Организация строительного производства и учет себестоимости (С.П.Соколов, П.А.Соколов, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 1999 г.)

Организация строительного производства
и учет себестоимости


В соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Непосредственные исполнители работ по строительству зданий и сооружений - подрядчики. Это физические и юридические лица, которые согласно п.4 ст. 4 Федерального закона от 25.02.99 г. N 39-ФЗ выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с доп. от 26.11.98 г. N 178-ФЗ).

При подрядном способе строительства подрядчиками являются строительно-монтажные организации, как выполняющие общестроительные работы, так и специализирующиеся на выполнении отдельных видов специальных строительных работ.

Строительно-монтажные организации могут функционировать в любых организационно-правовых формах, предусмотренных действующим законодательством - открытое акционерное общество (ОАО), закрытое акционерное общество (ЗАО), общество с ограниченной ответственностью (ООО) и др.

Основными исполнителями в строительстве являются генподрядные строительно-монтажные организации, которые осуществляют строительную деятельность по генеральным договорам, заключаемым с заказчиками-застройщиками на всю стоимость по строительству объекта в целом или основной части работ.

По генеральным договорам генподрядчик принимает на себя обязательства по координации работ и ответственность в соответствии с гражданским законодательством (ст. 723, 754, 755 ГК РФ) за своевременное и качественное выполнение всего комплекса работ, предусмотренного договором. Генподрядные организации - это, как правило, общестроительные организации, выполняющие работы по возведению стен, несущих и ограждающих конструкций, кровли и т.д. (каменные работы, бетонные и железобетонные работы, кровельные работы и др.).

Выполнение отдельных видов специальных строительных работ осуществляется специализированными субподрядными организациями на основании субподрядных договоров, заключаемых между генподрядчиком и субподрядчиком.

К специальным строительным работам относятся:

работы нулевого цикла (земляные работы, забивка свай, устройство фундаментов);

буровые и взрывные работы;

работы по монтажу железобетонных и металлических конструкций;

работы по монтажу технологического, энергетического, механического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного, сантехнического и электротехнического оборудования;

работы по устройству воздушных и кабельных линий электропередач и другие электромонтажные работы;

сантехнические работы;

отделочные работы;

работы по устройству систем сигнализации, контрольно-измерительных приборов и средств автоматики и др.

Для осуществления строительной деятельности строительно-монтажные организации должны иметь соответствующую производственную структуру, а именно иметь в своем составе:

подразделения основного производства (строительные участки, прорабства, отдельные строящиеся объекты, растворобетонные узлы, занятые непосредственно на строительной площадке изготовлением бетона и раствора, лаборатории и нормативно-исследовательские станции, службы производственно-технологической комплектации, конторы, склады материально-технического снабжения, транспортные подразделения, обслуживающие строительство, подразделения проектирования организации работ, проектно-сметные бюро, геодезические службы и др.);

подразделения вспомогательного (подсобного) производства (обособленные бетонные и растворные производства, производства бетонных и железобетонных изделий, кирпичного производства, карьеров по добыче и переработке камня, щебня, песка, механических, столярных и других мастерских, электростанций и др.);

строительные машины и механизмы и другие основные средства, необходимые для производства работ.

В штат строительно-монтажных организаций должен быть включен соответствующий строительный персонал (рабочие кадры, инженеры-строители, механики, геодезисты, экономисты и др.). Кроме того, на своем балансе эти организации должны иметь соответствующие материально-производственные запасы и имущество: строительные материалы, малоценный инвентарь, временные титульные и нетитульные здания, сооружения, приспособления и устройства, соответствующие производственные и складские помещения. Производственное оборудование может привлекаться строительными организациями на условиях аренды либо с оплатой за услуги по договорам с соответствующими организациями.

Строительно-монтажная организация представляет собой комплекс различных производств и хозяйств: основного, подсобного и вспомогательного производств, заготовительно-складского и обслуживающих хозяйств и др. Затраты этих производств и хозяйств отражаются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 31 "Расходы будущих периодов", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Учет строительной деятельности осуществляется по действующим правилам ведения бухгалтерского учета в соответствии с производственной структурой подрядной строительно-монтажной организации и требованиями Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных приказом Минстроя России от 4.12.95 г. N БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России с изменениями от 14.08.97 г. N ВБ-12-185/7 (письмо Минфина России от 15.01.96 г. N 2; письмо Госналогслужбы России от 16.04.96 г. N ВП-4-13/33н).

На отдельных субсчетах счета 20 "Основное производство" отражаются фактические затраты на производство работ, выполненных собственными силами, а также сметная (договорная) стоимость комплексов специальных строительных работ, выполненных субподрядными организациями. Так, на отдельном субсчете счета 20 "Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами" отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением строительных и монтажных работ, а также учтенные предварительно на соответствующих счетах расходы вспомогательных производств, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы организации.

По прямому признаку на соответствующий строительный объект (участок, прорабство) относится стоимость списываемых строительных материалов (д-т 20, к-т 10), использованных в процессе производства различных услуг (д-т 20, к-т 60), а также расходов на оплату труда строительных рабочих (д-т 20, к-т 70).

Учет затрат производств, которые для основного производства являются вспомогательными (подсобными), осуществляется на счете 23 "Вспомогательные производства". Данный счет используется строительно-монтажными организациями для учета затрат, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

добычу камня, гравия, песка или других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

изготовление конструкций (металлических, бетонных, железобетонных, деревянных);

изготовление бетона и раствора и др.

Стоимость выпущенной подсобно-вспомогательными производствами продукции и оказанных услуг распределяется по соответствующим счетам и объектам учета строительно-монтажной организации.

Продукция подсобно-вспомогательных производств, используемая в качестве материальных ресурсов при выполнении строительных работ, отражается в затратах на производство этих работ согласно п. 2.9 Типовых методических рекомендаций по себестоимости ее изготовления (производства) с учетом транспортных и заготовительно-складских расходов (д-т 10, к-т 23).

Учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" затраты по ремонту основных средств списываются согласно п. 4.6.4 Типовых методических рекомендаций за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов, в частности:

на счет 25 "Общепроизводственные расходы" - при ремонте строительных машин и механизмов;

на счет 26 "Общехозяйственные расходы" - при ремонте основных средств управленческого назначения;

на счет 23 "Вспомогательные производства" - при ремонте основных средств подсобно-вспомогательных производств организации и др.

В соответствии с п. 4.7 Типовых методических рекомендаций работы и услуги подсобно-вспомогательных производств, используемые при производстве строительных работ (электроэнергия, пар, газ, воздух и др.), включаются в себестоимость работ по фактической себестоимости (д-т 20, к-т 23).

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов. Согласно п. 2.11 Типовых методических рекомендаций к ним относятся:

затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий), и линейного персонала (при включении его в состав работников участков и бригад);

затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

затраты на техническое обслуживание, на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт в случае их образования;

затраты на перебазирование строительных машин и механизмов, на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Отраженные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов согласно п.4.24 Типовых методических рекомендаций ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (д-т 20, к-т 25).

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются накладные расходы строительно-монтажной организации, к которым относятся:

административно-хозяйственные расходы;

расходы на обслуживание работников строительства;

расходы на организацию работ на строительных площадках;

прочие накладные расходы.

Состав накладных расходов с расшифровкой содержания каждой статьи приведен в приложении 1 к Типовым методическим рекомендациям "Перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы".

Согласно п. 4.30 Типовых методических рекомендаций накладные расходы основного производства ежемесячно относятся на затраты по производству строительных работ (д-т 20, к-т 26).

Накладные расходы могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики (п. 4.31 Типовых методических рекомендаций).

Согласно п. 4.29 Типовых методических рекомендаций генподрядчики ежемесячно уменьшают величину своих накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков (так называемых генуслуг) в соответствии с условиями договоров подряда между ними, списывая их в уменьшение затрат по счету 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Субподрядчики соответственно увеличивают величину своих накладных расходов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Порядок предоставления генуслуг, их состав и рекомендуемые размеры приведены в Положении о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3.07.87 г. N 132/109. К таким услугам относятся:

административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения;

затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;

плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика.

Конкретные виды услуг, размер и порядок их возмещения должны быть оговорены в субподрядных договорах. Как правило, размер генуслуг устанавливается в фиксированном размере - в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ, включая налог на добавленную стоимость. Возмещение субподрядчиком генуслуг производится путем удержания из стоимости выполненных им за отчетный период работ в Справке о стоимости выполненных работ и затрат по типовой форме N КС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.

Исходя из вышеизложенного рекомендуется следующий порядок отражения операций по возмещению и начислению генуслуг на счетах бухгалтерского учета.

У генподрядчика

1) д-т 20, субсчет "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ", д-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", к-т 60 - приняты генподрядчиком выполненные субподрядной организацией комплексы специальных строительных работ;

2) д-т 60, к-т 26, к-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - уменьшение величины накладных расходов генподрядчика на стоимость оказанных субподрядчику генуслуг с выделением НДС в установленном порядке;

3) д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", к-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" - зачет НДС от стоимости оплаченных субподрядчику путем взаимозачета в части стоимости генуслуг;

4) д-т 60, к-т 51 - оплачено субподрядчику по акту приемки работ за вычетом стоимости удержанных генуслуг;

5) д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", к-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" - зачет НДС от стоимости работ, оплаченных субподрядчикам в окончательный расчет.

У субподрядчика

1) д-т 62, к-т 46 - стоимость выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ согласно акту приемки;

2) д-т 46, к-т 76, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженную, но неоплаченную продукцию" - начисление НДС от стоимости выполненных работ;

3) д-т 26, д-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", к-т 62 - стоимость генуслуг, удержанных генподрядчиком в акте приемки выполненных работ;

4) д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженную, но неоплаченную продукцию", к-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - отнесение на расчеты с бюджетом НДС по расчетной ставке 16,67% от суммы реализации "по оплате" путем взаимозачета по акту приемки работ в части стоимости генуслуг;

5) д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", к-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" - принятие к зачету сумм налога на добавленную стоимость по фактически оплаченным и оприходованным материальным ресурсам (генуслугам);

6) д-т 51, к-т 62 - зачисление на расчетный счет субподрядчика сумм, перечисленных генподрядчиком в оплату по данному акту за вычетом стоимости удержанных генуслуг;

7) д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС за отгруженную, но неоплаченную продукцию", к-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - отнесение на расчеты с бюджетом налога на добавленную стоимость, относящегося к поступившей на расчетный счет сумме выручки от реализации.

Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство работ методом накопления затрат за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы согласно п. 4.31 Типовых методических рекомендаций непосредственно на счет учета реализации работ (д-т 46, к-т 26).

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями отдельные производственные затраты включаются в себестоимость путем предварительного создания резервов предстоящих расходов и платежей. Так, в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода строительно-монтажные организации могут создавать на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" резервы на:

предстоящую оплату отпусков работников;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию;

возведение временных (титульных) зданий и сооружений;

ремонт основных средств, шин и агрегатов;

покрытие предвиденных потерь.

Расходы по образованию резервов относятся на соответствующие счета по учету затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". В частности, согласно п. 4.6.1 Типовых методических рекомендаций расходы по образованию резерва на предстоящую оплату отпусков работников относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (д-т сч. 20, 23, 25 и 26).

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, а также на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию согласно п. 4.6.2 Типовых методических рекомендаций образуется аналогично резерву на предстоящую оплату отпусков работников, т.е. относится в дебет счетов 20, 23, 25 и 26 в корреспонденции с кредитом счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

В соответствии с п. 4.6.3 Типовых методических рекомендаций резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений может создаваться подрядными (как правило, генподрядными) организациями при условии включения в смету на строительство средств на их возведение. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ (СМР) по Справке формы N КС-3 путем включения в состав накладных расходов.

Образование и использование резерва на возведение временных (титульных) зданий и сооружений отражаются в учете организации следующим образом:

д-т 62, к-т 46 - объем выполненных строительно-монтажных работ согласно Справке по форме N КС-3, в которой в том числе выделены отчисления на временные здания и сооружения (в процентах от стоимости выполненных работ);

д-т 26, к-т 89, субсчет "Резерв на возведение временных (титульных) зданий" - произведены отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений за счет общехозяйственных (накладных) расходов;

д-т 30, субсчет "Возведение временных (титульных) сооружений", к-т 60 - отражены расходы по принятым к оплате счетам поставщиков за временные (титульные) здания и сооружения;

д-т 19, к-т 60 - НДС по затратам, связанным с приобретением и установкой временных (титульных) зданий и сооружений;

д-т 30, субсчет "Возведение временных (титульных) сооружений", к-т 10, 23, 26, 69, 70 и др. - отражены собственные затраты организации по установке, подключению к сетям и коммуникациям и т.п. временных зданий и сооружений;

д-т 01, к-т 30, субсчет "Возведение временных (титульных) сооружений" - ввод в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам;

д-т 89, субсчет "Резерв на возведение временных (титульных) зданий", к-т 02 - начисление износа при вводе в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений на полную стоимость вводимых основных средств;

д-т 12, к-т 30, субсчет "Возведение временных (титульных) сооружений" - ввод в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к МБП;

д-т 89, субсчет "Резерв на возведение временных (титульных) зданий", к-т 13 - начисление износа при вводе в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений на полную стоимость вводимых МБП;

д-т 89, субсчет "Резерв на возведение временных (титульных) зданий", к-т 19 - списание НДС за счет источника финансирования по введенным в эксплуатацию временным (титульным) зданиям и сооружениям.

В соответствии с п. 3.5.10 Порядка определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений (письмо Минстроя России от 29.12.93 г. N 12-349 в ред. писем от 6.07.95 г. N ВБ-26/12-201 и от 25.04.96 г. N ВБ-29/12-148) при расчетах за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком принимаются во внимание возвратные суммы, учитывающие стоимость материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений, в размере 15% их сметной стоимости (с амортизируемой частью стоимости) независимо от срока осуществления строительства.

На удержанные при расчетах возвратные суммы у подрядчика производится запись: д-т 31, к-т 62.

По окончании эксплуатации временного (титульного) объекта стоимость фактически полученных при его разборке материалов подлежит у подрядчика оприходованию: д-т 10, к-т 31.

В соответствии с п. 4.6.4 Типовых методических рекомендаций резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных средств образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов.

Отнесение расходов по образованию резерва на ремонт основных производственных средств производится на те же счета по учету затрат на производство, на которые относятся основные расходы по их содержанию: 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных средств образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. В этом случае ежемесячная доля стоимости предстоящих ремонтов исходя из их общей стоимости включается в себестоимость соответствующих работ (продукции, услуг).

При наличии у строительно-монтажной организации собственного автомобильного транспорта может быть образован резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин и агрегатов, находящихся в эксплуатации, путем ежемесячного начисления по утвержденным организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов и отнесения данной суммы на себестоимость услуг вспомогательных производств (д-т 23, к-т 89).

Средства резерва могут быть использованы на:

списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин);

оплату счетов ремонтных организаций (или списание стоимости ремонта, произведенного своими силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов.

К числу резервов на покрытие предвиденных потерь относится резерв на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ), который может быть образован в случаях, когда средства на создание этого резерва предусмотрены в смете на строительство объекта.

Согласно действующему гражданскому законодательству (ст. 755 ГК РФ) подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. В соответствии с п. 2 ст. 755 и п.1 ст. 723 ГК РФ подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока эксплуатации объекта, и должен устранить их в обусловленный договором срок. В целях обеспечения подрядчиком обязательств по устранению обнаруженных при эксплуатации объекта недостатков условиями договора строительного подряда может быть предусмотрено, что фиксированная часть стоимости выполняемых работ не оплачивается заказчиком до окончания гарантийного срока эксплуатации объекта. Указанные суммы выделяются в Справке формы N КС-3 в виде удержаний из общей стоимости выполненных подрядчиком за отчетный период работ.

Операции по образованию и использованию резерва на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов отражаются в учете следующим образом:

1) д-т 62, субсчет "Расчеты с заказчиком за выполненные СМР", к-т 46 - объем выполненных строительно-монтажных работ согласно Справке по форме N КС-3;

2) д-т 62, субсчет "Расчеты с заказчиком по резерву на гарантийный ремонт", к-т 62, субсчет "Расчеты с заказчиком за выполненные СМР" - в том числе выделены на отдельный субсчет удержанные заказчиком отчисления на гарантийный ремонт в процентах от стоимости СМР;

3) д-т 26, к-т 89, субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - образование резерва на гарантийный ремонт;

4) д-т 89, субсчет "Резерв на гарантийный ремонт", к-т 28 - фактические затраты по ремонту в период гарантийного срока эксплуатации объекта;

5) д-т 51, к-т 62, субсчет "Расчеты с заказчиком по резерву на гарантийный ремонт" - оплата заказчиком по окончании гарантийного срока эксплуатации объекта суммы задолженности по резерву на гарантийный ремонт;

6) д-т 89, субсчет "Резерв на гарантийный ремонт", к-т 80 - присоединение к финансовым результатам отчетного года остатка резерва, не использованного в период гарантийного срока эксплуатации объекта.

В соответствии с п. 4.2 Типовых методических рекомендаций подрядная строительно-монтажная организация может предусмотреть в своей учетной политике следующие методы учета затрат на производство:

позаказный метод;

метод накопления затрат.

Позаказный метод учета затрат на производство применяется генподрядными строительно-монтажными организациями. При этом методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором подряда, заключенным с заказчиком. Фактические затраты подрядчика по объекту учитываются в соответствии с п. 4.37 Типовых методических рекомендаций на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства нарастающим итогом до окончания строительства и сдачи объекта в эксплуатацию.

Метод накопления затрат применяется субподрядными строительно-монтажными организациями, выполняющими однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства. Учет методом накопления затрат ведется за определенный период времени (как правило, за месяц) по видам работ и местам возникновения затрат. При этом методе себестоимость сданных заказчику за отчетный период работ может определяться расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сданных работ, или с помощью других экономически обоснованных методов, принятых в учетной политике.

Для целей заполнения бухгалтерской отчетности учет затрат на производство строительных работ осуществляется по элементам затрат в целом по организации за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Определение затрат на производство работ по элементам может производиться в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 18.07.85 г. N 115 "О форме расчетов затрат на производство по экономическим элементам в строительстве". Группировка затрат на производство строительных работ по элементам приведена в приложении 2 к Типовым методическим рекомендациям.

В составе бухгалтерской отчетности распределение фактической себестоимости строительно-монтажных работ по элементам приводится в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в разделе 6 "Затраты, произведенные организацией" по строкам 610-660:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Строительно-монтажные организации осуществляют группировку затрат на производство работ также по статьям расходов в соответствии с п.2.8 Типовых методических рекомендаций, к которым относятся:

материалы;

расходы на оплату труда;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

накладные расходы.

Распределение фактической себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат приводится в статистической отчетности по форме N 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)" по строкам 61-64.

Учет затрат на производство в строительстве осуществляется в соответствующих регистрах синтетического бухгалтерского учета, например в журнале-ордере N 10-с по журнально-ордерной форме учета. Учет и распределение затрат, а также связанное с этим закрытие счетов производится в следующей последовательности:

распределение простых (однородных) видов затрат: заработной платы, отчислений на социальные нужды, строительных материалов, амортизации основных средств и малоценных предметов, денежных расходов и др.;

определение и списание по принадлежности фактической себестоимости некапитальных работ (счет 30);

подсчет и распределение накладных расходов вспомогательного производства;

распределение стоимости продукции и услуг вспомогательных производств (счет 23);

списание отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным (планово-расчетным) ценам;

распределение затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов (счет 25);

распределение накладных расходов основного производства (счет 26);

расчет фактической себестоимости реализованных строительно-монтажных работ, определение результатов от сдачи работ.


С.П.Соколов, аудитор,

П.А.Соколов, аудитор

ООО "Информбюро"


Журнал "Аудиторские ведомости"


Учредители: Аудиторская палата России, Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ

Международный еженедельник "Финансовая газета"

Издатель: Международный еженедельник "Финансовая газета"

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати 31 января 1997 г.

Свидетельство о регистрации N 015676

Адрес редакции: 103006, Москва, ул. Ткацкая, 17а


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.