• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Раздельный учет ("Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 1999 г.)

Раздельный учет


Необходимость ведения раздельного учета предусмотрена многими нормативными документами. При этом в каждом случае раздельный учет осуществляется со строго определенной целью, соответственно и методы его ведения могут быть различными (1).


Требования к ведению раздельного учета


/-----------------------------------------------------------------------\
|Когда      |           |                           |                   |
|необходимо | Цель учета|         Пояснения         |     Основание     |
|вести раз- |           |                           |                   |
|дельный    |           |                           |                   |
|учет       |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|     1     |     2     |            3              |         4         |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                           Все организации                             |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если орга- |Для   пра- |Налог на  пользователей ав-|Пункт 22 инструкции|
|низация    |вильного   |тодорог исчисляется отдель-|Госналогслужбы Рос-|
|осущест-   |исчисления |но по каждому виду деятель-|сии от  15.05.95  N|
|вляет нес- |налога  на |ности, следовательно, необ-|30  "О  порядке ис-|
|колько ви- |пользова-  |ходимо   вести   раздельный|числения  и  уплаты|
|дов   дея- |телей  ав- |учет доходов по разным  ви-|налогов,  поступаю-|
|тельности  |тодорог    |дам деятельности (подробнее|щих в дорожные фон-|
|           |           |см. документ на с.21)      |ды"                |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если у ор- |Для  обес- |Перечень имущества,   осво-|Пункт 6  Инструкции|
|ганизации  |печения    |бождаемого   от  налога  на|N 33               |
|имеется    |правильно- |имущество,  приведен в ст.5|                   |
|имущество  |го опреде- |Закона Российской Федерации|                   |
|как подле- |ления  на- |от 13.12.91 N 2030-1 "О на-|                   |
|жащее, так |логообла-  |логе на имущество предприя-|                   |
|и не  под- |гаемой ба- |тий" и п.6 инструкции  Гос-|                   |
|лежащее    |зы  и при- |налогслужбы    России    от|                   |
|обложению  |менения    |08.06.95 N  33  "О  порядке|                   |
|налогом на |льгот   по |исчисления  и уплаты в бюд-|                   |
|имущество  |налогу  на |жет  налога  на   имущество|                   |
|           |имущество  |предприятий"  (далее - Инс-|                   |
|           |предприя-  |трукция N 33; см. с.24)    |                   |
|           |тий        |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если орга- |Для   пра- |Для правильного  исчисления|Пункт 8 ст.2 Закона|
|низация    |вильного   |налога на прибыль необходи-|Российской  Федера-|
|осущест-   |исчисления |мо  обеспечить   раздельный|ции от  27.12.91  N|
|вляет нес- |налога  на |учет    следующих   доходов|2116-1 "О налоге на|
|колько ви- |прибыль    |(прибыли)*(1):             |прибыль предприятий|
|дов   дея- |предприя-  |- доходов  в  виде дивиден-|и организаций" (да-|
|тельности  |тий  и ор- |дов,  полученных по акциям,|лее   -   Закон   N|
|           |ганизаций  |принадлежащим     предприя-|2116-1);           |
|           |           |тию-акционеру и удостоверя-|пункты 1.2.4,  2.9,|
|           |           |ющим  право  владельца этих|2.10,  6.1.3  и 6.5|
|           |           |ценных бумаг на  участие  в|инструкции   Госна-|
|           |           |распределении       прибыли|логслужбы России от|
|           |           |предприятия-эмитента;      |10.08.95  N  37  "О|
|           |           |- доходов в виде процентов,|порядке  исчисления|
|           |           |полученных владельцами  го-|и уплаты  в  бюджет|
|           |           |сударственных  ценных бумаг|налога  на  прибыль|
|           |           |Российской Федерации, госу-|предприятий и орга-|
|           |           |дарственных   ценных  бумаг|низаций"  (далее  -|
|           |           |субъектов Российской  Феде-|Инструкция N 37)   |
|           |           |рации  и ценных бумаг орга-|                   |
|           |           |нов  местного  самоуправле-|                   |
|           |           |ния;                       |                   |
|           |           |- доходов от долевого учас-|                   |
|           |           |тия  в  деятельности других|                   |
|           |           |предприятий, кроме доходов,|                   |
|           |           |полученных   за   пределами|                   |
|           |           |Российской Федерации;      |                   |
|           |           |- доходов    казино,   иных|                   |
|           |           |игорных домов (мест) и дру-|                   |
|           |           |гого игорного бизнеса,  ви-|                   |
|           |           |деосалонов   (видеопоказа),|                   |
|           |           |от  проката носителей с ау-|                   |
|           |           |дио-,  видеозаписями, игро-|                   |
|           |           |выми  и  иными  программами|                   |
|           |           |(аудио-, видеокассеты, ком-|                   |
|           |           |пакт-диски,  дискеты и дру-|                   |
|           |           |гие носители) и записей  на|                   |
|           |           |них,  определяемых как раз-|                   |
|           |           |ница между выручкой,  полу-|                   |
|           |           |чаемой  от  реализации этих|                   |
|           |           |услуг и расходами  (включая|                   |
|           |           |расходы на оплату труда) на|                   |
|           |           |эти услуги *(2);           |                   |
|           |           |- прибыль от посреднических|                   |
|           |           |операций  и  сделок,   если|                   |
|           |           |ставка  налога  на прибыль,|                   |
|           |           |зачисляемого в бюджет субъ-|                   |
|           |           |екта  Российской Федерации,|                   |
|           |           |отличается от установленной|                   |
|           |           |по  основному виду деятель-|                   |
|           |           |ности ставки налога на при-|                   |
|           |           |быль, зачисляемого в бюджет|                   |
|           |           |субъекта Российской Федера-|                   |
|           |           |ции *(3);                  |                   |
|           |           |- прибыли от страховой дея-|                   |
|           |           |тельности,  если ставка на-|                   |
|           |           |лога на прибыль,  зачисляе-|                   |
|           |           |мого в бюджет субъекта Рос-|                   |
|           |           |сийской Федерации,  отлича-|                   |
|           |           |ется  от  установленной  по|                   |
|           |           |основному виду деятельности|                   |
|           |           |ставки  налога  на прибыль,|                   |
|           |           |зачисляемого в бюджет субъ-|                   |
|           |           |екта  Российской  Федерации|                   |
|           |           |*(3);                      |                   |
|           |           |- прибыли  от осуществления|                   |
|           |           |отдельных банковских опера-|                   |
|           |           |ций  и сделок,  если ставка|                   |
|           |           |налога на прибыль, зачисля-|                   |
|           |           |емого   в  бюджет  субъекта|                   |
|           |           |Российской Федерации, отли-|                   |
|           |           |чается  от установленной по|                   |
|           |           |основному виду деятельности|                   |
|           |           |ставки  налога  на прибыль,|                   |
|           |           |зачисляемого в бюджет субъ-|                   |
|           |           |екта  Российской  Федерации|                   |
|           |           |*(3);                      |                   |
|           |           |- прибыли   от   реализации|                   |
|           |           |произведенной    сельскохо-|                   |
|           |           |зяйственной  и охотохозяйс-|                   |
|           |           |твенной продукции,  а также|                   |
|           |           |от реализации произведенной|                   |
|           |           |и переработанной на  данном|                   |
|           |           |предприятии  сельскохозяйс-|                   |
|           |           |твенной продукции собствен-|                   |
|           |           |ного производства,  за иск-|                   |
|           |           |лючением прибыли сельскохо-|                   |
|           |           |зяйственных предприятий ин-|                   |
|           |           |дустриального типа, опреде-|                   |
|           |           |ляемых по перечню,  утверж-|                   |
|           |           |даемому     законодательным|                   |
|           |           |(представительным)  органом|                   |
|           |           |субъекта Российской Федера-|                   |
|           |           |ции;                       |                   |
|           |           |- прибыли,  полученной  ин-|                   |
|           |           |вестором   при   исполнении|                   |
|           |           |соглашения о  разделе  про-|                   |
|           |           |дукции *(4)                |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для получе-|Не подлежит налогообложению|Пункт 6 ст.6 Закона|
|низация,   |ния  льготы|прибыль, полученная указан-|N 2116-1; п.4.6 Ин-|
|находящаяся|по   налогу|ными  организациями  от вы-|струкции N 37      |
|в регионах,|на прибыль |полнения проектно-конструк-|                   |
|пострадав- |           |торских,   строительно-мон-|                   |
|ших от  ра-|           |тажных,  автотранспортных и|                   |
|диоактивно-|           |ремонтных работ, изготовле-|                   |
|го  загряз-|           |ния строительных  конструк-|                   |
|нения      |           |ций  и  деталей  с объемами|                   |
|вследствие |           |работ  по  ликвидации  пос-|                   |
|чернобыль- |           |ледствий  радиационных  ка-|                   |
|ской и дру-|           |тастроф не менее 50% от об-|                   |
|гих  радиа-|           |щего объема.               |                   |
|ционных ка-|           |У предприятий  и  организа-|                   |
|тастроф*(5)|           |ций,  выполняющих указанные|                   |
|(либо пере-|           |работы в объеме  менее  50%|                   |
|дислоциро- |           |от общего объема,  не обла-|                   |
|ванная),   |           |гается налогом часть прибы-|                   |
|получает   |           |ли, полученная в результате|                   |
|прибыль  от|           |выполнения этих работ (под-|                   |
|выполнения |           |робнее   см.   документ  на|                   |
|работ    по|           |с.23)                      |                   |
|ликвидации |           |                           |                   |
|последствий|           |                           |                   |
|радиацион- |           |                           |                   |
|ных катаст-|           |                           |                   |
|роф        |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для получе-|Перечень товаров    (работ,|Статья 5     Закона|
|низация    |ния  льготы|услуг),  освобождаемых   от|Российской  Федера-|
|производит |по НДС     |НДС, приведен в ст.5 Закона|ции  от  06.12.91 N|
|и (или) ре-|           |и п.12 Инструкции N 39 (см.|1992-1 "О налоге на|
|ализует то-|           |с.25)                      |добавленную   стои-|
|вары (рабо-|           |                           |мость" (далее - За-|
|ты, услуги)|           |                           |кон N 1992-1); п.12|
|как облага-|           |                           |инструкции   Госна-|
|емые, так и|           |                           |логслужбы России от|
|не облагае-|           |                           |11.10.95  N  39  "О|
|мые НДС    |           |                           |порядке  исчисления|
|           |           |                           |и уплаты налога  на|
|           |           |                           |добавленную   стои-|
|           |           |                           |мость"   (далее   -|
|           |           |                           |Инструкция N 39)   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Организации, выпускающие  и|Пункт 19 Инструкции|
|низация вы-|вильного   |реализующие товары, облага-|N 39               |
|пускает   и|исчисления |емые  по ставкам НДС в раз-|                   |
|реализует  |НДС        |мерах  10%  и  20%,  должны|                   |
|товары, об-|           |вести  раздельный учет реа-|                   |
|лагаемые по|           |лизации товаров и сумм  на-|                   |
|различным  |           |лога  по ним в разрезе при-|                   |
|ставкам НДС|           |меняемых ставок            |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Организации должны  обеспе-|Пункт 27 Инструкции|
|низация    |вильного   |чить раздельный учет произ-|N 39               |
|производит |определения|водства, реализации указан-|                   |
|и реализует|НДС, возме-|ных товаров (работ,  услуг)|                   |
|товары (ра-|щаемого  из|с отражением в  расчете  по|                   |
|боты, услу-|бюджета    |налогу на добавленную стои-|                   |
|ги), по ко-|           |мость  (налоговой  деклара-|                   |
|торым  пре-|           |ции) отдельной строкой сумм|                   |
|доставляют-|           |налога по товарам (работам,|                   |
|ся  дотации|           |услугам), подлежащих вычету|                   |
|из    соот-|           |при  реализации  дотируемой|                   |
|ветствующих|           |продукции, сумм налога, на-|                   |
|бюджетов   |           |численных  на   реализуемую|                   |
|           |           |дотируемую   продукцию,   и|                   |
|           |           |возникающей   отрицательной|                   |
|           |           |суммы НДС,  подлежащей воз-|                   |
|           |           |мещению из  соответствующих|                   |
|           |           |бюджетов.  При этом отрица-|                   |
|           |           |тельные суммы НДС, возника-|                   |
|           |           |ющие  у организаций (предп-|                   |
|           |           |риятий), производство и ре-|                   |
|           |           |ализация   товаров  (работ,|                   |
|           |           |услуг) или убытки  от  дея-|                   |
|           |           |тельности которых дотируют-|                   |
|           |           |ся  из  бюджетов  субъектов|                   |
|           |           |Российской   Федерации  или|                   |
|           |           |местных бюджетов,  подлежат|                   |
|           |           |возмещению  из  бюджета  за|                   |
|           |           |счет общих платежей налогов|                   |
|           |           |пропорционально установлен-|                   |
|           |           |ным нормативам отчислений в|                   |
|           |           |федеральный бюджет, бюджеты|                   |
|           |           |субъектов Российской  Феде-|                   |
|           |           |рации  и  местные бюджеты в|                   |
|           |           |случаях:                   |                   |
|           |           |- если  решение  о  дотации|                   |
|           |           |товаров (работ,  услуг) или|                   |
|           |           |отрасли принято постановле-|                   |
|           |           |нием Правительства Российс-|                   |
|           |           |кой Федерации;             |                   |
|           |           |- если на  товары  (работы,|                   |
|           |           |услуги)  установлены  госу-|                   |
|           |           |дарственные    регулируемые|                   |
|           |           |цены  или уровень цен опре-|                   |
|           |           |деляется     постановлением|                   |
|           |           |Правительства    Российской|                   |
|           |           |Федерации;                 |                   |
|           |           |- если Законом N 1992-1 при|                   |
|           |           |реализации товаров  предус-|                   |
|           |           |мотрено  применение  ставки|                   |
|           |           |налога в размере 10%.      |                   |
|           |           |В случаях  когда средств по|                   |
|           |           |отдельным местным  бюджетам|                   |
|           |           |недостаточно для возмещения|                   |
|           |           |отрицательных   сумм   НДС,|                   |
|           |           |возможно  производить такое|                   |
|           |           |возмещение  за  счет  общих|                   |
|           |           |поступлений   платежей   по|                   |
|           |           |бюджету субъекта Российской|                   |
|           |           |Федерации                  |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Возможность|Перечень товаров,  освобож-|Пункт 3 ст.20 Зако-|
|низация ре-|применения |денных от уплаты  налога  с|на N 2118-1        |
|ализует то-|льготы   по|продаж, устанавливается п.3|                   |
|вары (рабо-|налогу    с|ст.20 Закона Российской Фе-|                   |
|ты, услуги)|продаж     |дерации   от   27.12.91   N|                   |
|как облага-|           |2118-1 "Об основах  налого-|                   |
|емые, так и|           |вой  системы  в  Российской|                   |
|не облагае-|           |Федерации" (далее - Закон N|                   |
|мые налогом|           |2118-1; подробнее см. доку-|                   |
|с продаж   |           |мент на с.33).  Этот  пере-|                   |
|           |           |чень  может  быть  расширен|                   |
|           |           |законодательными актами со-|                   |
|           |           |ответствующих органов субъ-|                   |
|           |           |ектов Российской Федерации |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  поль-|Для    пра-|Отчисления не    производят|Пункт 11 инструкции|
|зователи   |вильного   |пользователи недр, осущест-|Госналогслужбы Рос-|
|недр  ведут|определения|вившие за счет  собственных|сии  от  31.12.96 N|
|поиски    и|налогообла-|средств  поиски  и разведку|44 "О  порядке  ис-|
|разведку   |гаемой базы|разрабатываемых ими  место-|числения,  уплаты в|
|месторожде-|по отчисле-|рождений или полностью воз-|фонд  воспроизводс-|
|ний  как за|ниям     на|местившие все расходы госу-|тва       минераль-|
|счет  собс-|воспроиз-  |дарств на поиски и разведку|но-сырьевой базы  и|
|твенных    |водство ми-|соответствующего количества|целевом использова-|
|средств,   |нераль-    |запасов  полезных  ископае-|нии  отчислений  на|
|так   и  за|но-сырьевой|мых.                       |воспроизводство ми-|
|счет  госу-|базы       |Пользователи недр, осущест-|нерально-сырьевой  |
|дарственных|           |вившие за счет  собственных|базы"              |
|источников |           |средств  поиски  и разведку|                   |
|финансиро- |           |разрабатываемых месторожде-|                   |
|вания      |           |ний, представляют в  Минис-|                   |
|           |           |терство природных  ресурсов|                   |
|           |           |Российской  Федерации  (МПР|                   |
|           |           |России) или территориальные|                   |
|           |           |органы управления государс-|                   |
|           |           |твенным  фондом  недр доку-|                   |
|           |           |менты, подтверждающие  пос-|                   |
|           |           |тановку  на  баланс запасов|                   |
|           |           |данного  месторождения,   в|                   |
|           |           |том числе оперативно учтен-|                   |
|           |           |ных  запасов,  и  данные об|                   |
|           |           |источниках  финансирования,|                   |
|           |           |за счет которых были выпол-|                   |
|           |           |нены    геолого-разведочные|                   |
|           |           |работы. Документы представ-|                   |
|           |           |ляются  по  согласованию  с|                   |
|           |           |соответствующими  федераль-|                   |
|           |           |ными органами  исполнитель-|                   |
|           |           |ной власти.                |                   |
|           |           |Если месторождение разведа-|                   |
|           |           |но  полностью  или частично|                   |
|           |           |за счет государственных ис-|                   |
|           |           |точников финансирования, то|                   |
|           |           |освобождение от уплаты  от-|                   |
|           |           |числений производится после|                   |
|           |           |полного  возмещения  недро-|                   |
|           |           |пользователем  соответству-|                   |
|           |           |ющему  бюджету  затрат   на|                   |
|           |           |проведение поисковых и раз-|                   |
|           |           |ведочных  работ  по данному|                   |
|           |           |месторождению за счет госу-|                   |
|           |           |дарственных  средств.   При|                   |
|           |           |этом в сумму возмещения  не|                   |
|           |           |входят отчисления на  восп-|                   |
|           |           |роизводство     минерально-|                   |
|           |           |сырьевой  базы.  Конкретная|                   |
|           |           |сумма возмещения  указанных|                   |
|           |           |затрат по каждому месторож-|                   |
|           |           |дению  устанавливается  МПР|                   |
|           |           |России  по  согласованию  с|                   |
|           |           |Минфином России,  Минэконо-|                   |
|           |           |мики России, заинтересован-|                   |
|           |           |ными федеральными  органами|                   |
|           |           |исполнительной   власти   и|                   |
|           |           |направляется соответственно|                   |
|           |           |в федеральный бюджет и бюд-|                   |
|           |           |жеты  субъектов  Российской|                   |
|           |           |Федерации в зависимости  от|                   |
|           |           |источников   финансирования|                   |
|           |           |этих  затрат.  Пользователи|                   |
|           |           |недр ведут раздельный  учет|                   |
|           |           |стоимости первого товарного|                   |
|           |           |продукта, полученного и ре-|                   |
|           |           |ализованного из  фактически|                   |
|           |           |добытых полезных ископаемых|                   |
|           |           |по  месторождениям,  разве-|                   |
|           |           |данным за счет  собственных|                   |
|           |           |средств и за счет государс-|                   |
|           |           |твенных источников финанси-|                   |
|           |           |рования                    |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если   нес-|Для    пра-|При временном    отсутствии|Пункт 1.8.3  Правил|
|колько пот-|вильного   |раздельного учета электроэ-|пользования  элект-|
|ребителей  |исчисления |нергии расчеты с указанными|рической и тепловой|
|различных  |(по   соот-|потребителями  электроэнер-|энергией,   утверж-|
|тарификаци-|ветствующе-|гии  производятся дифферен-|денных приказом Ми-|
|онных групп|му  тарифу)|цированно по  соответствую-|нэнерго   СССР   от|
|осуществля-|платы    за|щим  тарифам  на  основании|06.12.81 N 310 (да-|
|ют  питание|электроэ-  |договора или акта,  состав-|лее  -  Правила   N|
|от   одного|нергию     |ляемого     представителями|310)               |
|источника  |           |энергоснабжающей  организа-|                   |
|электрос-  |           |ции и потребителя,  в кото-|                   |
|набжения   |           |ром определяется доля учас-|                   |
|           |           |тия в суммарном электропот-|                   |
|           |           |реблении каждой тарификаци-|                   |
|           |           |онной группы               |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для контро-|Выплата социального пособия|Пункт 13 Временного|
|низация    |ля за  рас-|на погребение или  возмеще-|порядка обеспечения|
|(страхова- |ходованием |ние стоимости услуг по пог-|социальным пособием|
|тель)  осу-|средств    |ребению производится  орга-|на погребение, воз-|
|ществляет  |           |низацией  (страхователем) в|мещения   стоимости|
|выплату со-|           |счет начисленных  страховых|гарантированного   |
|циальных   |           |взносов.                   |перечня   услуг  по|
|пособий  на|           |Аналитический учет произве-|погребению и  учета|
|погребение |           |денных расходов на  указан-|расходования средс-|
|или  возме-|           |ные  цели  необходимо вести|тв      социального|
|щение стои-|           |раздельно   по   социальным|страхования  на эти|
|мости услуг|           |пособиям  и  по  возмещению|цели, утвержденного|
|по погребе-|           |стоимости  гарантированного|постановлением Фон-|
|нию        |           |перечня услуг              |да      социального|
|           |           |                           |страхования    Рос-|
|           |           |                           |сийской   Федерации|
|           |           |                           |от 22.02.96 N 16   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Оценка имущества,  произве-|Пункты 23, 59, 63 -|
|низации  (в|вильного   |денного  в  самой организа-|65   Положения   по|
|том   числе|ведения бу-|ции, осуществляется по сто-|ведению бухгалтерс-|
|малые      |хучета    и|имости   его   изготовления|кого  учета  и бух-|
|предприятия|определения|(фактические затраты,  свя-|галтерской   отчет-|
|и   товари-|себестои-  |занные с производством объ-|ности в  Российской|
|щества     |мости   вы-|екта имущества).           |Федерации,  утверж-|
|собственни-|пускаемых  |Под стоимостью изготовления|денного    приказом|
|ков  жилья)|видов  про-|признаются фактически  про-|Минфина  России  от|
|выпускают  |дукции     |изведенные затраты, связан-|29.07.98 N 34н;    |
|несколько  |           |ные с использованием в про-|п.27 Типовых  реко-|
|видов  про-|           |цессе изготовления имущест-|мендаций по органи-|
|дукции     |           |ва основных средств, сырья,|зации бухгалтерско-|
|           |           |материалов, топлива,  энер-|го учета для  субъ-|
|           |           |гии,  трудовых  ресурсов  и|ектов малого предп-|
|           |           |других затрат на изготовле-|ринимательства, ут-|
|           |           |ние объекта имущества.     |вержденных приказом|
|           |           |Следовательно, для правиль-|Минфина  России  от|
|           |           |ного определения  себестои-|21.12.98 N 64н     |
|           |           |мости каждого вида  продук-|                   |
|           |           |ции  необходимо  вести раз-|                   |
|           |           |дельный учет затрат  (кроме|                   |
|           |           |того,  см.   документы   на|                   |
|           |           |с.34)                      |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                        Торговые организации                           |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Обороты, облагаемые    НДС,|Пункт 3 ст.4 Закона|
|низация од-|вильного   |при   оптовой  и  розничной|N  1992-1;  п.19  и|
|новременно |исчисления |торговле       определяются|п.41  Инструкции  N|
|осуществля-|НДС        |по-разному.                |39                 |
|ет  оптовую|           |У оптовых организаций  обо-|                   |
|и розничную|           |рот определяется на  основе|                   |
|торговлю   |           |стоимости реализуемых това-|                   |
|           |           |ров  исходя  из применяемых|                   |
|           |           |цен  без  включения  в  них|                   |
|           |           |налога на добавленную  сто-|                   |
|           |           |имость.                    |                   |
|           |           |У организаций     розничной|                   |
|           |           |торговли оборотом является:|                   |
|           |           |- сумма разницы между цена-|                   |
|           |           |ми реализации товаров и це-|                   |
|           |           |нами,  по которым они опла-|                   |
|           |           |чиваются поставщикам, вклю-|                   |
|           |           |чая сумму налога,  - по то-|                   |
|           |           |варам  (в том числе импорт-|                   |
|           |           |ным),  реализуемым по  сво-|                   |
|           |           |бодным рыночным (розничным)|                   |
|           |           |ценам;                     |                   |
|           |           |- сумма  торговых  скидок -|                   |
|           |           |по товарам,  реализуемым по|                   |
|           |           |государственным  регулируе-|                   |
|           |           |мым розничным ценам, приоб-|                   |
|           |           |ретенным  по ценам с учетом|                   |
|           |           |налога, за вычетом торговых|                   |
|           |           |скидок, а также по товарам,|                   |
|           |           |которые дотируются из  бюд-|                   |
|           |           |жета                       |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Исчисление налога  произво-|Пункт 41 Инструкции|
|низация    |вильного   |дится по расчетным  ставкам|N 39; письмо Госна-|
|розничной  |исчисления |в размере 16,67%  и 9,09% к|логслужбы России от|
|торговли   |НДС        |облагаемому обороту.       |01.10.98          N|
|реализует  |           |В случае  отсутствия анали-|ИС-6-03/674 "Об из-|
|товары, об-|           |тического  учета  по  видам|менениях и дополне-|
|лагаемые по|           |реализуемых  товаров исчис-|ниях N 6 инструкции|
|различным  |           |ление и уплата НДС произво-|Госналогслужбы Рос-|
|ставкам НДС|           |дятся  с полученного дохода|сии от  11.10.95  N|
|           |           |по ставке 16,67%           |39  "О  порядке ис-|
|           |           |                           |числения  и  уплаты|
|           |           |                           |налога на добавлен-|
|           |           |                           |ную стоимость"     |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|На счете 41  "Товары"  пре-|Инструкция по  при-|
|низация од-|вильного   |дусмотрено   ведение  учета|менению  Плана сче-|
|новременно |ведения    |товара для разных видов де-|тов  бухгалтерского|
|осуществля-|бухгалтерс-|ятельности   на   отдельных|учета финансово-хо-|
|ет  оптовую|кого  учета|субсчетах *(6):            |зяйственной    дея-|
|и розничную|и  исчисле-|- 41-1  субсчет  "Товары на|тельности предприя-|
|торговлю   |ния налогов|складе"  предназначен   для|тий,   утвержденная|
|           |           |оптовой   торговли.   Здесь|приказом    Минфина|
|           |           |учитывается наличие и  дви-|СССР от 01.11.91  N|
|           |           |жение товарных запасов, на-|56  (комментарий  к|
|           |           |ходящихся  на   оптовых   и|счету 41 "Товары") |
|           |           |распределительных    базах,|                   |
|           |           |складах, в овощехранилищах,|                   |
|           |           |холодильниках и т.п.;      |                   |
|           |           |- 41-2  субсчет  "Товары  в|                   |
|           |           |розничной  торговле"  пред-|                   |
|           |           |назначен для розничной тор-|                   |
|           |           |говли. На этом счете учиты-|                   |
|           |           |вается наличие  и  движение|                   |
|           |           |товаров,   находящихся   на|                   |
|           |           |предприятиях розничной тор-|                   |
|           |           |говли:  в магазинах, палат-|                   |
|           |           |ках,  ларьках,  киосках   и|                   |
|           |           |т.п.*(7)                   |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|В этом  случае учет ведется|Пункты 4.4  и  4.19|
|низация    |вильного   |раздельно в части затрат по|Типовых  методичес-|
|применяет  |исчисления |нормам  и  в  части затрат,|ких рекомендаций по|
|нормативный|себестои-  |представляющих собой откло-|планированию и уче-|
|метод учета|мости работ|нения от норм,  путем доку-|ту    себестоимости|
|затрат,    |           |ментирования отклонений при|строительных работ,|
|включаемых |           |их возникновении или с сос-|утвержденных  Минс-|
|в себестои-|           |тавлением   в   последующем|троем        России|
|мость стро-|           |расчетов на базе инвентари-|04.12.95          N|
|ительных   |           |заций  или  других  данных.|БЕ-11-260/7 и дове-|
|работ      |           |Отклонениями от норм в час-|денных письмом Мин-|
|           |           |ти расходов на оплату труда|фина   России    от|
|           |           |считаются  оплата  дополни-|15.01.96 N 2 (далее|
|           |           |тельных операций,  не  пре-|-  Типовые  методи-|
|           |           |дусмотренных  установленным|ческие рекомендации|
|           |           |технологическим   процессом|N БЕ-11-260/7)     |
|           |           |производства работ,  и доп-|                   |
|           |           |латы, вызванные отступлени-|                   |
|           |           |ями  от  нормальных условий|                   |
|           |           |работы.  Оформление   наря-|                   |
|           |           |дов-заданий  на  проведение|                   |
|           |           |указанных    дополнительных|                   |
|           |           |операций   производится   с|                   |
|           |           |разрешения     руководителя|                   |
|           |           |строительной    организации|                   |
|           |           |(структурного   подразделе-|                   |
|           |           |ния)                       |                   |
|           |           |---------------------------+-------------------|
|           |           |Учет накладных расходов ве-|Пункт 5.3   Методи-|
|           |           |дется  в  журнале-ордере  N|ческих рекомендаций|
|           |           |10-с  по  счету 26 "Общехо-|о порядке  примене-|
|           |           |зяйственные     (накладные)|ния нормативов нак-|
|           |           |расходы"  раздельно по нак-|ладных  расходов  в|
|           |           |ладным расходам, относящим-|строительстве (при-|
|           |           |ся  к  основному производс-|ложение  к   письму|
|           |           |тву, и по расходам, относя-|Госстроя  России от|
|           |           |щимся   к   вспомогательным|18.10.93 N 12-248) |
|           |           |производствам.    Накладные|                   |
|           |           |расходы, связанные с содер-|                   |
|           |           |жанием   непроизводственной|                   |
|           |           |сферы,  учитываются  непос-|                   |
|           |           |редственно  на   счете   29|                   |
|           |           |"Обслуживающие производства|                   |
|           |           |и хозяйства"               |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если    при|Для    пра-|Потери от  брака  в  строи-|Пункт 4.32  Типовых|
|выполнении |вильного   |тельных организациях учиты-|методических  реко-|
|как  строи-|отнесения  |ваются  на  счете  "Брак  в|мендаций          N|
|тельных ра-|на себесто-|производстве"  раздельно по|БЕ-11-260/7        |
|бот,  так и|имость  или|браку, допущенному при про-|                   |
|вспомога-  |другие  ис-|изводстве  строительных ра-|                   |
|тельными   |точники    |бот, и браку, имевшему мес-|                   |
|производс- |затрат   по|то  во вспомогательных про-|                   |
|твами   был|браку      |изводствах, в разрезе соот-|                   |
|допущен    |           |ветственно  объектов строи-|                   |
|брак       |           |тельства и видов  подсобных|                   |
|           |           |производств                |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                       Энергоснабжающие организации                    |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для   более|Для энергоснабжающих  орга-|Пункты 1 и 5 поста-|
|низация    |точного оп-|низаций  независимо  от  их|новления Правитель-|
|осуществля-|ределения  |организационно-правовой    |ства Российской Фе-|
|ет несколь-|затрат   по|формы с IV квартала 1998 г.|дерации от 06.07.98|
|ко    видов|каждому ви-|установлено   ведение  раз-|N  700  "О введении|
|деятельнос-|ду деятель-|дельного учета состава зат-|раздельного   учета|
|ти         |ности.     |рат  и  объема  выпускаемой|затрат по регулиру-|
|           |В     целях|продукции (услуг)  в  нату-|емым видам деятель-|
|           |формирова- |рально-стоимостном  выраже-|ности в энергетике"|
|           |ния  конку-|нии по следующим видам дея-|                   |
|           |рентной    |тельности:                 |                   |
|           |среды    на|- производство  электричес-|                   |
|           |рынках     |кой энергии (мощности);    |                   |
|           |электричес-|- производство     тепловой|                   |
|           |кой  и теп-|энергии;                   |                   |
|           |ловой энер-|- услуги по передаче элект-|                   |
|           |гии и повы-|рической  энергии  (мощнос-|                   |
|           |шения  эко-|ти);                       |                   |
|           |номической |- услуги по передаче тепло-|                   |
|           |эффектив-  |вой энергии.               |                   |
|           |ности рабо-|Затраты, связанные с видами|                   |
|           |ты энергос-|деятельности,  не относящи-|                   |
|           |набжающих  |мися  непосредственно к пе-|                   |
|           |организаций|речисленным выше видам дея-|                   |
|           |           |тельности,      учитываются|                   |
|           |           |энергоснабжающими организа-|                   |
|           |           |циями отдельно и не включа-|                   |
|           |           |ются в состав затрат,  учи-|                   |
|           |           |тываемых      региональными|                   |
|           |           |энергетическими  комиссиями|                   |
|           |           |при установлении тарифов на|                   |
|           |           |производство  электрической|                   |
|           |           |и тепловой энергии (мощнос-|                   |
|           |           |ти) и размера платы за  ус-|                   |
|           |           |луги  по  передаче электри-|                   |
|           |           |ческой и тепловой энергии  |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|   Предприятия нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности  |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Для    всех|Для    пра-|Все производства  и хозяйс-|Пункт 4.3  Инструк-|
|предприятий|вильного   |тва предприятий  нефтепере-|ции  по  планирова-|
|нефтепере- |исчисления |рабатывающей  и  нефтехими-|нию,  учету и каль-|
|рабатываю- |себестои-  |ческой  промышленности,   в|кулированию  себес-|
|щей  и неф-|мости      |зависимости  от характера и|тоимости  продукции|
|техимичес- |           |назначения, подразделяются:|на нефтеперерабаты-|
|кой промыш-|           |- на   промышленные  произ-|вающих и нефтехими-|
|ленности   |           |водства и хозяйства, состо-|ческих  предприяти-|
|           |           |ящие из основного и вспомо-|ях,    утвержденной|
|           |           |гательного производств (хо-|приказом   Минтопэ-|
|           |           |зяйств);                   |нерго   России   от|
|           |           |- непромышленные  хозяйства|17.11.98 N 371 (да-|
|           |           |и цехи.                    |лее - Инструкция  N|
|           |           |Планирование и учет  затрат|371)               |
|           |           |осуществляются раздельно по|                   |
|           |           |каждой группе производств и|                   |
|           |           |хозяйств. Промышленные про-|                   |
|           |           |изводства    и    хозяйства|                   |
|           |           |участвуют   в  изготовлении|                   |
|           |           |готовой (товарной)  продук-|                   |
|           |           |ции,  и все затраты по этим|                   |
|           |           |производствам включаются  в|                   |
|           |           |себестоимость  этой продук-|                   |
|           |           |ции                        |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если предп-|Для    пра-|Водоснабжение учитывается в|Пункт 7.10 Инструк-|
|риятие име-|вильного   |кубических  метрах по пока-|ции N 371          |
|ет в  числе|определения|заниям водомеров и маномет-|                   |
|вспомога-  |себестои-  |ров  водонасосной  станции,|                   |
|тельных    |мости  све-|регистрирующих подачу  воды|                   |
|производств|жей и  обо-|в водохранилища.           |                   |
|водоснабже-|ротной воды|Количество воды,  поступив-|                   |
|ние        |           |шей  от  городской водопро-|                   |
|           |           |водной магистрали,  опреде-|                   |
|           |           |ляется по счету водоснабжа-|                   |
|           |           |ющей   организации.        |                   |
|           |           |Вода, поступившая   от  го-|                   |
|           |           |родской  водопроводной  ма-|                   |
|           |           |гистрали,   списывается  на|                   |
|           |           |счета потребителей  по  по-|                   |
|           |           |купной  стоимости,  поэтому|                   |
|           |           |все затраты  на  содержание|                   |
|           |           |заводских  коммуникаций от-|                   |
|           |           |носятся  на   себестоимость|                   |
|           |           |воды собственной выработки.|                   |
|           |           |В  отчете  о  выработке   и|                   |
|           |           |распределении  промышленной|                   |
|           |           |воды по потребителям указы-|                   |
|           |           |вается раздельно количество|                   |
|           |           |свежей и оборотной воды    |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|   Организации жилищно-коммунального хозяйства, жилищные хозяйства     |
|                            и кооперативы                              |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Организации,  эксплуатирую-|Письмо   Госналогс-|
|низации жи-|вильного   |щие жилой фонд, должны вес-|лужбы   России   от|
|лищно-ком- |исчисления |ти раздельный учет средств,|15.08.96          N|
|мунального |НДС        |поступающих  от  реализации|В3-4-03/55н  "О по-|
|хозяйства  |           |населению    дополнительных|рядке    исчисления|
|получают   |           |платных работ (услуг) сверх|налога на добавлен-|
|средства от|           |установленной    квартирной|ную стоимость орга-|
|реализации |           |платы (платы за жилое поме-|низациями    жилищ-|
|населению  |           |щение) и от прочей  хозрас-|но-коммунального   |
|дополни-   |           |четной деятельности,  и со-|хозяйства"         |
|тельных    |           |ответствующих  им  расходов|                   |
|платных ра-|           |(подробнее см.  документ на|                   |
|бот (услуг)|           |с.31)                      |                   |
|сверх уста-|           |                           |                   |
|новленной  |           |                           |                   |
|квартирной |           |                           |                   |
|платы (пла-|           |                           |                   |
|ты за жилое|           |                           |                   |
|помещение) |           |                           |                   |
|и от прочей|           |                           |                   |
|хозрасчет- |           |                           |                   |
|ной    дея-|           |                           |                   |
|тельности  |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  вспо-|Для    пра-|В этом  случае   необходимо|Пункт 5.15 Методики|
|могательные|вильного   |вести  раздельный  учет се-|планирования, учета|
|подразделе-|определения|бестоимости услуг,  оказан-|и   калькулирования|
|ния органи-|себестои-  |ных  на сторону и своей ор-|себестоимости услуг|
|зации   жи-|мости      |ганизации.  Расходы вспомо-|жилищно-коммуналь- |
|лищно-ком- |           |гательного    подразделения|ного хозяйства, ут-|
|мунального |           |складываются из прямых, це-|вержденной   поста-|
|хозяйства  |           |ховых, общеэксплуатационных|новлением  Госстроя|
|(например  |           |и внеэксплуатационных  зат-|России  от 23.02.99|
|автобаза,  |           |рат и относятся на себесто-|N 9 (далее -  Мето-|
|мастерская)|           |имость  услуг  собственного|дика  калькулирова-|
|оказывают  |           |производства   отдельно  по|ния   себестоимости|
|услуги  как|           |каждому виду деятельности и|услуг ЖКХ)         |
|своим  под-|           |услуг, выполняемых для сто-|                   |
|разделени- |           |ронних потребителей  в  по-|                   |
|ям,  так  и|           |рядке, установленном предп-|                   |
|сторонним  |           |риятием                    |                   |
|организаци-|           |                           |                   |
|ям         |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Организации должны    вести|Пункт 7.3.3 Методи-|
|низация    |вильного   |раздельный  учет теплоэнер-|ки  калькулирования|
|теплоснаб- |исчисления |гии,  отпущенной  на  нужды|себестоимости услуг|
|жения   жи-|себестои-  |теплоснабжения,  и  теплоэ-|ЖКХ                |
|лищно-ком- |мости  каж-|нергии, отпущенной на нужды|                   |
|мунального |дого   вида|горячего водоснабжения (это|                   |
|хозяйства  |услуг      |относится как к натуральным|                   |
|отпускает  |           |показателям, так и к себес-|                   |
|теплоэнер- |           |тоимости услуг).           |                   |
|гию как  на|           |Необходимость ведения тако-|                   |
|нужды  теп-|           |го учета обусловлена нерав-|                   |
|лоснабже-  |           |номерностью     потребления|                   |
|ния,  так и|           |этих услуг в течение  года:|                   |
|на    нужды|           |центральное  отопление  - в|                   |
|горячего   |           |течение отопительного сезо-|                   |
|водоснабже-|           |на, а горячее водоснабжение|                   |
|ния        |           |- круглогодично  (подробнее|                   |
|           |           |см. документ на с.35)      |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если жилищ-|Для    пра-|Жилищные организации,   жи-|Пункт 5.4.1  Правил|
|ная органи-|вильного   |лищные кооперативы  рассчи-|N 310              |
|зация   ис-|исчисления |тываются с энергоснабжающей|                   |
|пользует   |(по   соот-|организацией  за  электроэ-|                   |
|электроэ-  |ветствующе-|нергию,  расходуемую на об-|                   |
|нергию   на|му  тарифу)|щедомовые нужды, по счетчи-|                   |
|общедомовые|платы    за|кам,  установленным в точке|                   |
|и техничес-|электроэ-  |учета на границе балансовой|                   |
|кие цели   |нергию     |принадлежности  электросети|                   |
|           |           |по тарифу для Х группы пот-|                   |
|           |           |ребителей прейскуранта.    |                   |
|           |           |При этом    электроэнергия,|                   |
|           |           |расходуемая  жилищной орга-|                   |
|           |           |низацией на технические це-|                   |
|           |           |ли (на работу лифтов, насо-|                   |
|           |           |сов и  т.п.),  при  наличии|                   |
|           |           |раздельного учета оплачива-|                   |
|           |           |ется по тарифу VIII  группы|                   |
|           |           |потребителей прейскуранта  |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|При    осу-|Для    пра-|При наличии  раздельного по|Пункт 1.9  Инструк-|
|ществлении |вильного   |зонам суток  учета  расхода|ции   Роскомцен   N|
|расчета   с|исчисления |электроэнергии   расчеты  с|01-17/1443-11, Мин-|
|населением |(по   соот-|населением производятся  по|топэнерго  России N|
|за электро-|ветствующе-|дифференцированным по зонам|ВК-7539 от 30.11.93|
|энергию  по|му  тарифу)|суток тарифам:             |"О порядке расчетов|
|зонам суток|платы    за|- в  часы  ночного минимума|за электрическую  и|
|           |электроэ-  |нагрузок - по тарифу,  сос-|тепловую   энергию"|
|           |нергию     |тавляющему  25%  от  уровня|(далее - Инструкция|
|           |           |тарифа,  установленного для|о  порядке расчетов|
|           |           |населения;                 |за электрическую  и|
|           |           |- в остальное время суток -|тепловую энергию)  |
|           |           |по  тарифу,  установленному|                   |
|           |           |для населения              |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|При исполь-|Для    пра-|Для электроотопительных ус-|Пункт 1.19 Инструк-|
|зовании на-|вильного   |тановок  мощностью свыше 10|ции о порядке  рас-|
|селением   |исчисления |кВт должен быть  предусмот-|четов  за  электри-|
|электроото-|(по   соот-|рен раздельный учет потреб-|ческую  и  тепловую|
|пительных  |ветствующе-|ления электроэнергии.      |энергию            |
|установок  |му  тарифу)|Расчеты за    электрическую|                   |
|мощностью  |платы    за|энергию, используемую насе-|                   |
|свыше    10|электроэ-  |лением  в электроотопитель-|                   |
|кВт        |нергию     |ных установках мощностью до|                   |
|           |           |10 кВт включительно, произ-|                   |
|           |           |водятся по  тарифам,  уста-|                   |
|           |           |новленным   для  населения.|                   |
|           |           |При   суммарной    мощности|                   |
|           |           |электроотопительных устано-|                   |
|           |           |вок мощностью свыше 10 кВт,|                   |
|           |           |используемых населением для|                   |
|           |           |отопления    жилых    домов|                   |
|           |           |(квартир),    расчеты    за|                   |
|           |           |электроэнергию производятся|                   |
|           |           |по  тарифам,  установленным|                   |
|           |           |региональной энергетической|                   |
|           |           |комиссией для одноставочных|                   |
|           |           |потребителей. При использо-|                   |
|           |           |вании  населением  мощности|                   |
|           |           |до 10 кВт  в  установленных|                   |
|           |           |электроотопительных   уста-|                   |
|           |           |новках с большей  номиналь-|                   |
|           |           |ной мощностью,  введенных в|                   |
|           |           |эксплуатацию  до  1994  г.,|                   |
|           |           |оплата  потребленной элект-|                   |
|           |           |роэнергии  производится  по|                   |
|           |           |тарифу для населения       |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                     Сельскохозяйственные организации                  |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|На субсчете    "Многолетние|Пункт 3.2.5 Положе-|
|низация    |вильного   |насаждения"  счета  01 "Ос-|ния   (Методических|
|имеет    на|начисления |новные средства"  учитывают|рекомендаций)    по|
|балансе    |амортизации|наличие и движение всех ви-|учету      основных|
|многолетние|           |дов молодых  и  принятых  в|средств  сельскохо-|
|насаждения |           |эксплуатацию    многолетних|зяйственных органи-|
|           |           |насаждений, включая полеза-|заций    (предприя-|
|           |           |щитные лесные полосы. Моло-|тий), утвержденного|
|           |           |дые и принятые в эксплуата-|приказом   Минсель-|
|           |           |цию  многолетние насаждения|хозпрода России  от|
|           |           |учитываются      раздельно.|16.12.98 N 769     |
|           |           |Амортизация  по молодым (не|                   |
|           |           |принятым  в   эксплуатацию)|                   |
|           |           |многолетним  насаждениям не|                   |
|           |           |начисляется                |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Планирование и учет  общеп-|Пункт 3.2.9 Методи-|
|низация    |вильного   |роизводственных    расходов|ческих рекомендаций|
|имеет     в|исчисления |*(8) в растениеводстве, жи-|по    планированию,|
|своем  сос-|себестои-  |вотноводстве  и других про-|учету и калькулиро-|
|таве   нес-|мости      |изводствах   осуществляется|ванию себестоимости|
|колько под-|           |раздельно.  Включаются  эти|продукции   (работ,|
|разделений |           |расходы   в   себестоимость|услуг)  в  сельском|
|(бригад,   |           |только той продукции, кото-|хозяйстве,  утверж-|
|ферм), спе-|           |рая производится  в  данной|денных Минсельхозп-|
|циализирую-|           |бригаде  (ферме),  цехе  (в|родом   России   от|
|щихся    на|           |том числе  в  себестоимость|04.07.96          N|
|выпуске    |           |работ,  услуг,  выполняемых|П-4-24/2068  (далее|
|разных  ви-|           |для  других   подразделений|-  Методические ре-|
|дов продук-|           |организации)               |комендации        N|
|ции        |           |                           |П-4-24/2068;  дове-|
|           |           |                           |дены письмом Минфи-|
|           |           |                           |на     России    от|
|           |           |                           |26.09.96 N 83)     |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|На отдельном  аналитическом|Пункт 5.5   Методи-|
|низация    |вильного   |счете в разрезе установлен-|ческих рекомендаций|
|имеет     в|исчисления |ных элементов и статей учи-|N П-4-24/2068      |
|своем  сос-|себестои-  |тывают цеховые расходы  ре-|                   |
|таве  вспо-|мости   ра-|монтной мастерской.        |                   |
|могательные|бот, услуг,|Затраты по   электроснабже-|                   |
|производс- |выполненных|нию, теплоснабжению, водос-|                   |
|тва  по во-|вспомога-  |набжению,    газоснабжению,|                   |
|доснабже-  |тельными   |холодильным установкам учи-|                   |
|нию,   теп-|производс- |тывают раздельно. В затраты|                   |
|лоснабже-  |твами    по|на  услуги  этих  вспомога-|                   |
|нию, элект-|ремонтным и|тельных производств включа-|                   |
|роснабжению|транспорт- |ют стоимость соответственно|                   |
|и холодиль-|ным работам|электрической  и   тепловой|                   |
|ным   уста-|           |энергии, воды, газа, посту-|                   |
|новкам, ре-|           |пающих со стороны,  а также|                   |
|монтные    |           |стоимость  электрической  и|                   |
|мастерские |           |тепловой энергии, вырабаты-|                   |
|           |           |ваемой в своей организации.|                   |
|           |           |Распределение затрат на эти|                   |
|           |           |услуги по потребителям про-|                   |
|           |           |изводится  ежемесячно  про-|                   |
|           |           |порционально     количеству|                   |
|           |           |потребленной энергии, воды,|                   |
|           |           |газа и их плановой себесто-|                   |
|           |           |имости, которая в конце го-|                   |
|           |           |да корректируется по факти-|                   |
|           |           |ческим затратам  (подробнее|                   |
|           |           |см. документ на с.36)      |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если   нес-|Для    пра-|При временном  отсутствии у|Пункт 3.2.2  Правил|
|колько пот-|вильного   |сельскохозяйственного  або-|N 310; приложение N|
|ребителей  |исчисления |нента  (совхоза,  колхоза и|5 к Правилам N 310 |
|различных  |(по   соот-|др.) раздельного учета рас-|                   |
|тарификаци-|ветствующе-|хода  электрической энергии|                   |
|онных групп|му  тарифу)|на производственные нужды и|                   |
|осуществля-|платы    за|коммунально-бытовые  и про-|                   |
|ют  питание|электроэ-  |чие нужды,  при наличии об-|                   |
|от   одного|нергию     |щего  расчетного  электрос-|                   |
|источника  |           |четчика на подстанции,  для|                   |
|электрос-  |           |определения  расхода элект-|                   |
|набжения   |           |роэнергии на производствен-|                   |
|           |           |ные   нужды  из  суммарного|                   |
|           |           |расхода,  учтенного   общим|                   |
|           |           |счетчиком, вычитается быто-|                   |
|           |           |вое  потребление  электроэ-|                   |
|           |           |нергии, определяемое по бы-|                   |
|           |           |товым  счетчикам,  а  также|                   |
|           |           |расход энергии другими неп-|                   |
|           |           |роизводственными потребите-|                   |
|           |           |лями.                      |                   |
|           |           |При отсутствии у сельскохо-|                   |
|           |           |зяйственного  абонента раз-|                   |
|           |           |дельного учета электроэнер-|                   |
|           |           |гии метод расчета ее расхо-|                   |
|           |           |да на производственные нуж-|                   |
|           |           |ды  должен быть определен в|                   |
|           |           |договоре   на   пользование|                   |
|           |           |электрической энергией про-|                   |
|           |           |изводственным    сельскохо-|                   |
|           |           |зяйственным потребителем   |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                   Крестьянские (фермерские) хозяйства                 |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если    хо-|Для   более|В совокупный годовой  доход|Подпункт "ш"    п.8|
|зяйство    |точного ис-|не включаются доходы членов|инструкции   Госна-|
|осуществля-|числения   |крестьянского (фермерского)|логслужбы России от|
|ет      как|подоходного|хозяйства,   получаемые   в|29.06.95  N  35 "По|
|сельскохо- |налога чле-|этом хозяйстве от  сельско-|применению   Закона|
|зяйствен-  |нов кресть-|хозяйственной деятельности,|Российской  Федера-|
|ную,  так и|янского    |- в течение 5 лет начиная с|ции  "О  подоходном|
|несельско- |(фермерско-|года*(9)   образования  хо-|налоге с физических|
|хозяйствен-|го) хозяйс-|зяйства*(10).              |лиц";      п.1.4.23|
|ную    дея-|тва        |Доходы, полученные  членами|Практического посо-|
|тельность  |           |крестьянского (фермерского)|бия  по  заполнению|
|           |           |хозяйства  от  несельскохо-|декларации  о сово-|
|           |           |зяйственной   деятельности,|купном годовом  до-|
|           |           |облагаются  налогом в обще-|ходе      (доведено|
|           |           |установленном порядке.     |письмом  Госналогс-|
|           |           |Если в  крестьянском  (фер-|лужбы   России   от|
|           |           |мерском) хозяйстве  не  ве-|20.01.97          N|
|           |           |дется   раздельного   учета|ПВ-6-08/58);       |
|           |           |личных доходов членов этого|Рекомендации    для|
|           |           |хозяйства,   полученных  от|использования     в|
|           |           |сельскохозяйственной и  не-|практической работе|
|           |           |сельскохозяйственной   дея-|при   осуществлении|
|           |           |тельности,  то   разделение|контроля  за   пра-|
|           |           |общего дохода каждого члена|вильностью исчисле-|
|           |           |хозяйства для целей налого-|ния  и  своевремен-|
|           |           |обложения  производится  по|ностью уплаты  пла-|
|           |           |проценту,  исчисленному как|тежей   в    бюджет|
|           |           |соотношение  общего  дохода|предприятиями и ор-|
|           |           |крестьянского  хозяйства  к|ганизациями    АПК,|
|           |           |доходу  от несельскохозяйс-|занимающимися сель-|
|           |           |твенной деятельности       |скохозяйственным   |
|           |           |                           |производством (при-|
|           |           |                           |ложение  к   письму|
|           |           |                           |Госналогслужбы Рос-|
|           |           |                           |сии   от   01.07.97|
|           |           |                           |N ВЗ-6-04/493)     |
|-----------------------------------------------------------------------|
|         Организации, занимающиеся издательской деятельностью          |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для   более|В случаях, вызванных произ-|Пункт 1.2.9    Инс-|
|низация вы-|точного оп-|водственной     спецификой,|трукции по планиро-|
|пускает   и|ределения  |планирование и учет  затрат|ванию,   учету    и|
|реализует  |себестои-  |на  выпуск и реализацию из-|калькулированию се-|
|продукцию с|мости изда-|дательской продукции  может|бестоимости продук-|
|переплетны-|тельской   |осуществляться раздельно на|ции на предприятиях|
|ми крышками|продукции  |продукцию  без  переплетных|издательской   дея-|
|и без них  |           |крышек   и  на  переплетные|тельности,  утверж-|
|           |           |крышки.                    |денной приказом Ми-|
|           |           |Для планирования   и  учета|нинформпечати  Рос-|
|           |           |затрат на переплетные крыш-|сии от  28.12.93  N|
|           |           |ки   применяются  следующие|259  (далее  - Инс-|
|           |           |статьи:                    |трукция N 259)     |
|           |           |1. Стоимость   бумаги   для|                   |
|           |           |наклейки   на   переплетные|                   |
|           |           |крышки.                    |                   |
|           |           |2. Стоимость картона.      |                   |
|           |           |3. Стоимость    переплетных|                   |
|           |           |материалов.                |                   |
|           |           |4. Расходы на полиграфичес-|                   |
|           |           |кое исполнение.            |                   |
|           |           |5. Потери  от брака (только|                   |
|           |           |в отчетных калькуляциях)   |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для   более|В организациях,  где произ-|Пункт 3.1.6    Инс-|
|низация    |точного оп-|водственный цикл в редакци-|трукции N 259      |
|имеет     в|ределения  |ях  журналов  заканчивается|                   |
|своем  сос-|себестои-  |процессом редактирования, а|                   |
|таве наряду|мости изда-|техническое редактирование,|                   |
|с редакцией|тельской   |перепечатку   оригиналов  и|                   |
|(осущест-  |продукции  |читку  корректуры  осущест-|                   |
|вляющей    |           |вляют в издательских техни-|                   |
|подготовку |           |ческих  редакциях,   отделе|                   |
|и  редакти-|           |подготовки   и  перепечатки|                   |
|рование ма-|           |оригиналов и корректорских,|                   |
|териалов)  |           |средства  на  оплату  труда|                   |
|технический|           |редакционных  работников  с|                   |
|отдел,  от-|           |отчислениями учитывают раз-|                   |
|дел,  зани-|           |дельно:                    |                   |
|мающийся   |           |- работников журнальных ре-|                   |
|перепечат- |           |дакций - по каждому  журна-|                   |
|кой  ориги-|           |лу;                        |                   |
|налов, кор-|           |- редакторов  и  машинисток|                   |
|ректорскую |           |книжных  редакций издатель-|                   |
|т.п.       |           |ства (кроме  журнальных)  -|                   |
|           |           |по каждой редакции;        |                   |
|           |           |- технических   редакторов,|                   |
|           |           |машинисток  и  корректоров,|                   |
|           |           |работающих над всеми  изда-|                   |
|           |           |ниями, относят на себестои-|                   |
|           |           |мость  всей   продукции   и|                   |
|           |           |распределяют по видам изда-|                   |
|           |           |ний пропорционально  объему|                   |
|           |           |в издательских листах.     |                   |
|           |           |Расходы на  содержание жур-|                   |
|           |           |нальных редакций,  команди-|                   |
|           |           |ровочные  и другие расходы,|                   |
|           |           |связанные с изданием журна-|                   |
|           |           |лов,  учитывают раздельно и|                   |
|           |           |относят  на   себестоимость|                   |
|           |           |соответствующего журнала   |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                         Газетно-журнальные киоски                     |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если в  ки-|Для опреде-|При условии,  что доля про-|Подпункт "а"    п.2|
|осках наря-|ления  воз-|дажи газет и журналов в то-|Перечня   отдельных|
|ду  с газе-|можности   |варообороте указанных киос-|категорий предприя-|
|тами и жур-|осущест-   |ков составляет не менее 50%|тий  (в  том  числе|
|налами реа-|влять  дея-|и ассортимент сопутствующих|физических     лиц,|
|лизуются   |тельность  |товаров  утвержден  органом|осуществляющих     |
|сопутствую-|без  приме-|исполнительной власти субъ-|предпринимательскую|
|щие товары |нения ККМ  |ектов Российской Федерации,|деятельность    без|
|           |           |киоски  могут  осуществлять|образования  юриди-|
|           |           |денежные расчеты с  населе-|ческого   лица,   в|
|           |           |нием без  применения  конт-|случае  осуществле-|
|           |           |рольно-кассовых машин      |ния  ими   торговых|
|           |           |                           |операций или оказа-|
|           |           |                           |ния услуг), органи-|
|           |           |                           |заций и учреждений,|
|           |           |                           |которые в силу спе-|
|           |           |                           |цифики  своей  дея-|
|           |           |                           |тельности либо осо-|
|           |           |                           |бенностей  местона-|
|           |           |                           |хождения могут осу-|
|           |           |                           |ществлять  денежные|
|           |           |                           |расчеты с населени-|
|           |           |                           |ем  без  применения|
|           |           |                           |контрольно-кассовых|
|           |           |                           |машин, утвержденно-|
|           |           |                           |го   постановлением|
|           |           |                           |Совета  Министров -|
|           |           |                           |Правительства  Рос-|
|           |           |                           |сийской   Федерации|
|           |           |                           |от 30.07.93 N 745  |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                        Игорные заведения                              |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  игор-|Для    пра-|Игорное заведение   обязано|Пункт 4 ст.6  Феде-|
|ное заведе-|вильного   |вести раздельный учет дохо-|рального  закона от|
|ние    осу-|определения|дов от  видов  предпринима-|31.07.98  N  142-ФЗ|
|ществляет  |облагаемой |тельской  деятельности,  не|"О  налоге на игор-|
|виды   дея-|базы по на-|относящихся к игорному биз-|ный бизнес"; раздел|
|тельности, |логу     на|несу,  и  уплачивать обяза-|4 инструкции Госна-|
|не  относя-|игорный    |тельные платежи по этим ви-|логслужбы России от|
|щиеся     к|бизнес    и|дам предпринимательской де-|28.08.98  N  50  "О|
|игорному   |другим  на-|ятельности в соответствии с|порядке  исчисления|
|бизнесу    |логам      |законодательством  Российс-|и  уплаты  в бюджет|
|(например  |           |кой  Федерации   (подробнее|налога  на  игорный|
|реализацию |           |см. документ на с.37)      |бизнес";  Разъясне-|
|продукции  |           |                           |ния  по   отдельным|
|обществен- |           |                           |вопросам применения|
|ного  пита-|           |                           |положений Федераль-|
|ния,   роз-|           |                           |ного    закона   от|
|ничную тор-|           |                           |31.07.98  N  142-ФЗ|
|говлю, кон-|           |                           |"О  налоге на игор-|
|цертные ус-|           |                           |ный бизнес" (прило-|
|луги      и|           |                           |жение к письму Гос-|
|т.п.)      |           |                           |налогслужбы  России|
|           |           |                           |от    25.12.98    N|
|           |           |                           |ПВ-6-28/912)       |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                          Медицинские учреждения                       |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  госу-|Для    пра-|Медицинские      учреждения|Пункт 7 Правил пре-|
|дарственные|вильного   |должны вести статистический|доставления платных|
|и   муници-|составления|и бухгалтерский учет и  от-|медицинских   услуг|
|пальные ме-|отчетности |четность  раздельно  по ос-|населению медицинс-|
|дицинские  |и  исчисле-|новной деятельности и плат-|кими  учреждениями,|
|учреждения |ния налогов|ным медицинским услугам    |утвержденных поста-|
|предостав- |           |                           |новлением    Прави-|
|ляют  насе-|           |                           |тельства Российской|
|лению плат-|           |                           |Федерации        от|
|ные   меди-|           |                           |13.01.96 N 27      |
|цинские ус-|           |                           |                   |
|луги       |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  меди-|Для обеспе-|Медицинские      учреждения|Пункт 6  инструкции|
|цинские уч-|чения конт-|должны   вести   раздельный|"О порядке проведе-|
|реждения,  |роля     за|учет  средств обязательного|ния территориальны-|
|функциони- |правиль-   |медицинского   страхования,|ми   фондами    ОМС|
|рующие    в|ностью рас-|средств  бюджета и средств,|контрольных  прове-|
|системе    |ходования  |поступивших  в  медицинское|рок целевого и  ра-|
|ОМС,  полу-|средств   и|учреждение из других источ-|ционального исполь-|
|чают средс-|исчисления |ников                      |зования     средств|
|тва  обяза-|налогов    |                           |обязательного меди-|
|тельного   |           |                           |цинского  страхова-|
|медицинско-|           |                           |ния  в  медицинских|
|го  страхо-|           |                           |учреждениях,  функ-|
|вания, бюд-|           |                           |ционирующих  в сис-|
|жета и дру-|           |                           |теме ОМС",  утверж-|
|гих  источ-|           |                           |денной     приказом|
|ников      |           |                           |ФФОМС от 17.12.98 N|
|           |           |                           |100                |
|-----------------------------------------------------------------------|
|     Научные организации и государственные фонды поддержки научной     |
|              и (или) научно-технической деятельности                  |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  науч-|Для   более|На статью "Накладные расхо-|Пункты 17  и 32 Ти-|
|ная органи-|точного оп-|ды"  относятся   общепроиз-|повых  методических|
|зация имеет|ределения  |водственные расходы по обс-|рекомендаций     по|
|общепроиз- |себестои-  |луживанию основного и вспо-|планированию, учету|
|водственные|мости науч-|могательного   производства|и   калькулированию|
|(по   опыт-|ных работ  |научной организации, управ-|себестоимости науч-|
|ным, экспе-|           |ленческие и общехозяйствен-|но-технической про-|
|рименталь- |           |ные расходы,  не  связанные|дукции,  утвержден-|
|ным  произ-|           |непосредственно   с  произ-|ных Миннауки России|
|водствам) и|           |водственным  процессом,   а|от    15.06.94    N|
|общехозяйс-|           |также расходы вспомогатель-|ОР-22-2-46         |
|твенные    |           |ных  хозяйств   и   опытных|                   |
|накладные  |           |(экспериментальных)  произ-|                   |
|расходы    |           |водств, не состоящих на са-|                   |
|           |           |мостоятельном балансе,  ус-|                   |
|           |           |луги которых прямо  отнести|                   |
|           |           |на  конкретный договор (за-|                   |
|           |           |каз) не представляется воз-|                   |
|           |           |можным.                    |                   |
|           |           |Накладные расходы в  себес-|                   |
|           |           |тоимости научно-технической|                   |
|           |           |продукции    распределяются|                   |
|           |           |пропорционально объемам вы-|                   |
|           |           |полненных работ по  отдель-|                   |
|           |           |ным  договорам  (заказам) в|                   |
|           |           |договорных ценах.  Допуска-|                   |
|           |           |ется  распределение наклад-|                   |
|           |           |ных расходов пропорциональ-|                   |
|           |           |но затратам на оплату труда|                   |
|           |           |работников, непосредственно|                   |
|           |           |занятых  созданием  научно-|                   |
|           |           |технической продукции, про-|                   |
|           |           |порционально  стоимости ос-|                   |
|           |           |новных     производственных|                   |
|           |           |средств  или иным способом,|                   |
|           |           |отражающим специфику  науч-|                   |
|           |           |ной организации.           |                   |
|           |           |Научные организации   могут|                   |
|           |           |вести учет накладных расхо-|                   |
|           |           |дов  раздельно  по  статьям|                   |
|           |           |"Общепроизводственные  (це-|                   |
|           |           |ховые) расходы" и  "Общехо-|                   |
|           |           |зяйственные (общеинститутс-|                   |
|           |           |кие)  расходы".            |                   |
|           |           |Накладные расходы  учитыва-|                   |
|           |           |ются по научной организации|                   |
|           |           |в  целом на счете 26 "Обще-|                   |
|           |           |хозяйственные     расходы".|                   |
|           |           |Учет  этих  расходов  можно|                   |
|           |           |производить также  на  двух|                   |
|           |           |раздельных  счетах  25 "Об-|                   |
|           |           |щепроизводственные расходы"|                   |
|           |           |и   26   "Общехозяйственные|                   |
|           |           |расходы", с отражением всех|                   |
|           |           |общепроизводственных  и об-|                   |
|           |           |щехозяйственных расходов, в|                   |
|           |           |соответствии с п.17 Типовых|                   |
|           |           |методических рекомендаций  |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  госу-|Для контро-|Государственные фонды  под-|Пункт 7 ст.15 Феде-|
|дарственные|ля за  пра-|держки  научной и (или) на-|рального закона  от|
|фонды  под-|вильностью |учно-технической   деятель-|23.08.96  N  127-ФЗ|
|держки  на-|расходова- |ности ведут раздельный учет|"О  науке  и  госу-|
|учной     и|ния средств|средств, выделяемых на реа-|дарственной   науч-|
|(или) науч-|           |лизацию деятельности,  пре-|но-технической  по-|
|но-техни-  |           |дусмотренной их уставами, и|литике"            |
|ческой дея-|           |на иные цели               |                   |
|тельности  |           |                           |                   |
|выделяют   |           |                           |                   |
|средства на|           |                           |                   |
|реализацию |           |                           |                   |
|деятельнос-|           |                           |                   |
|ти, предус-|           |                           |                   |
|мотренной  |           |                           |                   |
|их  устава-|           |                           |                   |
|ми,   и  на|           |                           |                   |
|иные цели  |           |                           |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|            Организации, выполняющие государственные заказы            |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Учет затрат,   связанных  с|Правилаведения  ор-|
|низация вы-|вильного   |выполнением госзаказов, не-|ганизациями, выпол-|
|полняет го-|отнесения  |обходимо  вести отдельно по|няющими   государс-|
|сударствен-|затрат   на|каждому    государственному|твенный  заказ   за|
|ный   заказ|себестои-  |заказу (подробнее см. доку-|счет  средств феде-|
|за     счет|мость и оп-|мент на с.38)              |рального   бюджета,|
|средств фе-|ределения  |                           |раздельного   учета|
|дерального |расходов по|                           |результатов  финан-|
|бюджета    |выполнению |                           |сово-хозяйственной |
|           |госзаказа  |                           |деятельности,   ут-|
|           |           |                           |вержденные   поста-|
|           |           |                           |новлением    Прави-|
|           |           |                           |тельства Российской|
|           |           |                           |Федерации        от|
|           |           |                           |19.01.98 N 47      |
|-----------------------------------------------------------------------|
|          Организации, производящие подакцизные товары                 |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для опреде-|Необходимо обеспечить  раз-|Пункт 4.6  инструк-|
|низация    |ления обла-|дельный учет               |ции  Госналогслужбы|
|производит |гаемого    |- затрат  по производству и|России от  10.08.98|
|товары  как|оборота  по|реализации товаров, облага-|N 47 "О порядке ис-|
|облагаемые,|акцизам    |емых  и не облагаемых акци-|числения  и  уплаты|
|так   и  не|           |зами;                      |акцизов",   утверж-|
|облагаемые |           |- объемов реализации (в на-|денной     приказом|
|акцизами   |           |туральном выражении)  това-|Госналогслужбы Рос-|
|           |           |ров,  облагаемых и не обла-|сии от  14.08.98  N|
|           |           |гаемых акцизами  (подробнее|БФ-3-03/185  (дале-|
|           |           |см. документ на с.39)      |е-Инструкция N 47) |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Плательщики акцизов,  кото-|Пункт 6.7  Инструк-|
|низация вы-|вильного   |рые вывозят подакцизные то-|ции N 47           |
|возит   по-|исчисления |вары  за пределы территории|                   |
|дакцизные  |акцизов    |России,  должны вести  раз-|                   |
|товары   за|           |дельный учет затрат по про-|                   |
|пределы    |           |изводству и реализации  та-|                   |
|Российской |           |ких товаров                |                   |
|Федерации  |           |                           |                   |
|(за  исклю-|           |                           |                   |
|чением  вы-|           |                           |                   |
|воза  в го-|           |                           |                   |
|сударства -|           |                           |                   |
|участники  |           |                           |                   |
|СНГ)       |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Плательщики акцизов,  кото-|Пункт 7.14 Инструк-|
|низация    |вильного   |рые  не  ведут  раздельного|ции N 47           |
|производит |исчисления |учета по товарам,  облагае-|                   |
|товары, об-|акцизов    |мым по разным ставкам акци-|                   |
|лагаемые   |           |зов,  производят начисление|                   |
|акцизами по|           |и уплату сумм акцизов, при-|                   |
|разным     |           |меняя    наивысший   размер|                   |
|ставкам    |           |ставки  акциза  по   данной|                   |
|           |           |группе товаров             |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для обеспе-|При изготовлении  организа-|Пункт 9.1  Инструк-|
|низация из-|чения  дос-|циями  подакцизных  товаров|ции N 47           |
|готавливает|товерного  |как  подлежащих  маркировке|                   |
|подакцизные|учета марок|марками  акцизного   сбора,|                   |
|товары  как|акцизного  |так  и не подлежащих марки-|                   |
|подлежащие,|сбора      |ровке,    налогоплательщики|                   |
|так   и  не|           |ведут раздельный учет таких|                   |
|подлежащие |           |товаров                    |                   |
|маркировке |           |                           |                   |
|марками ак-|           |                           |                   |
|цизного    |           |                           |                   |
|сбора      |           |                           |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если у  ор-|Для    пра-|Для отражения в бухгалтерс-|Пункт 16     письма|
|ганизации  |вильного   |ком   учете   хозяйственных|Минфина  России  от|
|имеются как|расчета   с|операций, связанных с акци-|12.11.96  N  96  "О|
|оприходо-  |бюджетом по|зами,  используются счет 19|порядке отражения в|
|ванные    и|акцизам    |"НДС по приобретенным  цен-|бухгалтерском учете|
|оплаченные |           |ностям" (субсчет "Акцизы по|отдельных операций,|
|приобретен-|           |оплаченным     материальным|связанных с налогом|
|ные матери-|           |ценностям") и счет 68 "Рас-|на добавленную сто-|
|альные цен-|           |четы с  бюджетом"  (субсчет|имость и акцизами" |
|ности  (об-|           |"Расчеты по акцизам").     |                   |
|лагаемые   |           |По дебету счета 19 "НДС  по|                   |
|акцизами), |           |приобретенным    ценностям"|                   |
|так  и   не|           |(субсчет "Акцизы  по  опла-|                   |
|оприходо-  |           |ченным материальным ценнос-|                   |
|ванные и не|           |тям") организация  отражает|                   |
|оплаченные |           |суммы  акцизов,  уплаченные|                   |
|           |           |поставщикам за  подакцизные|                   |
|           |           |товары,  используемые в ка-|                   |
|           |           |честве сырья для производс-|                   |
|           |           |тва подакцизных товаров, по|                   |
|           |           |которым  засчитывается  ак-|                   |
|           |           |цизный платеж, в корреспон-|                   |
|           |           |денции с кредитом счетов 60|                   |
|           |           |"Расчеты  с  поставщиками и|                   |
|           |           |подрядчиками",  76 "Расчеты|                   |
|           |           |с разными дебиторами и кре-|                   |
|           |           |диторами" и др.            |                   |
|           |           |Суммы акцизов,   фактически|                   |
|           |           |полученные (подлежащие  по-|                   |
|           |           |лучению)   от   покупателей|                   |
|           |           |(заказчиков) за реализован-|                   |
|           |           |ные им товары (работы,  ус-|                   |
|           |           |луги), отражаются по креди-|                   |
|           |           |ту счета 68 "Расчеты с бюд-|                   |
|           |           |жетом" (субсчет "Расчеты по|                   |
|           |           |акцизам")  и  дебету счетов|                   |
|           |           |учета реализации.          |                   |
|           |           |Суммы  акцизов,  фактически|                   |
|           |           |полученные (подлежащие  по-|                   |
|           |           |лучению) от покупателей  за|                   |
|           |           |реализованные   им   товары|                   |
|           |           |(работы, услуги) и  отража-|                   |
|           |           |емые  по  кредиту  счета 68|                   |
|           |           |"Расчеты    с    бюджетом",|                   |
|           |           |уменьшаются на суммы  акци-|                   |
|           |           |зов по материальным ценнос-|                   |
|           |           |тям, учитываемым по  дебету|                   |
|           |           |счета 19  "НДС по  приобре-|                   |
|           |           |тенным ценностям" (по соот-|                   |
|           |           |ветствующему  субсчету)  по|                   |
|           |           |мере списания на производс-|                   |
|           |           |тво оприходованных  матери-|                   |
|           |           |альных  ценностей  и оплаты|                   |
|           |           |их поставщикам путем списа-|                   |
|           |           |ния  соответствующих   сумм|                   |
|           |           |акцизов с кредита счета  19|                   |
|           |           |в корреспонденции с дебетом|                   |
|           |           |счета 68.                  |                   |
|           |           |В этих  целях  должен  быть|                   |
|           |           |организован раздельный учет|                   |
|           |           |сумм акцизов как по оприхо-|                   |
|           |           |дованным и оплаченным  при-|                   |
|           |           |обретенным     материальным|                   |
|           |           |ценностям,  так и по не оп-|                   |
|           |           |риходованным  и не оплачен-|                   |
|           |           |ным                        |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|        Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход      |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|При осуществлении  несколь-|Пункты 3 и  4  ст.4|
|низация    |вильного   |ких  видов  деятельности на|Закона   N  148-ФЗ;|
|осуществля-|исчисления |основе свидетельства об уп-|письмо   Госналогс-|
|ет несколь-|единого на-|лате  единого  налога  учет|лужбы   России   от|
|ко    видов|лога     на|доходов и расходов  ведется|26.08.98          N|
|деятельнос-|вмененный  |раздельно  по  каждому виду|КУ-6-02/553  "О Фе-|
|ти на осно-|доход     и|деятельности.    Налогопла-|деральном законе от|
|ве   свиде-|других  на-|тельщики  (вне  зависимости|31.07.98  N  148-ФЗ|
|тельства об|логов      |от места регистрации), осу-|"О едином налоге на|
|уплате еди-|           |ществляющие  наряду  с дея-|вмененный доход для|
|ного налога|           |тельностью на основе свиде-|определенных  видов|
|на  вменен-|           |тельства  иную предпринима-|деятельности"      |
|ный доход и|           |тельскую деятельность,  ве-|                   |
|(или) наря-|           |дут  раздельный бухгалтерс-|                   |
|ду  с  этим|           |кий учет имущества,  обяза-|                   |
|осуществля-|           |тельств   и   хозяйственных|                   |
|ет     иную|           |операций,  производимых ими|                   |
|предприни- |           |в  процессе деятельности на|                   |
|мательскую |           |основе  свидетельства  и  в|                   |
|деятель-   |           |процессе иной деятельности.|                   |
|ность      |           |Деятельность на основе сви-|                   |
|           |           |детельства подлежит налого-|                   |
|           |           |обложению  исключительно  в|                   |
|           |           |соответствии  с Федеральным|                   |
|           |           |законом   от   31.07.98   N|                   |
|           |           |148-ФЗ  "О едином налоге на|                   |
|           |           |вмененный доход для опреде-|                   |
|           |           |ленных  видов деятельности"|                   |
|           |           |(далее - Закон  N  148-ФЗ).|                   |
|           |           |Если  помимо видов деятель-|                   |
|           |           |ности, с доходов от занятия|                   |
|           |           |которыми  организации упла-|                   |
|           |           |чивают  единый  налог;  они|                   |
|           |           |занимаются и другими видами|                   |
|           |           |деятельности,  то  по  этим|                   |
|           |           |видам  они  обязаны уплачи-|                   |
|           |           |вать налоги в  общеустанов-|                   |
|           |           |ленном  порядке,  обеспечив|                   |
|           |           |раздельное ведение  бухгал-|                   |
|           |           |терского  учета результатов|                   |
|           |           |хозяйственной деятельности |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|          Организации, участвующие в производственной кооперации       |
|          с хозяйствующими субъектами государств - членов СНГ          |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если предп-|Для исполь-|Расчеты за  товары (работы,|Порядок  применения|
|риятия,    |зования ль-|услуги),  поставляемые  хо-|налога на добавлен-|
|объединения|готы по НДС|зяйствующими     субъектами|ную стоимость и ак-|
|и организа-|           |Российской  Федерации   хо-|цизов по коопериро-|
|ции    Рос-|           |зяйствующим субъектам госу-|ванным    поставкам|
|сийской Фе-|           |дарств - членов СНГ в соот-|товаров (работ, ус-|
|дерации    |           |ветствии с контрактами (до-|луг)  при  расчетах|
|осуществля-|           |говорами),  заключенными  в|между хозяйствующи-|
|ют   произ-|           |установленном   порядке  на|ми субъектами  Рос-|
|водство   и|           |основе международных отрас-|сии  и государств -|
|реализацию |           |левых  и межотраслевых сог-|членов СНГ  (прило-|
|товаров    |           |лашений о  производственной|жение к письму Мин-|
|(работ, ус-|           |кооперации  и специализации|фина   России    от|
|луг),  пос-|           |производства*(11)  на усло-|23.01.96          N|
|тавляемых в|           |виях  Соглашения  об  общих|04-03-17);         |
|государства|           |условиях и  механизме  под-|п.5   Положения   о|
|- члены СНГ|           |держки  развития производс-|порядке  применения|
|           |           |твенной кооперации предпри-|налога на добавлен-|
|           |           |ятий  и отраслей государств|ную стоимость и ак-|
|           |           |- участников СНГ, подписан-|цизов по  поставкам|
|           |           |ного    в    г.Ашгабате    |товаров (услуг)  по|
|           |           |23.12.93, и Протокола о ме-|производственной   |
|           |           |ханизме   его   реализации,|кооперации при рас-|
|           |           |подписанного   в   г.Москве|четах между  хозяй-|
|           |           |15.04.94,  производятся  по|ствующими субъекта-|
|           |           |свободным (рыночным)  ценам|ми   государств   -|
|           |           |и тарифам без налога на до-|участников   Содру-|
|           |           |бавленную стоимость и акци-|жества  Независимых|
|           |           |зов.                       |Государств, утверж-|
|           |           |Суммы налога,    уплаченные|денного    решением|
|           |           |хозяйствующими   субъектами|Совета глав  прави-|
|           |           |Российской  Федерации  пос-|тельств   СНГ    от|
|           |           |тавщикам  - юридическим ли-|17.01.97           |
|           |           |цам,  зарегистрированным на|                   |
|           |           |территории Российской Феде-|                   |
|           |           |рации в качестве налогопла-|                   |
|           |           |тельщиков,  по материальным|                   |
|           |           |ресурсам,  работам, услугам|                   |
|           |           |производственного  характе-|                   |
|           |           |ра,  использованным для из-|                   |
|           |           |готовления  товаров (работ,|                   |
|           |           |услуг),  реализуемых в рам-|                   |
|           |           |ках вышеуказанного Соглаше-|                   |
|           |           |ния хозяйствующим субъектам|                   |
|           |           |государств  -  членов  СНГ,|                   |
|           |           |относятся на издержки  про-|                   |
|           |           |изводства   и  обращения  и|                   |
|           |           |возмещению  из  бюджета  не|                   |
|           |           |подлежат (подробнее см. до-|                   |
|           |           |кумент на с.39).           |                   |
|           |           |Предприятия, объединения  и|                   |
|           |           |организации Российской  Фе-|                   |
|           |           |дерации, участвующие в  ко-|                   |
|           |           |оперированных  поставках  в|                   |
|           |           |государства  -  члены  СНГ,|                   |
|           |           |должны вести в обязательном|                   |
|           |           |порядке   раздельный   учет|                   |
|           |           |затрат  на  производство  и|                   |
|           |           |реализацию товаров  (работ,|                   |
|           |           |услуг), поставляемых в  го-|                   |
|           |           |сударства - участники  Сод-|                   |
|           |           |ружества                   |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|      Организации, участвующие в потребительской кооперации            |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  орга-|Для возмож-|При наличии     раздельного|Положение о   Фонде|
|низации    |ности обра-|учета   организации  вправе|развития   потреби-|
|потреби-   |зования    |образовывать Фонд  развития|тельской кооперации|
|тельской   |Фонда  раз-|потребительской  кооперации|Российской  Федера-|
|кооперации |вития  пот-|от  выручки  от  реализации|ции,   утвержденное|
|(транспорт-|ребитель-  |продукции и товаров,  полу-|постановлением     |
|ные, строи-|ской коопе-|ченной   от   осуществления|Правления Центросо-|
|тельные   и|рации    от|торговой, заготовительной и|юза    России    от|
|др.) не об-|неосновных |промышленной   деятельности|15.12.94 N 74 (при-|
|разуют Фонд|видов  дея-|(подробнее см.  документ на|ложение  к   письму|
|развития   |тельности  |с.41)                      |Госналогслужбы Рос-|
|потреби-   |           |                           |сии от  08.02.95  N|
|тельской   |           |                           |НП-6-01/61, Минфина|
|кооперации |           |                           |России от  08.02.95|
|по    своей|           |                           |N   10,   Правления|
|основной   |           |                           |Центросоюза  России|
|деятельнос-|           |                           |от    05.02.95    N|
|ти         |           |                           |ЦСЦ-11   "О   фонде|
|           |           |                           |развития   потреби-|
|           |           |                           |тельской кооперации|
|           |           |                           |Российской  Федера-|
|           |           |                           |ции"               |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если  орга-|Для    пра-|Организации потребительской|Пункт 1.3   Методи-|
|низация,  в|вильного   |кооперации   учитывают  из-|ческих рекомендаций|
|состав  ко-|определения|держки обращения  и  произ-|по   бухгалтерскому|
|торой  вхо-|издержек   |водства раздельно по каждо-|учету затрат, вклю-|
|дят  струк-|обращения  |му виду деятельности: опто-|чаемых  в  издержки|
|турные под-|           |вая   торговля,   розничная|обращения  и произ-|
|разделения,|           |торговля,  общественное пи-|водства, и финансо-|
|не  имеющие|           |тание, заготовки сельскохо-|вых  результатов на|
|отдельного |           |зяйственной   продукции   и|предприятиях потре-|
|баланса,   |           |сырья и другие*(12)        |бительской коопера-|
|осуществля-|           |                           |ции,   утвержденных|
|ет многоот-|           |                           |Правлением  Центро-|
|раслевую   |           |                           |союза   России   от|
|деятель-   |           |                           |06.06.95 N ЦСЦ-27  |
|ность      |           |                           |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|           Бюджетные и другие некоммерческие организации               |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если   бюд-|В     целях|Организации должны    вести|Пункт 2.12 Инструк-|
|жетные    и|правильного|раздельный учет:           |ции N 37;          |
|другие  не-|налогообло-|- доходов   и  расходов  от|п.8 инструкции Гос-|
|коммерчес- |жения      |предпринимательской    дея-|налогслужбы  России|
|кие органи-|           |тельности  по  каждому виду|от 20.08.98 N 48 "О|
|зации  осу-|           |предпринимательской    дея-|порядке  исчисления|
|ществляют  |           |тельности;                 |и  уплаты  в бюджет|
|предприни- |           |- доходов,  образующихся  в|налога  на  прибыль|
|мательскую |           |результате целевых отчисле-|бюджетными  органи-|
|деятель-   |           |ний на содержание указанных|зациями (учреждени-|
|ность      |           |организаций, поступивших от|ями) и  представле-|
|           |           |других предприятий и  граж-|ния  отчетности   в|
|           |           |дан, членские вступительные|налоговые органы"  |
|           |           |взносы,  долевые (паевые  и|                   |
|           |           |целевые  вклады  участников|                   |
|           |           |этих организаций) и  расхо-|                   |
|           |           |дов,  производимых  за счет|                   |
|           |           |этих средств (подробнее см.|                   |
|           |           |документ на с.42)          |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                         Религиозные организации                       |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если  рели-|Возможность|Не подлежит налогообложению|Пункт 6 ст.6 Закона|
|гиозные    |получения  |прибыль религиозных органи-|N   2116-1;   п.4.6|
|объедине-  |льготы   по|заций:                     |Инструкции N 37    |
|ния, предп-|налогу   на|- от культовой  деятельнос-|                   |
|риятия, на-|прибыль    |ти;                        |                   |
|ходящиеся в|           |- от производства и  реали-|                   |
|их    собс-|           |зации  предметов  культа  и|                   |
|твенности, |           |предметов религиозного наз-|                   |
|и   хозяйс-|           |начения;                   |                   |
|твенные об-|           |-  иная  прибыль  указанных|                   |
|щества, ус-|           |предприятий и хозяйственных|                   |
|тавный  ка-|           |обществ в части,  использу-|                   |
|питал кото-|           |емой на осуществление этими|                   |
|рых состоит|           |объединениями   религиозной|                   |
|полностью  |           |деятельности.              |                   |
|из   вклада|           |При этом  необходимо  вести|                   |
|религиозных|           |раздельный   учет  прибыли,|                   |
|объедине-  |           |полученной от указанных ви-|                   |
|ний,   нап-|           |дов деятельности*(13)      |                   |
|равляют по-|           |                           |                   |
|лученную   |           |                           |                   |
|прибыль  на|           |                           |                   |
|цели    как|           |                           |                   |
|связанные, |           |                           |                   |
|так  и   не|           |                           |                   |
|связанные с|           |                           |                   |
|религиозной|           |                           |                   |
|деятельнос-|           |                           |                   |
|тью        |           |                           |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|            Общественные объединения охотников и рыболовов             |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если    об-|Для получе-|От обложения налогом  осво-|Пункт 6 ст.6 Закона|
|щественные |ния  льготы|бождается прибыль, получен-|N   2116-1;   п.4.6|
|объединения|по   налогу|ная от  реализации  товаров|Инструкции N 37    |
|охотников и|на прибыль |(работ,     услуг)    охот-|                   |
|рыболовов и|           |ничье-рыболовного, спортив-|                   |
|находящиеся|           |но-оздоровительного  и при-|                   |
|в их  собс-|           |родоохранного   назначения.|                   |
|твенности  |           |Предприятия   должны  вести|                   |
|предприятия|           |раздельный  учет   прибыли,|                   |
|получают   |           |полученной от указанных ви-|                   |
|прибыль  от|           |дов деятельности.          |                   |
|реализации |           |Льгота применяется  к выше-|                   |
|товаров    |           |названным объединениям, по-|                   |
|(работ, ус-|           |лучившим  от субъектов Рос-|                   |
|луг)  охот-|           |сийской Федерации в пользо-|                   |
|ничье-рыбо-|           |вание территории охотничьих|                   |
|ловного,   |           |и рыболовных угодий и  осу-|                   |
|спортив-   |           |ществляющим  мероприятия  в|                   |
|но-оздоро- |           |области природоохранной де-|                   |
|вительного |           |ятельности,   а   также   к|                   |
|и  природо-|           |предприятиям, находящимся в|                   |
|охранного  |           |их собственности,  и к соз-|                   |
|назначения |           |данным этими  объединениями|                   |
|           |           |хозяйственным    обществам,|                   |
|           |           |уставный  капитал   которых|                   |
|           |           |состоит полностью из вклада|                   |
|           |           |общественного объединения  |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|              Профессиональные участники рынка ценных бумаг            |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если   про-|Для  форми-|При организации бухгалтерс-|Пункт 2.1    Правил|
|фессиональ-|рования об-|кого  учета  по  счетам  06|отражения професси-|
|ные  участ-|лагаемой   |"Долгосрочные    финансовые|ональными  участни-|
|ники  рынка|базы по на-|вложения" и 58 "Краткосроч-|ками  рынка  ценных|
|ценных  бу-|логу     на|ные  финансовые   вложения"|бумаг  и инвестици-|
|маг  и  ин-|прибыль    |обеспечивается   раздельный|онными  фондами   в|
|вестицион- |           |учет ценных бумаг, приобре-|бухгалтерском учете|
|ные   фонды|           |тенных для собственных нужд|отдельных  операций|
|осуществля-|           |как финансовые вложения  (с|с ценными бумагами,|
|ют операции|           |целью  получения инвестици-|утвержденных поста-|
|по приобре-|           |онного дохода) и для переп-|новлением ФКЦБ Рос-|
|тению, реа-|           |родажи  (с  целью получения|сии от  27.11.97  N|
|лизации   и|           |дохода от  их  реализации).|40                 |
|прочему вы-|           |Ценные бумаги,  приобретае-|                   |
|бытию  цен-|           |мые с целью  получения  ин-|                   |
|ных  бумаг,|           |вестиционного дохода,  при-|                   |
|приобретае-|           |нимаются к  учету  в  сумме|                   |
|мых как для|           |фактических  затрат на при-|                   |
|собственных|           |обретение и  отражаются  по|                   |
|нужд  в ка-|           |дебету счета 06 "Долгосроч-|                   |
|честве  фи-|           |ные финансовые вложения"  в|                   |
|нансовых   |           |корреспонденции  со счетами|                   |
|вложений,  |           |учета денежных средств  или|                   |
|так  и  для|           |расчетов.                  |                   |
|перепродажи|           |Ценные бумаги,  приобретае-|                   |
|           |           |мые с целью получения дохо-|                   |
|           |           |да от их реализации, прини-|                   |
|           |           |маются к учету в сумме фак-|                   |
|           |           |тических затрат на приобре-|                   |
|           |           |тение  по  дебету  счета 58|                   |
|           |           |"Краткосрочные   финансовые|                   |
|           |           |вложения" в корреспонденции|                   |
|           |           |со счетами  учета  денежных|                   |
|           |           |средств или расчетов. Стои-|                   |
|           |           |мость ценных бумаг;  учтен-|                   |
|           |           |ных  на  счете 58 "Краткос-|                   |
|           |           |рочные  финансовые   вложе-|                   |
|           |           |ния",  выраженная  в иност-|                   |
|           |           |ранной валюте, подлежит пе-|                   |
|           |           |ресчету  в рубли.  Пересчет|                   |
|           |           |стоимости ценных бумаг; вы-|                   |
|           |           |раженной  в иностранной ва-|                   |
|           |           |люте,  в рубли производится|                   |
|           |           |по   курсу,  установленному|                   |
|           |           |Банком  России   для   этой|                   |
|           |           |иностранной валюты по отно-|                   |
|           |           |шению к рублю,  на дату со-|                   |
|           |           |вершения операции с указан-|                   |
|           |           |ными  ценными  бумагами,  а|                   |
|           |           |также  на  дату составления|                   |
|           |           |бухгалтерской отчетности   |                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                        Инвестиционные фонды                           |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если управ-|Для    пра-|Паевые инвестиционные фонды|Пункт 1 Указа  Пре-|
|ляющая ком-|вильного   |являются      имущественным|зидента  Российской|
|пания ведет|ведения    |комплексом   без   создания|Федерации        от|
|бухгалтерс-|бухгалтерс-|юридического лица.         |26.07.95  N  765 "О|
|кий учет  в|кого  учета|Ответственность за  органи-|дополнительных  ме-|
|нескольких |в    каждом|зацию бухгалтерского  учета|рах   по  повышению|
|паевых  ин-|фонде      |в   паевом   инвестиционном|эффективности   ин-|
|вестицион- |           |фонде  несет   руководитель|вестиционной  поли-|
|ных фондах |           |управляющей компании фонда,|тики Российской Фе-|
|           |           |и управляющая компания обя-|дерации"  (далее  -|
|           |           |зана  вести раздельный учет|Указ N 765);       |
|           |           |по каждому паевому инвести-|письмо   Госналогс-|
|           |           |ционному фонду, в том числе|лужбы   России   от|
|           |           |с имуществом, принадлежащим|25.04.97          N|
|           |           |управляющей компании. В це-|ВЕ-6-36/320      "О|
|           |           |лях организации  обособлен-|представлении  бух-|
|           |           |ного учета денежных средств|галтерского баланса|
|           |           |паевого     инвестиционного|паевых инвестицион-|
|           |           |фонда  управляющая компания|ных  фондов";      |
|           |           |обязана открыть на имя пае-|п.2    Методических|
|           |           |вого  инвестиционного фонда|указаний по бухгал-|
|           |           |счет в банке  в  российских|терскому  учету   и|
|           |           |рублях, а при необходимости|отчетности в паевом|
|           |           |- в иностранной валюте.    |инвестиционном фон-|
|           |           |Бухгалтерская    отчетность|де,    утвержденных|
|           |           |паевого     инвестиционного|постановлением  Фе-|
|           |           |фонда представляется управ-|деральной  комиссии|
|           |           |ляющей компанией в установ-|по ценным бумагам и|
|           |           |ленные  адреса  и  сроки за|фондовому     рынку|
|           |           |подписями руководителя  уп-|(ФКЦБФР) при Прави-|
|           |           |равляющей  компании и упол-|тельстве Российской|
|           |           |номоченного    должностного|Федерации        от|
|           |           |лица, ответственного за ве-|19.02.96 N 4       |
|           |           |дение бухгалтерского  учета|                   |
|           |           |конкретного  паевого инвес-|                   |
|           |           |тиционного фонда, а по ито-|                   |
|           |           |гам  года бухгалтерская от-|                   |
|           |           |четность паевого инвестици-|                   |
|           |           |онного  фонда подлежит обя-|                   |
|           |           |зательному аудиту          |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если реестр|Для    пра-|Специализированным  депози-|Пункты 22,  23,  24|
|владельцев |вильного   |тарием  может быть банк или|Указа N 765        |
|инвестици- |ведения    |иная коммерческая организа-|                   |
|онных  паев|бухгалтерс-|ция,  имеющие  лицензию  на|                   |
|ведется    |кого  учета|право предоставления  депо-|                   |
|специализи-|в    каждом|зитарных  услуг паевому ин-|                   |
|рованным   |фонде      |вестиционному фонду, выдан-|                   |
|депозитари-|           |ную ФКЦБФР.                |                   |
|ем         |           |Специализированный  депози-|                   |
|           |           |тарий обязан вести раздель-|                   |
|           |           |ный учет, включая отдельный|                   |
|           |           |баланс,  имущества  каждого|                   |
|           |           |паевого     инвестиционного|                   |
|           |           |фонда, не допуская его сме-|                   |
|           |           |шения,  в том числе с  иму-|                   |
|           |           |ществом, принадлежащим спе-|                   |
|           |           |циализированному  депозита-|                   |
|           |           |рию  или управляющей компа-|                   |
|           |           |нии по другим основаниям, в|                   |
|           |           |соответствии  с  правилами,|                   |
|           |           |устанавливаемыми     ФКЦБФР|                   |
|           |           |совместно с Минфином России|                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|                             Брокеры                                   |
|-----------------------------------------------------------------------|
|Если броке-|Для    пра-|При организации бухгалтерс-|Пункт 5.1 Положения|
|ры осущест-|вильного   |кого учета брокер и довери-|о  ведении   счетов|
|вляют дове-|ведения    |тельный управляющий обеспе-|денежных    средств|
|рительное  |бухгалтерс-|чивают раздельный учет опе-|клиентов  и   учете|
|управление |кого учета |раций по доверительному уп-|операций по довери-|
|           |           |равлению  и операций,  свя-|тельному управлению|
|           |           |занных с выполнением  своей|брокерами,  утверж-|
|           |           |уставной деятельности. Дан-|денного постановле-|
|           |           |ные по  доверительному  уп-|нием ФКЦБ России от|
|           |           |равлению  не  включаются  в|20.10.97 N 38      |
|           |           |бухгалтерскую   отчетность,|                   |
|           |           |составляемую брокером и уп-|                   |
|           |           |равляющим и  представляемую|                   |
|           |           |государственным  органам  в|                   |
|           |           |установленном законодатель-|                   |
|           |           |ством  Российской Федерации|                   |
|           |           |порядке                    |                   |
|-----------+-----------+---------------------------+-------------------|
|Если броке-|Для    пра-|Биржевой посредник (брокер)|Пункт 21  Положения|
|ры осущест-|вильного   |отражает   в  бухгалтерской|о    лицензировании|
|вляют  опе-|ведения    |отчетности  свои   товарные|деятельности бирже-|
|рации    на|бухгалтерс-|фьючерсные    и   опционные|вых  посредников  и|
|рынке  цен-|кого  учета|сделки с дифференциацией их|биржевых  брокеров,|
|ных   бумаг|и обеспече-|на совершенные за собствен-|совершающих  товар-|
|как за свой|ния возмож-|ный счет или за счет  и  от|ные  фьючерсные   и|
|счет, так и|ности конт-|имени клиентов, а также ве-|опционные  сделки в|
|за     счет|роля за со-|дет раздельный учет  опера-|биржевой  торговле,|
|клиентов   |вершаемыми |ций  по  каждому  клиенту с|утвержденного  пос-|
|           |сделками   |указанием размера  средств,|тановлением  Прави-|
|           |           |полученных от него         |тельства Российской|
|           |           |                           |Федерации        от|
|           |           |                           |09.10.95 N 981     |
\-----------------------------------------------------------------------/

(1) Подробно порядок ведения раздельного учета рассмотрен в газете "Советы налогоплательщику" NN 22 - 24, 1999 и в книге Г.Ю.Касьяновой и М.А.Пархачевой "Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый" из серии "Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя" под общей редакцией Г.Ю.Касьяновой, М., "Статус-Кво 97", 1999. Об условиях приобретения см. на с.3 обложки.


*(1) Эти доходы (прибыль) не облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций или облагаются по ставке, которая отличается от общеустановленной.

*(2) Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов доходов, за исключением доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, изложен в разделе 6 Инструкции N 37. Организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".

*(3) Согласно п.3.1 Инструкции N 37 и ст.5 Закона N 2116-1 в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27% с прибыли, полученной с 1 апреля 1999 г. (До 1 апреля 1999 г. ставка налога составляла соответственно 22% и 30%.)

*(4) Исчисление налога на прибыль в этом случае производится в соответствии с п.7 Инструкции N 37.

*(5) При определении таких регионов до 30 июня 1998 г. включительно следовало руководствоваться Перечнем населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 08.06.96 N 671 (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20.06.96 N ВГ-6-02/429). В настоящее время следует руководствоваться Перечнем населенных пунктов в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, на территории которых для находящихся (передислоцированных) там предприятий и организаций установлены льготы по налогу на прибыль, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.98 N 666.

*(6) Если предприятие осуществляет только один вид деятельности - оптовую или розничную торговлю, то использование субсчетов не обязательно, достаточно учитывать товары на счете 41 "Товары".

*(7) На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли.

*(8) К общепроизводственным расходам (бригадным, фермерским и цеховым) относятся: затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях; амортизационные отчисления (износ); затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения; затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы); другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях организации.

*(9) Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год его государственной регистрации.

*(10) Данная льгота предоставляется вне зависимости от того, какой статус имеет крестьянское (фермерское) хозяйство: статус юридического лица - в соответствии с положениями Закона РСФСР от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" либо статус предпринимателя без образования юридического лица - согласно ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отметим, что эта льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

*(11) Под поставками товаров в рамках производственной кооперации и специализации производства понимаются поставки сырья, материалов, узлов, деталей, запасных частей, заготовок, полуфабрикатов, комплектующих и других изделий отраслевого и межотраслевого назначения (за исключением минерального сырья, спирта этилового из всех видов сырья, водки и ликеро-водочных изделий, бензина автомобильного), необходимых для технологически взаимосвязанных производств и совместного изготовления конечной продукции. Под предоставлением услуг понимаются проектные, ремонтные работы, техническое обслуживание и технологические операции.

*(12) К издержкам обращения и производства относятся: в торговых предприятиях - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, рекламой и реализацией товаров; в предприятиях общественного питания - расходы, связанные с покупкой, транспортировкой, хранением продуктов, товаров, производством собственной продукции (кроме затрат сырья, стоимость которого учитывается обособленно от издержек обращения и производства), рекламой, продажей изделий собственного производства и покупных товаров, а также с организацией их потребления; в заготовительных предприятиях - расходы, связанные с закупкой сельскохозяйственных продуктов и сырья, их переработкой, транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией.

Для целей налогообложения произведенные организациями потребительской кооперации затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

*(13) Отметим, что указанная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, прибыль от производства и реализации которых не подлежит освобождению от налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.97 N 579.


Журнал "Российский налоговый курьер"


"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!


Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99


www.rnk.ru


Заинтересовавший Вас документ доступен только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.