченных с авансовых платежей, осуществляется в том размере, который фактически уплачен.


Налог на пользователей автомобильных дорог


Объектом налогообложения при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Если в заключенном экспортном контракте между покупателем и продавцом не предусмотрен иной момент перехода права владения, пользования, и распоряжения отгруженной продукцией (товарами), чем установленный в п. 3.1 Инструкции N 97, то выручка от реализации в бухгалтерском учете отражается по мере отгрузки продукции (товаров) и учитывается по счету 46.

Поскольку налогоплательщики на основании п. 1 ст. 54 НК РФ исчисляют налоговую базу на основании данных регистров бухгалтерского учета, данная выручка от реализации продукции (работ, услуг) переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам не подлежит и учитывается для целей налогообложения в момент либо отгрузки, либо в оплаты в зависимости от принятой учетной политики.

Аналогичным образом решается вопрос в отношении налога на содержание жилищного фонда.

Такой же позиции придерживается Минфин РФ (см. письмо Минфина РФ от 28.10.99 N 04-03-08).

Пример 1. Предприятие отгрузило продукцию иностранной фирме.

Согласно условиям договора отгрузка производится по мере получения 100%-й предоплаты. Цена продукции составила 2000 долл.

Курс ЦБ РФ за 1 USD на дату получения аванса составил 24 руб. и до даты перечисления НДС в бюджет не изменялся.

Курс ЦБ РФ за 1 USD на дату отгрузки продукции составил 24,4 руб.

Учетная политика для целей налогообложения применяется "по мере отгрузки".

В целях упрощения примера расходы, связанные с уплатой таможенных сборов и иных расходов, в примере не рассматриваются.

1. Дебет 52 Кредит 64 - 48 000 руб. ($2000 х 24 руб./долл.) - получен аванс от иностранного заказчика.

2. Дебет 64 Кредит 68 - 8002 руб. ($2000 х 16,67%) х 24 руб./долл. - начислен НДС с суммы полученного аванса.

3. Дебет 68 Кредит 51 - 8002 руб. - НДС перечислен в бюджет.

4. Дебет 62 Кредит 46 - 48 800 руб. ($2000 х 24,4 руб./долл.) - отражена выручка от реализации продукции.

5. Дебет 46 Кредит 40 - 35 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

6. Дебет 64 Кредит 62 - 48 800 руб. - зачтен аванс.

7. Дебет 68 Кредит 64 - 8020 руб. - отражена обратная запись по НДС.

8. Дебет 80 Кредит 64 - 800 руб. - отражена курсовая разница.

9. Дебет 26 Кредит 67 - 1220 руб. (48 800 руб. х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

10. Дебет 51 - К.68 - 8002 руб. - возвращен НДС ранее уплаченный в бюджет по мере подтверждения реального экспорта продукции.

11. Дебет 80 Кредит 68 - 732 руб. (48 800 руб. х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда.

Пример 2. На условиях примера 1 рассмотрим аналогичную ситуацию и предположим, что курс доллара на дату уплату НДС изменился и составил 24,2 руб. за 1 USD.

1. Дебет 52 Кредит 64 - 48 000 руб. ($2000 х 24 руб./долл.) - получен аванс от иностранного заказчика.

2. Дебет 64 Кредит 68 - 8002 руб. ($2000 х 16,67%) х 24 руб./долл. - начислен НДС с суммы полученного аванса.

3. Дебет 68 Кредит 51 - 8068 руб. ($333,4 х 24,2 руб./долл.) - НДС перечислен в бюджет на конец отчетного периода.

4. Дебет 64 Кредит 68 - 66 руб. - доначислен НДС.

5. Дебет 62 Кредит 46 - 48 800 руб. ($2000 х 24,4 руб./долл.) - отражена выручка от реализации продукции.

6. Дебет 46 Кредит 40 - 35 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

7. Дебет 68 Кредит 64 - 8068 руб. - отражена обратная запись по ранее начисленному НДС.

8. Дебет 64 Кредит 62 - 48 800 руб. - зачтен аванс.

9. Дебет 80 Кредит 64 - 800 руб. - отражена курсовая разница.

10. Дебет 26 Кредит 67 - 1220 руб. (48 800 руб. х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

11. Дебет 51 - Кредит 68 - 8068 руб. - возвращен НДС, ранее уплаченный в бюджет по мере подтверждения реального экспорта продукции.

12. Дебет 80 Кредит 68 - 732 руб. (48 800 руб. х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда.

Пример 3. На условиях примера 1 рассмотрим ситуацию, при которой оплата заказчиком производится после отгрузки продукции без предварительной оплаты.

Учетная политика для целей налогообложения применяется "по мере оплаты".

Курс ЦБ РФ за 1 USD на дату отгрузки продукции составляет 24 руб.

Курс ЦБ РФ за 1 USD на дату зачисления денежных средств на транзитный счет составляет 24,4 руб.

1. Дебет 62 Кредит 46 - 48 000 руб. (2000 долл. х 24 руб./долл.) - отражена отгрузка продукции.

2. Дебет 46 Кредит 40 - 35 000 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

3. Дебет 52 Кредит 62 - 48 800 руб. (2000 долл. х 24,4 руб./долл.) - получена выручка от реализации продукции.

4. Дебет 62 Кредит 80 - 800 руб. (2000 долл. х (24,4 - 24)руб./долл.) - отражена курсовая разница.

5. Дебет 26 Кредит 67 - 1200 руб. (48000 руб. х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

6. Дебет 80 Кредит 68 - 720 руб. (48 000 руб. х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда.


Суммовые разницы


В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности денежные обязательства между предприятиями определяются в рублях. Одновременно с этим п. 2 ст. 317 ГК РФ допускает, что обязательство может быть оплачено в рублевом эквиваленте определенной суммы иностранной валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Разница, возникающая при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, называется суммовой (п. 3.9 Инструкции N 97), и отражается в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов и расходов.

Суммовые разницы образуются при составлении бухгалтерской отчетности у обоих участников хозяйственных сделок: как у покупателей товаров (работ, услуг) так и их продавцов.


Налогообложение


Налог на прибыль


В целях налогообложения положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 14 Положения о составе затрат), а отрицательные не уменьшают налогооблагаемую базу по этому налогу, поскольку п. 15 этого же Положения содержит исчерпывающий перечень внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения.


НДС


При исчислении НДС предприятиям, заключающим сделки в условных денежных единицах, также следует руководствоваться Законом о НДС, в соответствии с п. 1 ст. 4 которого положительные суммовые разницы у продавца (поставщика товара) (при учетной политике для целей налогообложения как по оплате, так и по отгрузке), возникающие при оплате покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленные исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914, предусматривает, что все плательщики этого налога обязаны составлять счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). При этом запрета на оформление счетов-фактур в условных денежных единицах или иностранной валюте нет и предприятия могут этим пользоваться.

У предприятий, которые оформляют счета-фактуры в рублях, может возникнуть необходимость составить дополнительный счет-фактуру на величину положительной суммовой разницы, а также отразить исправительные и сторнировочные записи в книгах покупок и продаж как покупателя, так и продавца.

Ситуация 1

Пример 4. Между предприятием А и предприятием Б заключен договор купли-продажи товара на сумму $2400, в том числе $400 НДС.

Согласно условиям договора цена товара определяется в условных денежных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ и действовавшему на момент оплаты.

Учетная политика для целей налогообложения - по отгрузке.

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 25 руб. за 1 USD.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты составил 25,5 руб. за 1 USD.

Бухгалтерский учет у продавца:

1. Дебет 62 Кредит 46 - 60 000 руб. ($2400 х 25 руб./долл.) - отражена реализация товара покупателю.

2. Дебет 46 Кредит 68 - 10 000 руб. ($400 х 25 руб./долл.) - начислен НДС с реализованного товара.

3. Дебет 46 Кредит 41 - 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

4. Дебет 26 Кредит 67 - 375 руб. (50 000 - 35000) руб. х 2,5% - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

5. Дебет 51 Кредит 62 - 61 200 руб. ($2400 х 25,5 руб./долл.) - товар оплачен покупателем.

6. Дебет 62 Кредит 80 - 1200 руб. - отражена положительная суммовая разница.

7. Дебет 80 Кредит 68 - 200 руб. - начислен НДС с положительной суммовой разницы (п. 1 ст. 4 Закона о НДС).

8. Дебет 80 Кредит 68 - 225 руб. (50 000 - 35 000) х 1,5%-начислен налог на содержание жилищного фонда.

Что касается налога на пользователей автомобильных дорог, то объекта для исчисления этого налога при образовании положительной суммовой разницы у предприятия не возникает.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Показатель выручки и суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров определяется на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), оформленных с покупателем. Учетная политика предприятия в данном случае влияет только на дату определения выручки, но не на ее размер. Поэтому возникающие суммовые разницы, которые относят к внереализационным доходам предприятия, не подпадают под объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.

Все сказанное выше в равной степени относится и к налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина РФ от 29.04.99 N 04-03-11 и письме Управления МНС РФ по г. Москве от 20.09.99 N 06-08/6668.

Теперь рассмотрим эту же ситуацию на балансе покупателя.

У покупателя в описываемом случае отрицательная суммовая разница образуется.

Вопрос о правомерности зачета НДС при возникновении у предприятия-покупателя отрицательной суммовой разницы долгое время был темой для обсуждения. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о НДС одно из условий зачета - отнесение стоимости материальных ресурсов на издержки производства и обращения. Между тем данная норма Закона не увязывает сумму НДС, уплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, с их стоимостью, относимой на издержки производства и обращения.

МНС РФ письмом от 04.08.99 N 03-4-09/44 дает разъяснения: сумма НДС с отрицательных суммовых разниц у покупателей, возникающая в случае оценки денежных обязательств на дату платежа за объекты сделки, которые ранее были оценены на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, подлежит возмещению.

Следуя данным разъяснениям, отражать в бухгалтерском учете покупателя отрицательные суммовые разницы следует следующим образом.

Пример 5.

1. Дебет 41 Кредит 60 - 50 000 руб. ($2000 х 25 руб./долл.) - оприходован товар, полученный от поставщика.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 10 000 руб. ($400 х 25 руб./долл.) - отражена сумма НДС.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 61 200 руб. - произведена оплата поставщику.

4. Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. (1200 руб. х 16,67%) - отражен НДС по суммовой разнице.

5. Дебет 80 Кредит 60 - 1000 руб. - отражена отрицательная суммовая разница.

Принимая во внимание разъяснения МНС РФ, следует заметить, что указанное письмо не зарегистрировано в Минюсте РФ и не является нормативным актом. Поэтому его применение не исключает возникновение споров с налоговыми органами на местах при проведении проверок.

Теперь рассмотрим ситуацию, на которую влияет снижение курса доллара.

Ситуация 2

Принимая условия ситуации 1 предположим, что курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 26 руб. за 1 USD, а на дату оплаты 25 руб. за 1 USD.

Пример 6. Бухгалтерский учет у продавца (учетная политика для целей налогообложения "по отгрузке")

1. Дебет 62 Кредит 46 - 62 400 руб. ($2400 х 26 руб./долл.) - отражена реализация товара покупателю.

2. Дебет 46 Кредит 68 - 10 400 руб. ($400 х 26 руб./долл.) - отражен НДС с реализованного товара.

3. Дебет 46 Кредит 41 - 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

4. Дебет 26 Кредит 67 - 425 руб. (52 000 - 35 000) руб. х 2,5% - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

5. Дебет 51 Кредит 62 - 60 000 руб. ($2400 х 25 руб./долл.) - товар оплачен покупателем.

6. Дебет 80 Кредит 62 - 2400 руб. - отражена отрицательная суммовая разница.

7. Дебет 80 Кредит 68 - 255 руб. (52 000 - 35 000) руб. х 1,5% - начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Заметим, что при учетной политике "по отгрузке" корректировки ранее начисленного НДС не происходит, поскольку датой совершения оборота считается отгрузка товаров и предъявление покупателям расчетных документов (п. 2 ст. 8 Закона о НДС).

Пример 7. Если предприятие принимает учетную политику для целей налогообложения "по оплате", то у продавца возникает необходимость исправления суммы отраженного в учете НДС.

1. Дебет 62 Кредит 46 - 62 400 руб. ($2400 х 26 руб./долл.) - отражена реализация товара покупателю.

2. Дебет 46 Кредит 76 - 10 400 руб. ($400 х 26 руб./долл.) - отражен НДС с реализованного товара.

3. Дебет 46 Кредит 41 - 35 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

4. Дебет 51 Кредит 62 - 60 000 руб. ($2400 х 25 руб./долл.) - товар оплачен покупателем (в том числе НДС - 10 000 руб.).

5. Дебет 26 Кредит 67 - 425 руб. - начислен налог на добавленную стоимость.

6. Дебет 76 Кредит 68 - 10 000 руб. ($400 х 26 руб./долл.). - начислен НДС с фактически поступивших денежных средств.

7. Дебет 76 Кредит 80 - 400 руб. - исправлена излишне отраженная сумма НДС на момент отгрузки товара.

8. Дебет 80 Кредит 62 - 2400 руб. - отражена отрицательная суммовая разница.

9. Дебет 80 Кредит 68 - 255 руб. - начислен налог на содержание жилищного фонда.

Следует обратить внимание, что при учетной политике "по оплате" у предприятия-продавца (также как и в ситуации 1) не возникает необходимости уточнять объект для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, поскольку он формируется на основании данных бухгалтерского учета. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина РФ от 29.04.99 N 04-03-11.

Между тем, при исчислении этих налогов следует принимать во внимание п. 18 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30: при исчислении базы, облагаемой налогом на пользователей автомобильных дорог, из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается НДС, а по заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности этот налог исключается из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров.

В этом случае какой НДС следует вычитать из оборота, отраженного по кредиту счета 46? Тот, который был выделен (Дебет 46 Кредит 76) при отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг), или начисленный по кредиту счета 68 при поступлении денежных средств?

В настоящее время каких-либо разъяснений налоговых органов на этот счет нет.

На наш взгляд, при учетной политике по оплате предприятие должно объект для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог скорректировать на сумму уточненного НДС. В нашем примере сумма НДС уточнена на 400 руб., т. е. НДС начислен в размере 10 000 руб. Соответственно налогооблагаемая база составляет 17 400 руб. (62 400 - 10 000 - 35 000), а сумма налога - 435 руб. (17 400 руб. х 2,5%). Сумма доначисления налога составляет 10 руб. (435 - 425).

Аналогичным образом должен решаться в вопрос с налогом на содержание жилищного фонда. Сумма доначисления составляет 6 руб. (261 - 255).

Пример 8. Бухгалтерский учет у покупателя.

1. Дебет 41 Кредит 60 - 52 000 руб. ($2000 х 26 руб./долл.) - оприходован товар, полученный от поставщика.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 10 400 руб. ($400 х 26 руб./долл.) - отражена сумма НДС.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 60 000 руб. ($2400 х 25 руб./долл.).

4. Дебет 19 Кредит 60 - 400 руб. - сторнирован неуплаченный НДС.

5. Дебет 60 Кредит 80 - 2000 руб. - отражена положительная суммовая разница.

6. Дебет 68 Кредит 19 - 10 000 руб. - зачтен НДС, уплаченный поставщику.

В заключение хотелось бы обратить внимание читателей, что с 01.01.2000 вступили в силу Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н. В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В свою очередь, расходы предприятия принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц (п. 6 ПБУ 10/99).

Данная норма означает, что при отражении в бухгалтерском учете операций по реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, возникающая суммовая разница учитывается в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) и в результате этого подлежит либо увеличению либо уменьшению.


Выпуск 2, январь 2000 г.


Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.