Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения заемных средств, полученных российским предприятием по договору займа с иностранным юридическим лицом, не имеющим лицензии на осуществление банковской деятельности, а также процентов за пользованием займом, выплачиваемых иностранному займодавцу по данному договору.


Просим разъяснить порядок налогообложения заемных средств, полученных российским предприятием по договору займа с иностранным юридическим лицом, не имеющим лицензии на осуществление банковской деятельности, а также процентов за пользованием займом, выплачиваемых иностранному займодавцу по данному договору.


В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При этом в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Таким образом денежные средства, предоставленные иностранным юридическим лицом российскому предприятию по договору займа, не включаются в облагаемый НДС оборот, если их получение не связано с расчетами за товары (работы, услуги).

Пункт 5 статьи 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предусматривает, что для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого НДС в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг).

В связи с тем, что выплата процентов иностранному займодавцу за пользование займом, предусмотренная договором займа, не относится к услугам, перечисленным в подпунктах "а"-"г" пункта 5 статьи 4 вышеуказанного Закона, место ее реализации определяется в соответствии с подпунктом "д" как место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего услуги.

Если рассматриваемые услуги непосредственно не связаны с экономической деятельностью иностранного займодавца, осуществляемой в Российской Федерации через постоянное представительство, то местом экономической деятельности такого займодавца, а, следовательно, и местом реализации финансовых услуг для целей исчисления НДС не является территория Российской Федерации. В этом случае, процентный доход за предоставление заемных средств не облагается НДС в России.

Если же инофирма предоставляет заем российскому предприятию через свое постоянное представительство (отделение), расположенное на территории России, либо предоставление займа каким-либо другим образом связано с экономической деятельностью иностранного займодавца в Российской Федерации, то местом осуществления экономической деятельности инофирмы, признается место экономической деятельности российского получателя займа, т.е. Российская Федерация. В этом случае, процентный доход выплачиваемый займодавцу, подлежит обложению в России.

Что касается применения налога на прибыль в отношении процентного дохода, получаемого по договору займа, сообщаем, что налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", а при наличии межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов, действующего между Российской Федерацией (или СССР) и государством постоянного местопребывания иностранного кредитора, с учетом соответствующих положений такого соглашения, устанавливающих специальный режим налогообложения отдельных видов доходов.


Советник налоговой службы I ранга

Покровская И.Б.


15 февраля 2000 г.


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.