Вопрос: Компания брала заем на строительство АЗС под проценты. Сейчас заимодавец предлагает на сумму начисленных процентов по отдельному договору заправлять свой автотранспорт на АЗС по талонам. Данная сделка будет считаться оптовой или розничной торговлей? Не признает ли налоговая инспекция сумму начисленных процентов авансом с соответствующим начислением НДС? (Выпуск 4, февраль 2000 г.)

Компания брала заем на строительство АЗС под проценты. Сейчас заимодавец предлагает на сумму начисленных процентов по отдельному договору заправлять свой автотранспорт на АЗС по талонам.

Данная сделка будет считаться оптовой или розничной торговлей?

Не признает ли налоговая инспекция сумму начисленных процентов авансом с соответствующим начислением НДС?


Сумма начисленных процентов не может рассматриваться как аванс с соответствующим начислением НДС. В пункте 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) и в п. 9 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в качестве авансов рассматриваются исключительно денежные средства, поступившие на счет или в кассу предприятия в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для того чтобы у предприятия при проведении данной хозяйственной операции не возникло проблем с налоговыми органами, необходимо правильно документально ее оформить.

В рассматриваемом случае возможны два варианта оформления отношений.

1. Взаимозачет.

Судя по всему, партнер компании предлагает заключить договор на приобретение ГСМ по талонам, а впоследствии произвести зачет взаимных денежных требований по договору займа и договору купли-продажи ГСМ (ст. 410 ГК РФ).

Реализация ГСМ по талонам юридическим лицам является оптовой торговлей (п. 1 ст. 492 ГК РФ, раздел G Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17). В этом случае при исчислении НДС применяется общеустановленный порядок расчетов, который предусмотрен ст. 7 Закона о НДС.

В бухгалтерском учете предприятия-заемщика данная операция отражается следующим образом:

1. Дебет 51 (50) Кредит 94 (95) - получен заем.

2. Дебет 88 Кредит 94 (95) - начислены проценты по займу.

3. Кредит 006 - выданы талоны.

4. Дебет 46 Кредит 41 - списана покупная стоимость бензина.

5. Дебет 62 Кредит 46 - сформирована задолженность за бензин.

6. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС.

7. Дебет 94 (95) Кредит 62 - произведен зачет взаимных требований заемщика и займодавца.

8. Дебет 46 Кредит 80 - финансовый результат от реализации бензина.

2. Отступное.

В рассматриваемой ситуации совсем не обязательно заключать с заимодавцем отдельный договор купли-продажи бензина. Достаточно составить дополнительное соглашение к договору займа о погашении процентов путем предоставления бензина в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ).

В бухгалтерском учете предприятия-заемщика данная операция отражается следующим образом:

1. Дебет 51 (50) Кредит 94 (95) - получен заем.

2. Дебет 88 Кредит 94 (95) - начислены проценты по займу.

3. Кредит 006 - выданы талоны.

4. Дебет 46 Кредит 41 - списана покупная стоимость бензина.

5. Дебет 94 (95) Кредит 46 - проценты по займу погашены путем предоставления бензина в качестве отступного.

6. Дебет 46 Кредит 68 - начислен НДС с оборота по реализации бензина.

7. Дебет 46 Кредит 80 - финансовый результат от реализации бензина.


Е. Тимохина

Выпуск 4, февраль 2000 г.



Предлагаемый материал содержится в электронной версии Финансово-правового абонемента "Предпринимательская практика: вопрос-ответ".

Начиная с N 7 за 2003 год журнал (финансово-правовой абонемент) "АКДИ Экономика и жизнь" выходит под измененным названием: "Новая бухгалтерия".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.