Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (Д.Омельчак, "Финансовая газета. Региональный выпуск", NN 2-3, январь 2000 г.)

Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

Законом Российской Федерации от 9.07.99 г. N 154-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения и дополнения. Изменения претерпели виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение. В таблицах приведены все правонарушения и налоговые санкции - действовавшие с 1.01.99 г., и появившиеся или измененные с 18.08.99 г. Курсивом в скобках выделены положения, которые действовали с 1.01.99 г., но утратили силу с 18.08.99 г. Жирным шрифтом отмечены нормы, которые действуют с 18.08.99 г.

Пунктом 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что "акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют". В то же время п.3 ст.5 НК РФ устанавливает, что "акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей, имеют обратную силу" (в новой редакции). Из этих положений следуют общие правила определения мер ответственности за правонарушения, допущенные в прошлом и выявленные после изменения мер ответственности за их совершение. Эти правила можно использовать для определения мер ответственности за правонарушения, допущенные до 1.01.99 г. и в период с 1.01.99 г. по 17.08.99 г. включительно, которые выявлены после 17.08.99 г.:

1) если прежняя мера ответственности более легкая, чем существующая, то должна применяться прежняя мера ответственности;

2) если существующая мера ответственности более легкая, чем прежняя, то должна применяться существующая мера ответственности;

3) если ранее за правонарушение не было установлено ответственности, то взыскания не должны налагаться и после введения новых видов ответственности;

4) если в новой редакции не предусмотрена какая-либо ответственность за правонарушения, за которые раньше налагались взыскания, то взыскания не должны налагаться.

Такой порядок применения налоговых санкций подтверждается п. 5 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации и Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11.06.99 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Срок давности взыскания санкций, установленный ст. 115, увеличен с трех до шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Взыскания, налагаемые на налогоплательщиков и иных лиц за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

N п/ п	N ста- тьи	Налоговое правонарушение	Описание правонарушения	Мера ответственности (размер штрафа)	Примечание
1	75	Нарушение ус- тановленного срока уплаты налога	Пеней признается установ- ленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, пла- тельщик сборов или нало- говый агент должны выпла- тить в случае уплаты при- читающихся (сумм налога или сбора) сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, упла- чиваемых в связи с пере- мещением товаров через таможенную границу Рос- сийской Федерации, в более поздние по сравне- нию с установленными за- конодательством о налогах и сборах сроки	Процентная ставка пени прини- мается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (но не более 0,1 процента в день. Во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога)	Пени могут быть взыска- ны в принудительном порядке в соответствии со ст.46-48 Кодекса
2	116, п.1	Нарушение сро- ка постановки на учет в на- логовом органе	Нарушение налогоплатель- щиком установленного ст.83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в на- логовом органе при отсут- ствии признаков налогово- го правонарушения, пре- дусмотренного (ст.117 настоящего Кодекса) п.2 настоящей статьи	5000 руб.	Сроки регистрации: 1) по месту нахождения организации или индиви- дуального предпринима- теля - 10дней после государственной регист- рации; 2) по месту нахождения (филиала или представи- тельства) обособленного подразделения (10)30 дней после создания филиала или представи- тельства; 3) по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств - 30дней со дня его регистрации; 4) частные нотариусы, детективы, охранники - 10 дней после выдачи лицензии (ст.83)
3	116, п.2	То же	Нарушение налогоплатель- щиком установленного ст.83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в на- логовом органе на срок более 90 дней	10000руб.	См. примечание к ст. 116, части первой
4	117, п.1	Уклонение от постановки на учет в налого- вом органе	(Осуществление организа- цией или индивидуальным предпринимателем деятель- ности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения установлен- ного ст.83 настоящего Кодекса срока подачи за- явления о постановке на учет в налоговом органе). Ведение деятельности ор- ганизацией или индивиду- альным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.	См. примечание к ст. 116, части первой. Статьи 116 и 117 вводят ответственность за раз- ные правонарушения: ст.116 - за нарушения срока подачи заявления, ст.117 - за ведение де- ятельности без регист- рации. При ведении дея- тельности без регист- рации налогоплательщик может быть оштрафован сразу по двум статьям
5	117, п.2	То же	Ведение деятельности ор- ганизацией или индивиду- альным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев	20% доходов, полученных в период деятельности без поста- новки на учет более 90 дней	При определении дохода необходимо руководство- ваться ст.41 НК РФ и ст.4 Закона Российской Федерации от 31.07.98 г. N 147-ФЗ. До вступ- ления в силу части вто- рой НК РФ "доход" опре- деляется в соответствии с Законами Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и "О подо- ходном налоге с физи- ческих лиц"
6	118, п.1	Нарушение сро- ка представле- ния сведений об открытии и закрытии счета в банке	Нарушение налогоплатель- щиком установленного сро- ка представления в нало- говый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке (если это не повлекло за собой неуплату налогов)	5000 руб.	Организации и индивиду- альные предприниматели обязаны письменно сооб- щать об открытии или закрытии счетов в нало- говый орган по месту учета в десятидневный срок (ст.23, часть2)
7	(118, п.2)	(То же)	(То же, если это повлекло за собой неуплату нало- гов)	(10% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки или непред- ставления сведений)	Статья исключена
8	119, п.1	Нарушение сро- ка представле- ния налоговой декларации	Непредставление налогоп- лательщиком в установлен- ный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	(5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой деклара- ции, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% указанной суммы) 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.	При определении сроков, установленных НК РФ, во всех случаях следует руководствоваться ст.61
9	119, п.2	То же	Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истече- нии установленного срока	(50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представле- ния или непредставления сведе- ний об открытии этого счета) 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой деклара- ции, и 10% суммы налога, под- лежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
10	(119, п.3)	(Нарушение срока предс- тавления иных документов)	(1. Нарушения установлен- ного срока представления в налоговые органы пре- дусмотренных Кодексом и иными актами законода- тельства о налогах доку- ментов. 2. Отказ и уклонения пре- доставить документы и сведения лицу, проводяще- му налоговую проверку)	50 руб. за каждый непредстав- ленный документ	Пункт исключен
11	120, п.1	Грубое наруше- ние правил учета доходов и расходов и объектов нало- гообложения	Грубое нарушение органи- зацией правил учета (до- ходов и расходов и объек- тов) доходов и (или) рас- ходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в тече- ние одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового пра- вонарушения, предусмот- ренного п.2 настоящей статьи	5000 руб.	Под грубым нарушением понимаются: 1. Отсутствие первичных документов, счетов-фак- тур, регистров бухуче- та. 2. Систематическое (два раза и более в течение календарного года) нес- воевременное или непра- вильное отражение на счетах бухучета и в от- четности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериаль- ных активов, финансовых вложений налогоплатель- щика. Понятие налогового пе- риода см. в ст.55
12	120, п.2	То же	(Деяния) Те же деяния (предусмотренные п.1 нас- тоящей статьи), если они совершены в течение более одного налогового периода	15000 руб.	См. примечание к час- ти1, ст.120
13	120, п.3	То же	(Деяния) Те же деяния (предусмотренные п.1 нас- тоящей статьи), если они повлекли занижение (дохо- да) налоговой базы	10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.	См. примечание к час- ти1, ст.120
14	(120, п.4)	(То же)	(Нарушение правил состав- ления налоговой деклара- ции, выразившееся в нес- воевременном или непра- вильном отражении в дек- ларации доходов и расхо- дов налогоплательщика, источников доходов, ис- численной суммы налога и (или) других данных, свя- занных с исчислением и уплатой налога)	(3000 руб.)	Пункт исключен
15	(121)	(Нарушение правил состав- ления налого- вой деклара- ции)	(Нарушение правил состав- ления налоговой деклара- ции, т.е. неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих к уплате)	(5000 руб.)	Пункт исключен
16	122, п.1	Неуплата или неполная упла- та сумм налога	(Неуплата или неполная уплата сумм налога в ре- зультате занижения нало- гооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налого- вого периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым орга- ном) Неуплата или непол- ная уплата сумм налога в результате занижения на- логовой базы, иного неп- равильного исчисления налога или других непра- вомерных действий (без- действия)	20% неуплаченной суммы налога	Эта мера ответственнос- ти может применяться при многих нарушениях, которые повлекли неуп- лату или неполную упла- ту сумм налога, в том числе и ошибки при за- полнении налоговых дек- лараций, ошибки при ведении бухгалтерского учета. Возможность из- бежания ответственности по ст.122 части1 см. в ст.81
17	122, п.2	То же	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации	20% неуплаченной суммы налога
18	122, п.3	То же	(Те же действия) Деяния, предусмотренные пп.1 и 2 настоящей статьи, совер- шенные умышленно.	40% неуплаченной суммы налога
19	123	Невыполнение налоговым агентом обя- занности по удержанию и (или) перечис- лению налогов	(Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязан- ностей по удержанию с налогоплательщика и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов) Неправомерное неперечис- ление (неполное перечис- ление) сумм налога, под- лежащего удержанию и пе- речислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей (удержанию и) перечислению	Налоги, удерживаемые у источника: 1) подоходный налог с физических лиц; 2) налог на доходы юри- дических лиц, удержива- емый у источника выпла- ты; 3) НДС по расчетам с нерезидентами; 4) взносы в Пенсионный фонд с физических лиц
20	124	Незаконное воспрепятст- вование досту- пу должностно- го лица нало- гового органа на территорию или в помеще- ние	(Незаконное воспрепятст- вование налогоплательщи- ком или его законным представителем доступу должностного лица налого- вого органа, проводящего налоговую проверку в со- ответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоп- лательщика или иного обя- занного лица (кроме жилых помещений) Незаконное воспрепятство- вание доступу должностно- го лица налогового орга- на, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, про- водящего налоговую про- верку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помеще- ние налогоплательщика или налогового агента	5000 руб.	Не любого должностного лица, а только того, которое проводит про- верки в соответствии с Кодексом, т.е. в соот- ветствии со ст.89, 91, 92. Камеральная провер- ка не предусматривает таких действий должнос- тных лиц
21	125	Несоблюдение порядка владе- ния, пользова- ния и (или) распоряжения имуществом, на которое нало- жен арест	Несоблюдение (налогопла- тельщиком или налоговым агентом) установленного настоящим Кодексом поряд- ка владения, пользования и (или) распоряжения иму- ществом, на которое нало- жен арест	10000 руб.	Об аресте имущества см. ст.77. В список виновных лиц могут попасть также должностные лица нало- говых органов, ответст- венные за соблюдение установленного порядка. Статья106 не ограничи- вает круг виновных лиц только налогоплательщи- ками и налоговыми аген- тами
22	126, п.1	Непредставле- ние налоговому органу сведе- ний (о нало- гоплательщи- ке), необходи- мых для осу- ществления налогового контроля	Непредставление в уста- новленный срок налогопла- тельщиком (налоговым агентом) в налоговые ор- ганы документов и (или) иных сведений, предусмот- ренных настоящим Кодексом и иными актами законода- тельства о налогах и сбо- рах	50 руб. за каждый непредстав- ленный документ	См.: 1) ст.23 п.1, п.п.7 (обязанность представ- лять документы); 2) ст.31, абзац2 (пра- во налоговых органов запрашивать документы); 3) ст.87, абзац2 (встречная проверка)
23	126, п.2 (1)	То же	Непредставление налогово- му органу сведений о на- логоплательщике, выразив- шееся в отказе организа- ции предоставить имеющи- еся у нее документы, пре- дусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по зап- росу налогового органа (проводящего налоговую проверку), а равно иное уклонение от предоставле- ния таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит приз- наков нарушения законода- тельства о налогах и сбо- рах, предусмотренного ст.135.1 настоящего Ко- декса	5000 руб.	Не только проводящего проверку, но и в других случаях по запросу на- логового органа. Следует обратить внима- ние на то, о каких до- кументах идет речь: "имеющихся у нее" (ор- ганизации). Рекомендуется не упот- реблять слово "отказ". Статья 135.1 относится к банкам
24	126, п.3 (2)	То же	Деяния, предусмотренные п.(1) 2 настоящей статьи, если они совершены физи- ческим лицом	500 руб.	См. примечание к час- ти2 ст.126
25	(127)	(Отказ от представления документов и предметов по запросу нало- гового органа)	(Отказ налогоплательщика (иного обязанного лица) от представления докумен- тов)	(5000 руб.)	Статья исключена
26	128, ч.1	Ответствен- ность свидете- ля	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом пра- вонарушении в качестве свидетеля	1000 руб.	См. ст.31 (право нало- говых органов привле- кать свидетелей), ст.90 "Участие свидетеля"
27	128, ч.2	То же	Неправомерный отказ сви- детеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	3000 руб.	Правомерный отказ воз- можен по основаниям, предусмотренным п.2 ст.90
28	129, п.2	Отказ экспер- та, переводчи- ка или специ- алиста от участия в про- ведении нало- говой проверки	Отказ эксперта, перевод- чика или специалиста от участия в проведении на- логовой проверки	500 руб.	См. ст.95, 96, 97, 131
29	129, п.2	Дача заведомо ложного заклю- чения или осу- ществление заведомо лож- ного перевода	Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчи- ком заведомо ложного пе- ревода	1000 руб.	См. ст.95, 96, 97, 131
30	129.1 п.1	Неправомерное несообщение сведений нало- говому органу	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообще- ние) лицом сведений, ко- торые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить на- логовому органу, при от- сутствии признаков нало- гового правонарушения, предусмотренного ст.126 настоящего Кодекса	1000 руб.	Эта ответственность может применяться при несообщении сведений без запроса налогового органа. Кодексом уста- новлено большое коли- чество случаев, когда налоговым органам необ- ходимо сообщать разные сведения. В силу поло- жений ст.106 в число виновных лиц кроме на- логоплательщиков и на- логовых агентов могут попасть нотариусы, го- сударственные органы и др.
31	129.1 п.2	То же	Те же деяния, совершенные повторно в течение кален- дарного года	5000 руб.	См. примечание к п.1 ст.129.1

Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

N п/ п	N ста- тьи	Налоговое правонарушение	Описание правонарушения	Мера ответственности	Примечание
1	(132)	(Нарушение банком порядка открытия счета налогопла- тельщику)	(Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о пос- тановке на учет в налоговом органе, а равно открытие налогоплательщику счета при наличии у банка решения налогового органа о приоста- новлении операций по счетам этого лица)	10000 руб.	Пункт исключен
2	132, п.1	Нарушение банком порядка открытия счета налогопла- тельщику	Открытие банком счета организации или инди- видуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица	10000 руб.	См. ст.86
3	132, п.2	То же	Несообщение банком налоговому органу сведе- ний об открытии или закрытии счета организа- цией или индивидуальным предпринимателем	20000 руб.	Банки обязаны в течение пяти дней со дня открытия (закрытия) счета сооб- щать об этом в налоговый орган (см. п.1 ст.86)
4	133 ч.1	Нарушение срока исполнения пору- чения о перечис- лении налога или сбора	Нарушение установленного Кодексом срока ис- полнения поручения налогоплательщика (пла- тельщика сбора) или налогового агента о пе- речислении налога или сбора	Пеня в размере 1/150 (одной сто- пятидесятой) от учетной ставки ЦБ, но не более 0,2% за каждый день просрочки	Срок исполнения - следующий операци- онный день (ст. 60). Взыскивается на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в бесспорном порядке
5	(133 ч.2)	(То же)	(Совершение банком действий по созданию си- туации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в соответствии со ст.46 Кодекса в банке нахо- дится инкассовое поручение налогового орга- на)	(30% не поступившей в результате таких действий суммы)	Пункт исключен
6	134	Неисполнение бан- ком решения о приостановлении операций по сче- там	Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не свя- занного с исполнением (требования) обязан- ностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответст- вии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед (требованием налогового органа об уплате причитающихся сумм налога или сбора) плате- жами в бюджет (внебюджетный фонд)	20% от перечисленной суммы, но не более суммы за- долженности
7	(135)	(Неисполнение банком решения о взыскании налога)	(Неисполнение банком в установленный Кодек- сом срок инкассового поручения (распоряже- ния) налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика или налогового аген- та при наличии на нем достаточных денежных средств для уплаты суммы налога, включая пеню)	(Штраф в размере 1/150 (одной сто- пятидесятой) от учетной ставки ЦБ, но не более 0,2% за каждый день просрочки)	Пункт исключен
8	135, п.1	Неисполнение бан- ком решения о взыскании налога и сбора, а также пени	Неправомерное неисполнение банком в установ- ленный настоящим Кодексом срок решения нало- гового органа о взыскании налога или сбора, а также пени	Пеня в размере 1/150 ставки ре- финансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки	Срок списания с рублевого счета - следующий операционный день, с ва- лютного счета - два операционных дня (ст.46, п.6). Взыскивается на осно- вании решения руководителя (его за- местителя) налогового органа в бесс- порном порядке
9	135, п.2	То же	Совершение банком действий по созданию ситу- ации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в со- ответствии со ст.46 Кодекса в банке находит- ся инкассовое поручение налогового органа	30% не поступившей в результате таких действий суммы
10	135.1 п.1	Непредставление налоговым органам сведений о финан- сово-хозяйствен- ной деятельности налогоплательщи- ков - клиентов банка	Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по опера- циям и счетам организаций или граждан, осу- ществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в уста- новленный Кодексом срок при отсутствии приз- наков правонарушения, предусмотренного п.2 настоящей статьи	10000 руб.	Банки обязаны выдавать налоговым ор- ганам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляю- щих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодатель- ством Российской Федерации, в тече- ние пяти дней после мотивированного запроса налогового органа (ст.86, п.2)
11	135.1 п.2	То же	Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по опера- циям и счетам организаций или граждан, осу- ществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в уста- новленный настоящим Кодексом срок	20000 руб.	Правонарушение, предусмотренное п.2, ничем не отличается от п.1. С точки зрения логики п.1 будет всегда отсы- лать к п.2. Однако, применяя п.7 ст.3, можно толковать эту статью в пользу налогоплательщика и применять только п.1

Д.Омельчак,

ООО "Счетный приказъ"